伴随经济体制改革的逐步深入，军工科研事业单位作为承担国防科研任务的主要研制单位，在国家改革国防科研试制费拨款制度，国家计划科研任务实行合同制管理后，已由原来以承担国家计划任务为主向科研、生产、销售、服务等多种经营、全面发展转变，生产经营日趋多元化。军工科研单位正在进行着管理和投资体制的深刻变革，通过投资、收购、重组等方式拓展生产经营渠道，不断提高获利能力。然而，军工集团内部既有执行新准则的企业及上市公司，又有执行《军工科研事业单位会计制度》等行业会计制度的事业单位，对于同类投资业务，会由于不同的会计处理方式产生不一样的经济后果，如何客观确认、计量和披露投资及相关业务会计信息；如何完善改革军工科研单位集团内部对外投资核算的会计制度，适应变革对军工集团投资管理和会计核算信息披露提出的新要求，已经成为军工科研单位进入市场、适应经济体制改革的客观要求，对于国家监管部门以及其他会计信息使用者正确了解事业单位有着非常重要的现实意义。　　 本研究主要采用比较分析法，通过具体案例，参照《企业会计准则》（下简称“新准则”），分析比较《军工科研事业单位会计制度》下投资核算对财务状况等造成的影响，并提出了建议对策。　　 一、对财务状况的影响　　 首先，对资产负债表的影响。《军工科研事业单位会计制度》与新准则在处理企业合并业务时，最大的区别在新准则根据合并方式的不同，区别对在同一控制下企业合并初始投资成本计量时，以被合并方净资产账面价值计价；而在非同一控制下企业合并初始投资成本计量时，以被合并方净资产公允价值计价。《军工科研事业单位会计制度》都是以协议或合同约定为初始投资的入账价值。按公允价值计量，在物价上涨或资产质量较好的情况下，采用协议约定或公允价值报告的净资产通常大于账面成本确认的净资产，《军工科研事业单位会计制度》下会造成同一控制下企业合并资产虚增。　　 其次，对利润表的影响。《军工科研事业单位会计制度》不要求同一控制下企业合并合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。因此，只要同一控制下企业合并发生的会计年度中，被合并企业在合并日前有利润，则新准则下当年合并利润会大于《军工科研事业单位会计制度》。　　 合并日后，新准则对非同一控制下企业合并按照公允价值记录被购企业的可辨认资产，由于通货膨胀等因素的影响，公允价值一般都高于账面价值，尤其是实物资产，如存货、固定资产等更为明显。在合并后若干年内，这些资产的增值部分会陆续转化为成本费用。因此，在合并的以后年度，新准则非同一控制下企业合并后的成本费用将高于《军工科研事业单位会计制度》，而年度利润将小于《军工科研事业单位会计制度》。　　 《军工科研事业单位会计制度》未规定合并时发生的直接费用的处理原则，在实践中，军工事业单位往往将直接费用计入当期损益，这样，在非同一控制下企业合并时会造成投资成本减少，当期费用增加。　　 二、对各项主要财务指标的影响。　　 不同会计处理方式对资产、负债、所有者权益甚至利润的影响，会影响各种主要财务指标。如在非同一控制企业合并中，执行《军工科研事业单位会计制度》，由于不需要对被合并方利润根据公允价值重新进行调整，利润较高，股东权益较低，净资产收益率通常也较高。如果出现公允价值低于账面价值，则结果正好相反。反映偿债能力的指标如流动比率、资产负债率在非同一控制企业合并执行新准则时，往往优于《军工科研事业单位会计制度》。　　 三、对投资管理的影响　　 笼统的对外投资核算方式，不仅难以实现对投资的有效管理，有些军工事业单位为了避免出现“事业基金”一般基金出现负数的不合理现象，对长期投资常年在往来款核算，甚至因为《军工事业单位会计制度》没有规定对无偿划转投资等的处理方式，不记账造成账外投资。　　 四、对融资和监管等报表使用者的影响分析　　 结果见好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业贷款时，盈利能力、资产抵押和信用担保往往是信贷决策的重要依据。处理方式的不同，完全有可能影响到能否得到银行等金融机构的资金支持。在利率随盈利能力和财务风险浮动的情况下，甚至会影响到借款成本。　　 五、对集团考核下属单位管理层指标的影响　　 集团对下属单位的考核指标包括收入、利润等绝对值及净资产收益率等相对值。不考虑并剔除由于企、事业单位对企业合并不同的会计处理方法对考核指标造成的影响，会影响到对不同类型单位之间考核的公正性。　　 通过以上分析比较，为了更好的反映军工科研单位对外投资情况，建议军工科研事业单位做以下改进：　　 一、区分对同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并采用不同会计处理方法。　　 二、在集团范围内对企业合并范围变化后对期初数的确认制定规范，统一内部会计处理原则。区分合并范围增减的各种原因，分别对报告期内资产负债表、利润表和现金流量表期初数的调整做出规定。　　 三、对军工科研事业单位投资核算、科目设置进行改进，如设置“投资基金”科目，对无偿接受投资、投资中发生的直接费用是否计入投资成本提出规范。　　 四、在兼顾计量可靠性的前提下，引进公允价值，使核算更严谨、可靠。　　 五、严格事业单位合并业务的审批，限定对被合并企业资产的出售业务，避免其通过企业合并调节利润。　　 六、更加重视对企业合并的会计信息披露，提醒报表使用者关注差异。建立企业合并备查簿制度，根据备查簿结合《企业会计准则》相关规定，在根据国资委要求进行行业报表转换时对报表进行必要的调整。