近年来,随着2016年5月1日“全面营改增”和2017年7月1日、2018年5月1日及2019年4月1日增值税税率调整政策的实施,我国增值税制度进一步完善,一般纳税人进项税额抵扣问题得到一定解决。当前我国存在小规模纳税人和一般纳税人两类纳税人,小规模纳税人的存在导致一般纳税人进项税额抵扣链条断裂,严重影响税收中性效应的发挥。以往对于解决一般纳税人进项税额抵扣问题的研究中,多是从简并税率、增值税扩围的角度进行。对于小规模纳税人存在造成增值税进项税额抵扣链条断裂的情况,大多数学者都指出了该问题,但没有对问题进行深入分析,也没有提出有效的解决方案。针对以上研究不足,本文从一般纳税人购进小规模纳税人应税项目的视角出发,基于相关理论和政策实践,研究一般纳税人进项税额抵扣不足的问题,提出了“差额纳税全额抵扣”方案和相关配套措施,并对提出的税务优化措施的效果进行了实证分析。本文的核心研究问题为:(1)小规模纳税人的存在如何影响一般纳税人进项税额抵扣?(2)在小规模纳税人存在的背景下,如何解决一般纳税人进项税额抵扣问题?本文通过对商品生产流通过程进行税负模拟分析,研究了小规模纳税人存在对一般纳税人进项税额抵扣的影响。同时基于税收中性等理论和国内外的相关经验,尝试提出税务优化措施。本文的研究发现:(1)由于税制设计、征收管理等因素,小规模纳税人的存在不仅导致一般纳税人进项税额抵扣不足,同时也使小规模纳税人自身处于不利的市场竞争地位。(2)我国政府现行的税务应对措施,为本文提出税务优化措施提供了宝贵的经验借鉴,但是这些措施处于萌芽阶段,尚未形成完善的体系。(3)“差额纳税全额抵扣”方案和相关配套措施为既能够有效解决一般纳税人进项税额抵扣不足问题,又符合我国当前减税降负,振兴实体经济的需要。本文的创新点:(1)研究视角创新。本文从购进小规模纳税人应税项目的视角出发,对商品生产流通过程进行了税负模拟分析,为分析一般纳税人进项税额抵扣不足问题打开了新视角。(2)研究内容创新。基于税收中性等理论和国内外的相关经验,本文提出税务优化措施既具备理论基础又具备实践经验,为解决一般纳税人进项税额抵扣不足问题打开了新思路。本文的研究贡献:(1)理论层面。本文对一般纳税人购进小规模纳税人应税项目进项税额抵扣问题的研究以及提出的税务优化措施填补了相关研究的空白,为“后营改增”时代增值税制度的改革和完善提供理论支撑。(2)实践层面。税务优化措施有效降低了一般纳税人的税收负担,同时改善了小规模纳税人的市场竞争地位,符合我国当前减税降负,振兴实体经济的需要。