银行业是我国金融市场的重要组成部分,为提高我国资金的配置效率、促进国民经济健康发展起了重要作用。虽然近年来我国银行业的经营效益逐步得到改善,银行业也被冠以“暴利”行业之称,但是我国银行业的迅速发展更多的是由于国家对银行的政策性保护所造成的,如果利率完全市场化,银行的经营效益将会面临严峻的挑战,而且,现行不合理的流转税负更是银行业进一步发展的障碍。基于完善增值税抵扣链条、发展现代服务业和建设上海国际金融中心的目的,有必要对银行业以营业税为主体的流转税制进行改革。去年,财政部、国家税务总局颁布的《营业税改征增值税试点方案》(以下简称《试点方案》)已经把金融业纳入改革范围,规定“金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法”,但是对于金融保险业营业税改征增值税如何进行,却没有具体的方案。本文正是在这样的背景下,试图通过理论与实证分析为我国完善金融业的流转税制提供一些思路,使银行业在更加合理的税制范围内发展,提高我国金融业的竞争力。全文共分六个部分,各部分的主要内容和观点是第一章,引言。主要阐明选题的背景和意义,梳理银行业征收增值税的研究成果。通过对国内外文献进行回顾,得出以下结论：第一,银行业征收增值税有其合理性,而我国现行营业税制存在缺陷,已经不适合银行业的发展,有必要对其进行改革；第二,对银行业流转税制改革应考虑到金融服务的特殊性,比如征税项目如何确定,税率如何确定,税收如何征管,具体的改革方式如何进行等；第三,综合来看,现行对我国银行业流转税制改革的研究还是停留在定性研究上,缺乏一定的定量分析。一些问题也必须通过定量分析来进行验证,比如我国银行业现行营业税负到底有多重,现行营业税负对银行业经营绩效的影响如何,改革后能在多大程度上减轻银行业流转税负。只有这些问题明确了,才能制定出合理的改革方案。第二章,银行业增值税的相关理论研究。从理论的角度阐明我国征收银行业增值税的必要性,主要包括跨期消费模型、税收中性原则、发展现代服务业,增强我国银行业竞争力的需要等。第三章,我国银行业流转税基本情况。主要分三个部分来介绍：首先,按时间顺序分三个阶段介绍了改革开放后我国银行业流转税的产生和发展历史；其次,根据《中华人民共和国营业税条例》的规定,详细介绍了我国现行营业税课税范围、课税依据和免税依据等；最后,论述了我国银行业实施流转税改革的必要性和紧迫性。一方面,要清楚的认识到我国现行营业税存在的问题和缺陷。主要包括营业税负过重、造成增值税抵扣链条的中断和金融服务出口不能抵扣进项税额等；另一方面,增值税具备的一些优势可以解决现行营业税存在的一些问题。第四章,银行业征收增值税的国际经验与启示。从征税范围、课税方法、可抵扣进项税额标准和增值税收入在中央与地方财力分配等四个角度对欧盟、澳大利亚等发达国家银行业征收增值税具体做法进行概括和比较,从而得出了如下对我国银行业开征增值税的启示：从征税范围上看,各国对银行业金融服务并不是全面征收增值税,而是根据各国国情进行来进行决定；从课税方法上看,现行的课税方法基本上都来源于欧盟的“免税法”,这种方法有其不可避免的缺陷,需要进行适当的改进；对于可抵扣进项税额标准,各国从减少征税成本和提高纳税遵从度的角度出发,更多的是选取一些简单易行的方法；关于中央与地方收入归属。短期内,需要把“营改增”那部分收入的大部分都留在地方。一旦地方政府有了其他的稳定财政收入来源,再考虑中央与地方税收分享比例和横向转移支付的问题。第五章,我国银行业“营改增”改革影响的实证分析。主要是通过选取典型样本,运用描述性分析和实证分析,来验证我国银行业现行税负的实际税负(ETR)情况,并测算流转税负对银行业经营绩效的影响,最后重点分析了采用欧盟“免税法”对银行业征收增值税所带来的影响：第一,从总体上看,我国对银行业采用“免税法”模式来课征增值税将会使我国银行业税负大大下降,总体税负平均下降67.78%。第二,从银行业内部看,股份制银行税负平均下降幅度要远大于四大行。第六章,我国银行业开征增值税的政策建议。在充分分析我国银行业征收增值税的困难和借鉴国际经验的基础上,对我国银行业“营改增”改革提出了相应的建议：第一,按照金融业务的不同采取不同的征税办法,这是改革的基本思路；第二,进一步优化“分税制”,完善地方税制,这是改革的制度保障；第三,要优化税收征管水平；第四,要选择上海部分银行进行“营改增”试点。本文的主要贡献在于：第一,对理论部分的分析更加详细透彻。首先,在对国外文献进行分析时,分别从国外学者对银行业征收增值税的不同观点以及如何征收两个角度展开,使之更有参考价值;其次,对银行业征收增值税寻求理论支持,以往文章很少涉及这一点；第二,以往文章对于银行业改征增值税大多都是规范分析,本文则从实证分析的角度论证了我国银行业的流转税负情况、现行流转税制对银行业经营绩效影响程度以及改革后流转税负的下降程度等问题,并在分析的过程中特别指出在“营改增”改革时要注意四大传统银行、股份制银行和其他银行金融机构之间税负的差异性,以此制定适合国情的改革方案；银行业增值税的改革已经是大势所趋,本文认为站在整个国家的利益角度考虑,减税并不是银行业流转税改革的根本目的,更重要的是完善增值税抵扣链条,促进银行业与制造业的融合发展,降低整个现代服务业的税收负担,以期为我国经济的转型提供税收政策支持。