论独立审计人对第三人的民事责任

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独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离。在市场经济中,独立审计报告是公众投资和决策的重要依据。独立审计人由于故意或过失提供不实的审计报告,不仅委托人会遭受损失,而且第三人也会遭受重大的经济损失。在我国,以独立审计人为诉讼对象的案件越来越多,涌现出一股诉讼浪潮。由于会计界和普通民众对独立审计人的民事责任有着不同的认识,因此,合理地界定独立审计人对第三人的民事责任意义重大。独立审计人对第三人的民事责任包括第三人的范围、民事责任的性质、归责原则和构成要件等。目前,我国相关的立法规定非常简陋,法学理论的研究也相当薄弱,本文试图对此作一探讨。独立审计人应当对多大范围内的第三人承担法律责任,是会计师民事责任中争议最大的问题。本文认为,在证券法上,我国目前将第三人界定为投资人只是权宜之计,应当逐步扩大第三人的范围。在侵权法中,可以借鉴“可合理预见的第三人”的标准,并按照具体的案件情形,综合考虑会计师与当事人之间的意思、会计师审计业务的目的和审计结果的用途等因素。独立审计人对第三人民事责任的性质,大陆法系和英美法系有不同的观念认识。笔者认为,应当根据专家责任的法理和会计师职业活动的特点界定为侵权责任。在归责原则上实行过错责任原则,在举证责任上实行举证责任倒置,即采用过错推定方法。在侵权责任构成要件上,本文认为应当实行过错和因果关系的推定,在损害事实上应当区分三种不同的损失,并结合其它的标准进行认定。
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