以社会契约论的观点来看,税收是国家与公民之间的契约之一。国家以税收形式从公民处获得收入,然后向社会提供公共服务。但是,税法的复杂性、个人的经济理性和征纳双方信息不对称等因素都使得完全的纳税遵从几乎不可能实现,所以税务机关存在的根本使命即是“公平的执法”和“优质的服务”,两者共同促成纳税遵从。纳税遵从风险本质上是一种不确定性,会给税务机关的组织目标——纳税遵从带来负面影响。所以,引入风险管理理论,开展纳税遵从风险管理有积极的理论和现实意义。税收涉及征税机关和纳税人两个主体。所以,税收遵从应由征税遵从和纳税遵从两个部分组成。所谓纳税遵从,即是指纳税人、扣缴义务人、税收代理人、税收担保人等相关涉税主体能够按照国家税收法律法规的规定,正确履行自身的涉税义务。纳税遵从不仅包涵了纳税义务的遵从,还包括了扣缴义务、涉税信息报备义务、接受检查义务等内容,设法逃避这些义务即是纳税不遵从行为。纳税遵从风险管理就是税务机关运用风险管理的理念和方法,以有效方式推进风险目标规划、风险识别、风险等级排序、风险应对处理、绩效考评,合理配置征管资源,不断提高纳税遵从度、减少税收流失的过程。纳税遵从风险管理是现代税收学和现代管理学相融合的产物。随着我国市场经济的发展,纳税人数量迅速增加,企业的组织构架和生产经营方式也发生了巨大的变化,由于纳税人原因而给纳税遵从造成负面影响的可能性大大增加。要在新形势下提高纳税遵从,只能转变税源管理模式,以税收风险为导向,重新合理配置征管资源。国外特别是OECD国家对此问题的理论研究已经取得了一些阶段性的成效,在税务实践上又以美国国内收入局(IRS)从1998年开始的改革和重组最富代表性。国家税务总局在2003年发布的《2002—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次明确提出要提高纳税遵从度,并专门指出“风险意识可以使税务机关从战略管理出发认识税收工作的本质”。2009年4月,国家税务总局发布《全国中长期税收征管工作规划(2010—2015年)》,其中专门提出“转变征管方式,明确基层风险管理重点”,并明确规划要建立“以申报为基础,以信息化技术为依托,风险管理,规范执法,优化服务,促进遵从”的征管模式2。从2010年开始,国家税务总局在全国范围内选取部分省市的国税局和地税局开始开展税源专业化管理试点工作。所以本文试图在借鉴国外先进理论的基础上,基于税源专业化管理模式对我国的纳税遵从风险管理机制进行探究,并以C市国税局的实际管理情况窥探我国纳税遵从风险管理实践的情况,提出相应政策建议。本文一共分为六个章节：第一章是导论,要介绍选题背景及意义、研究思路和方法、可能的创新及不足,重点是国内外文献综述的梳理和述评。第二章是纳税遵从风险管理概述。介绍了纳税遵从风险管理的基本理论,重点阐述了纳税遵从风险管理的概念内涵、逻辑思路和目标原则。同时对税源专业化管理模式的源起、内容和特点进行了介绍,界定了新模式下纳税遵从风险管理的定位。第三章是对我国纳税遵从风险管理历程及现状的考察。介绍了我国纳税遵从风险管理的历史沿革,重点阐述了我国基于税源专业化管理模式下纳税遵从风险管理的现状,对我国税源专业化管理模式下纳税遵从风险管理中存在的问题进行了分析,为后文需研究的纳税遵从风险管理改革阐明原因。第四章是基于税源专业化管理模式的纳税遵从风险管理机制构建。介绍了基于税源专业化管理模式下纳税遵从风险管理一般包括目标规划、信息采集、风险分析识别、风险评级排序、风险应对和风险管理的绩效评估及反馈等六个环节。对新模式下纳税遵从风险管理机制进行了阐述,最后设计了优化纳税遵从风险管理的配套措施。第五章是进一步完善纳税遵从风险管理的政策建议。该部分针对上文存在问题的分析,结合第一章的理论,有针对性的从完善税收征管战略规划、建立纳税遵从风险研究体系、建立立体化的纳税遵从风险管理体系、建立完善县以下税务机关风险应对的运行机制等方面提出了政策建议。第六章是纳税遵从风险管理的实例分析。以C市国税局为例,对基于税源专业化模式下的纳税遵从风险管理进行了实例分析。在前文宏观分析的基础上,运用大量真实数据,以统计分析和案例分析等方式展示基于税源专业化模式下纳税遵从风险管理在实践中的运用情况。尽管国外对纳税遵从风险管理的研究要早于我国,并且已经取得了诸多阶段性的成果,但是由于我国在政治、经济、文化等诸多方面与西方国家存在较大差异,所以国外研究理论如何有针对性的改造并为我所用,仍是一个十分有意义的课题。我国国内学者长期以来对纳税遵从风险管理缺乏系统研究；没有从我国税收战略定位层面出发,以税源管理模式为背景对纳税遵从风险管理问题进行思考；理论研究缺乏实务数据支撑；税务工作人员的实践经验又缺乏理论提炼,造成了我国目前纳税遵从管理理论研究滞后、与实践联系脱节的现象。由此,本文可能的创新之处：在选题视角方面,重点以基层税务机关这一独特视角在税源专业化管理模式下对纳税遵从风险管理进行研究,贴近工作实践,政策建议有可操作性；在数据收集方面,能掌握C市国税局的纳税遵从风险管理的第一手资料,以实证研究的方法对我国正在进行的纳税遵从风险管理进行研究,说服力较强；在论文内容方面,以税务机关的组织使命为出发点,设计了纳税遵从风险管理的全流程,重点对数据采集、分析识别、评级排序和风险应对等环节进行了机制和配套措施的设计,针对性较强。本文的不足之处一是受限于收据收集的广度和文章篇幅,选取的案例仅为某市国税局部分年份纳税遵从风险管理的数据,代表全国情况是肯定存在偏差。若能将从各省、自治区、直辖市均取得数据进行分析,研究结果将更具说服力；二是我国税务机关有5个层级,本文重点是以市、县征税机关的角度对纳税遵从风险管理进行研究,这不能完全覆盖纳税遵从风险管理的整个体系,也是本文遗憾之一；三是受限于个人学识、思维和阅历的限制,对纳税遵从风险管理的诸多认识可能存在偏差甚至是错误,希望各位专家和老师提出宝贵意见和批评。