一、研究背景 世界上充满了不确定性,许多学科在对已有的确定事项进行了精确研究后,越来越多地将目光投向更广泛的不确定事项研究领域。不确定性常常与概率或模糊性相关联,因而对不确定性事项进行研究描述,相对于确定事项更加复杂。 在审计实务中经常会碰到不确定性事项,且审计专业判断过程中包含的主观因素也是不确定的,这些都会影响审计策略甚至审计结论。根据最新的统计资料,截至到 2005 年 4 月 1 日,会计师事务所共为 733 家上市公司出具了审计报告,其中,非标准审计意见类型占3%。被出具非标准审计意见的主要原因也多集中于违规担保诉讼、持续经营能力以及准备金计提三个方面。持续经营能力是对未来状况的一种预测,因而它是属于不确定事项范围的。准备金计提是基于谨慎原则和一系列假设条件下进行的,对其进行计量本身也是属于不确定事项的。因而从某种意义上说,不确定事项是影响审计结论重要因素,对审计中的不确定性事项进行研究是必要的。 中国注册会计师协会于 2003 年修订了《独立审计具体准则第 17号——持续经营》,根据准则要求注册会计师在进行审计过程中必须要关注被审计单位的持续经营假设是否合理,评估影响持续经营能力的各因素的重要性,考虑对审计报告的影响。这是我国审计领域中第一个将属于不确定性审计研究范围的持续经营审计作为研究对象的成文准则,这也充分揭示了随着经济的不断发展,越来越多对企业产生重大影响的不确定性事项已经开始受到了实务界的重视。虽然对不确定性审计进行的研究仍然只是在起步阶段,但该准则的制订已经是个良好的开端。 二、研究思路和方法 正是基于上述背景,笔者拟对不确定性审计展开探讨和研究。不确定性审计是一个全新的提法,它并不是与确定事项审计绝然对立的,相反更是现有审计理论研究的重要补充,有助于完善审计理论体2系。本文的研究思路是:围绕审计过程存在各种不确定性事项这个中心问题,从抽象到具体,从一般到个别,从问题到对策,逐步展开研究。第一章是本文的研究起点,在评述各个学科对不确定性的已有研究成果基础上,提炼出本文对不确定性的理解,从而引出审计中的不确定性这个全文论题,这是提出问题。第二章构建了一个的不确定性审计基本理论框架,对不确定性审计的必要性和可行性进行了分析,这是理论铺垫。第三章主要结合审计实务对不确定性审计的典型特例进行具体的审计策略研究,这是实务探讨。最后一章对不确定性审计的审计风险进行探讨,因为不确定性所引致的复杂性往往会加大审计风险,研究不确定性审计从根本上也是为了有效控制不确定性因素引致的审计风险,这是全文的落脚点。三、 主体结构全文共分为四章,结构和主要内容要点如下:第一章:不确定性与审计。首先对不确定性概念进行阐述,主要是通过对不同学科中对不确定性的定义和研究成果的述评,从中提炼出本文对不确定性的理解。在此基础上笔者开始讨论审计中的不确定性因素,剖析了审计中不确定性的成因。从理论与实务两个角度讨论了不确定性对审计的冲击,将不确定性概念逐渐引入到审计研究领域中。第二章:不确定性审计理论的基本框架。本章首先探讨了不确定性审计理论研究的意义与可行性,提出了不确定性审计的概念,将不确定性审计分为广义不确定性审计和狭义不确定性审计,本文拟研究讨论的是广义不确定性审计。接着利用信息经济学理论对不确定性审计的理论依据进行分析说明,因为审计在信息传递过程中起到重要的鉴证作用,也是信息传递过程中不可缺少的一个环节。不确定性审计基本理论框架主要囊括了目标、职能、特点、基本原则、方法体系、报告等几个方面。其中在阐述不确定性审计职能时提出价值增值说,即认为不确定性审计的职能是增加财务信息的价值,因为不确定性是信息的负量度,当不确定性事项经过审计后其不确定性必然会降低,这意味着该财务信息的价值从某种意义上得到一种提升。3第三章:不确定性审计典型特例。本章主要结合审计实务,将不确定性审计的抽象理论运用到实务中,着重阐释针对不同的不确定性事项时应采用的审计策略。其中在说明审计专业判断所引起的不确定性的决策方法时,引入认知心理学中的“透镜模型”,并根据不确定性审计实务的特点将其进行改良,比较形象地概括了审计人员在面临不确定性时的决策过程与方法。第四章:不确定性审计与审计风险。本章将不确定性审计的研究落脚于审计风险的控制上。不确定性审计由于其研究对象的特殊性,其面临的审计风险较之确定事项审计风险要大许多。风险导向的审计是现在的主流,因而对不确定性审计进行研究也是为了最大限度地降低不确定性,更好地控制审计风险。笔者归纳了不确定性审计风险中的特殊因素,并结合不确定性审计的特点,对传统的审计风险模型进行拓展。四、 本文的创新之处在本文的分析中,笔者认为在以下几个方面有所创新:1.选题具有新颖性和现实性。将不确定性理论引入审计研究理论的研究并不多见,而且在实务中不确定性事项又是影响审计结论的主要因素,因而也是极具现实意义的。2.结合信息经济学理论,构建了不确定性