论文部分内容阅读
摘 要：近些年来，随着市场化改革的不断深入，企业合并现象越来越加普遍。在企业合并中，会计处理直接关系到双方的经济效益，是企业合并成败的决定性因素，由此，企业合并的会计问题得到人们广泛重视。本文就分析了企业合并中的会计问题，并提出相应的解决策略，为企业合并会计处理提供参考。
关键词：企业合并;会计问题;解决策略
随着现代市场竞争激烈程度的不断提高，为扩大自身经营规模、改变经营模式、降低经营成本，企业合并成为许多企业的选择。然而，在企业合并后，其生产、经营和财务等方面都会有重大改变，给会计处理带来困难，不同的会计处理方法，会对合并后企业的发展产生极为重要的影响。本文就介绍了几种会计处理方法中，企业合并会发生的问题，并探索有效解决策略。
一、企业合并中会计问题分析
在企业合并中，会计处理的方法主要有三种，分别是购买法、新主体法和权益结合法。其中，新主体法是将合并后的企业视为新建企业，合并方、被合并方的资产和负债等全部按照市场价值衡量，在实际应用中，相对较为少见。本文仅就购买法和权益结合法处理中的会计问题展开分析。
（一）购买法中的会计问题分析
购买法是被合并方的控制权交予合并方的一种合并方式，是基于市场公允价值的一种交换。购买法财务处理的前提为企业合并的双方是在非同一控制人下的，是一种公平交易行为。
首先，公允价值问题。在购买法中，市场公允价值决定着合并双方的利益，但在公允价值的计量当中，存在着一些不足。根据相关规定，在企业价值评估中，使用的方法有收益法、成本法和市价法等多种，评估方法的选择会影响公允价值大小，是合并双方关注的重点内容。
其次，购买对价问题。在购买对价的计量中，主要包括两部分内容，一是与合并过程有关的直接费用，二是权益工具价值计量。在实际会计处理中，容易发生的问题主要是合并间接费用是否被计入购买成本中、股票等权益工具的价值是否被准确计算等。
第三，利润操从问题。在购买法中，合并企业可能通过各种手段来操纵利润，包括低估负债、高估资产、改变合并日期等。
（二）权益结合法中的会计问题分析
权益结合法是指企业合并的双方采取的是所有者权益结合方式完成合并，是基于市场公允价值的交易。权益结合法使用的前提为：企业合并的双方是在同一控制人下的，实质上是集团内部不同企业的股权交换。
在权益结合法合并企业会计处理中，从理论上来说，由于合并后企业的经营规模增大，其利润是向积极方向发展的。但是在实际当中，部分企业高层会为了获取短期利益或者从自身利益角度出发，通过权益的使用，采取一些违规行为，来对利润进行操纵，导致企业利润受到损害。
究其原因，在权益结合法中，有一个重要的前提，即“共同控制”，在此限制条件下，部分企业在合并前会通过人为改变财务信息，将经济事项变为之前并不适用的会计处理方法中，财务信息的可比性、真实性得不到保障。同时，无形资产也企业的重要组成部分，但权益结合法对合并中产生的商誉是不确认的，也会造成会计信息失真。
此外，权益结合法另一个重要会计问题是对价性质，支付对价形式不会对合并本质产生影响，被合并企业净资产记录采取的是账面价值而不是公允价值。
二、企业合并会计问题的解决策略
（一）完善公允价值的评估方法
在合并企业的会计处理中，公允价值是一个十分重要的因素，只有公允价值的可靠性得到提高，才能有效保障会计处理的高效、准确。为完善公允价值的确定方法，可以从以下三方面入手：
首先，从会计意义上将公允价值定义为复合计量属性。在以往的会计处理中，公允价值具有的通常是一种特殊单独计量属性，在这种属性下，公允价值只是为了计量服务的。将公允价值定义为复合计量属性，以“公允”为核心，通过使用各种会计科目，比如历史成本、现值、可实现净值等，来计算难以取得的公司资产、负债的公允价值，预防公允价值取值错误，影响合并双方的利益。
