人力资本是会计师事务所最重要的资本,也是审计服务生产过程中的关键投入要素。审计收费是被审客户给予审计师付出的回报,事务所对人力资本的后续投入也会受到审计业务收入的重大影响。因此,事务所对人力资本的投入是否会影响以及如何影响审计收费是一个值得关注的问题。对审计师人力资本特征的研究可以在个人层面、项目组(签字会计师团队)层面和事务所整体层面展开,而现有相关研究多集中在前两个层面。根据以上阐述,本文依托审计定价理论与人力资本理论,考察会计师事务所整体人力资本特征对审计收费的影响。本文自中国注册会计师协会网站搜集整理了2015-2016年具备证券、期货相关业务许可的40家会计师事务所注册会计师(CPA)的全部相关信息,上市公司的各类数据来源于CSMAR数据库。数据显示,不同会计师事务所注册会计师在年龄、执业时长、学历、其他综合素质等人力资本特征上存在显著差异。研究发现,注册会计师能力辐射率越高,受教育水平越高,相关专业知识储备越强的事务所能够获取更高的审计收费,而以年龄和执业时长综合度量的工作经历与审计收费显著负相关。进一步分析发现,在不同客户产权性质、不同客户资产规模以及不同市场化程度的审计市场中会计师事务所整体人力资本特征对审计收费的影响也存在着差异。Baron&Kenny检验表明审计质量在会计师事务所人力资本特征对审计收费的影响中起到了部分中介的作用。本文丰富了审计定价理论和人力资本理论的研究内容,也为我国注册会计师人才的培养和发展提供了实证依据。