杨周南教授将会计信息化的体系结构概括为三个大部分:一是建立和实施现代信息技术或计算机环境下的会计信息系统(Accounting Information Systems,简称AIS);二是为确保AIS安全有效的运作,为会计管理工作提供高质量的信息服务,而须建立健全的信息系统内部控制制度;三是为了确保内部控制制度的有效运行,必须展开对AIS及其内部控制的审计。本文就杨周南教授对会计信息化体系结构提出的第一部份----会计信息系统进行研究。毕马威会计公司合伙人Bob Elliot(1992)在Accounting Horizons上发表文章,认为“信息技术引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线,在20世纪70年代,它彻底冲击了工业界,80年代又荡涤了服务业,90年代会计界将接受它的洗礼”。从国内外对于会计信息系统的研究现状来看,众多学者都已经对传统会计提出了质疑,并提出了应该进行一场会计革命,但是研究大多集中在采用某一种会计模型或者某一种会计理论(主要集中在运用事项法)对会计信息系统进行构建,这样有利于研究的深入,但也可能造成研究的不全面,正如刘会斌在《试论实时会计信息系统》中指出,实时会计信息系统可以从ERP中获取充分的信息资源,但ERP代替不了实时会计信息系统,因为会计系统依据的是经济活动的结果。笔者认为,没有单独的哪一种理论能够完全符合构建实时会计信息系统的要求。通过文献查阅,笔者发现,几乎所有的研究都是规范分析,没有对传统会计系统与再造后的会计系统进行对比研究,特别是国内方面,该方面的实验研究很少,主要原因是实验研究困难重重,并且,理论指导实践,理论研究具有重大的意义,理论的进一步完善,能尽可能地避免实践中付出更大的代价。会计信息系统是企业信息化的热点课题。一方面,会计信息系统学科理论体系尚未完善;另一方面,现有理论基础模式又面临着新的经济社会环境,特别是信息技术的冲击。鉴于当前“实时”还没有一个统一、公认的定义,人们对于“实时”的理解处于一种非常理想化的状态,甚至走向了对立的两个极端。一种认为实时即是信息从一端输入,另一端就能输出,那是一种非常理想化的系统构建设想,至少在现有的条件下是绝对不可能完成的;另一种则认为信息处理永远无法完全突破时间的限制,因为它会违背会计的基本原则,基本假设,影响会计信息质量,从而是不可能实现的。本文中,作者结合对前人研究成果的归纳总结以及自己的理解,提出了“实时”的定义,作为本文论述的出发点来构建实时会计信息系统。“实时”并不意味着时间约束是微秒或纳秒,虽然我们希望实时系统有尽可能快的速度,一个系统,不管它的速度是多少,只要能满足特定应用的时间要求,那么它就是该应用的实时系统。“实时”与及时、准时、即时、适时等存在类似,但又不完全相同,它并非指完全消除时间差,而是尽量减少会计业务处理时间的滞后性,是相对实时,是一种当前条件下最有效的会计信息处理境界。一般来说,速度越快的系统,它的实时应用领域越广;相反,速度越慢的系统,它的实时应用领域就越狭窄。FASB在第二号财务会计概念公告中指出:“及时性是附属于相关性的,信息只具备及时性,不能成为相关性的信息,但是倘若不及时,相关的信息也就变得不相关。”由此可见实时的重要性。会计信息系统发展的影响因素主要有信息技术和会计理论。会计理论为会计信息系统提供了构筑模式,信息技术则是构筑会计信息系统的硬件,它们共同推动会计信息系统的发展。本文把几种理论(如事项会计理论,业务流程重组理论,价值链管理理论及企业资源计划理论)融合在实时会计信息系统的构建中,在构建的不同环节,侧重利用一种理论,能够优化会计流程,完善价值链。笔者打破了现有会计核算系统(主要分为账务处理子系统,销售与应收账款子系统,材料采购和应付账款子系统,工资核算子系统,固定资产核算子系统,成本核算子系统,存货核算子系统以及报表子系统)的划分,把实时会计信息系统分为账务处理子系统,事项凭证处理子系统,数据存储和处理子系统和实时财务报告子系统。本文首先按照事项会计的要求设计凭证处理子系统,从满足需求者出发,通过对企业价值链的分析,以提高市场竞争优势、实现工作流程的快速响应为目的,选择适合的现代信息技术,运用流程图构建实时会计信息系统,再运用业务流程重组和ERP的管理创新理念,对系统进行优化。传统的会计信息系统一般将凭证分为两种类型,即原始凭证和记账凭证。在实时会计信息系统下,由于会计信息处理流程直接延伸到了企业业务处理系统,因而其数据来源不仅限于业务处理单据的获得,而是涉及业务处理的全程信息,大大丰富了该系统的信息资源。实时信息不仅包括原始的业务信息,还有经过适当加工处理的会计信息等,是一种多层次、全方位的需求。本文采用了“事项凭证”作为实时会计信息系统信息处理流程的起点,事项凭证应根据企业可能发生的经济事项类型,按照业务事项处理规则,结合企业的业务处理流程,设计各种类型的事项凭证格式,并规定相应部门应收集的原始事项信息项目。对业务事件特征的描述要通过对关键特征的描述,通常需要回答五个问题:发生了什么事、何时何地发生的、谁参与完成什么任务、使用了哪类资源并使用了多少。笔者在张永雄教授以材料采购与应付账款业务为例设计的事项凭证的基础上提出了自己的一点构想。在实时财务报告子系统的设计上,笔者对实时财务报告的内容和特点进行了总结,简要介绍了财务报告专用标记语言的发展趋势----XBRL(eXtensible Business Reporting Language,可扩展商业报告语言)和XARL(eXtensible Assurance Reporting Language,可提供验证信息的会计报告语言),并以中国石化(上海证券交易所)和万科(深圳证券交易所)为例,结合XBRL语言的实际运用进行了说明。本文的创新性研究主要表现在以下几个方面:1、提出了对“实时”的定义。2、从会计信息系统业务流程的角度,剖析了现有会计信息系统的内在缺陷,提出了实时会计信息系统的结构。3、综合运用事项会计理论,业务流程重组理论,价值链管理理论、企业资源计划理论以及信息技术作为实时会计信息系统构建的基础。4、打破了现有会计核算系统的分类,把实时会计信息系统分为账务处理子系统,事项凭证处理子系统,数据存储和处理子系统以及实时财务报告子系统。5、本文采用了“事项凭证”作为实时会计信息系统信息处理流程的起点,笔者在张永雄教授以材料采购与应付账款业务为例设计的事项凭证的基础上提出了自己的一点构想。6、以中国石化(上海证券交易所)和万科(深圳证券交易所)为例,结合实时财务报告专用标记语言的发展趋势--XBRL语言的实际运用进行了说明。