其次，对资本市场进行改革和完善，公允价值的应用于资本市场活跃程度为正相关关系，所以，推进资本市场的改革和完善，可以为公允价值确定创造良好条件。同时，为保证公允价值的可靠，在会计实务操纵中，针对可能存在的企业管理层改变公允价值的情况，需要根据资本市场的情况，改进公允价值应用的规范，为公允价值使用提供有效依据。
第三，对公允价值的层次进行明确划分，我国企业合并的时间较多，经验较少，对公允价值的使用也并不成熟，对此，可以借鉴国外公允价值评估的成熟经验，通过对公允价值层次的修订和明确划分，为我国公允价值评估创造良好氛围，从而促进公允价值评估水平和可靠性。
（二）限定权益结合法使用范围
在改革开发后，我国市场经济有了天翻地覆的变化，进步十分显著，但就整体情况而言，依然存在市场体制不完善、市场监管不严格和会计制度不全面等问题。在此情况下，权益结合法下的企业合并不完全是合理的，有部分企业通过所谓企业合并的方式，利用权益结合法的报表改变方式，达到上市融资、增资等目的，严重违反了市场经济的要求。
针对此种情况，可以通过引入国外权益结合法使用经验，结合我国市场经济现状，体现准则刚性，减少人为因素的干扰，有效预防不合规行为企业合并活动的发生。
（三）加强利润操纵的有效预防
在购买法和权益结合法中，都存在操纵利润的情况，为此，需要分别从不同的方面，采取有效措施，来预防利润操纵的发生，具体包括：
1.购买法中利润操纵的预防措施
在我国新会计准则中，虽然对企业合并报表编制提出了一些要求，但在账面价值、公允价值等方面存在一定不足，给企业提供了利润操纵的空间。针对此种问题，可以从以下几方面来预防：
首先，被披露合并资产和负债包括两种价值，一是账面价值，二是公允价值，理论上来说，两者之间应该是相近的，所以，如果出现有较大差额的情况，应该要求企业对差额发生的原因进行说明，以评估变动差额是否合理、公允。
其次，公允价值的评估大多是由资产评估机构完成的，所以，需要加强资产评估机构的建设，并对资产评估、审计的规范进行完善，使评估工作保持足够的独立性。
第三，企业合并更多的是一种市场行为，应减少政府和其它行政部门的干扰，保证资产评估价值的可靠性、可信度。
第四，完善我国会计制度，对购买法的原则、标准进行规范，避免企业根据制度缺陷来操纵利润的可能。
2.权益结合法中利润操纵的预防措施
在美国企业合并中，为预防利润操纵问题，规定合权益结合法合并后的存续企业，如果没有对被合并方资产进行处理，则企业合并的目标可能是降低过高产能，如此以来，就避免了合并企业将公允价值、账面价值差额计入利润的行为。对此，我国同样可以借鉴其经验，结合相关规定的要求，对合并企业资产处理时间进行明确规定，进而预防企业操纵利润。
三、结语
综上所述，在企业合并中，不同的会计处理方法都会存在一些会计问题，比如公允价值问题、利润操纵问题等等，这些问题的发生，都不利于市场经济的健康、持续发展，破坏市场秩序。针对此种情况，需要从公允价值评估、利润操纵预防等各个方面入手，采取合理的策略进行解决，规范我国企业合并行为，促进我国市场经济的良好发展。
参考文献：
[1]林鑫.企业合并会计问题的探讨[J].会计师，2013，09：11-12.
[2]江秀梅.分析财务会计报表合并存在的问题及对策[J].会计师，2015，10：36-37.
[3]李娜.企业合并中的会计处理方法[J].黑龙江工程学院学报，2014，06：55-57.
[4]康桂才.企业合并中关于会计若干问题讨究[J].财经界（学术版），2015，04：196
关键词：企业合并;会计问题;解决策略
随着现代市场竞争激烈程度的不断提高，为扩大自身经营规模、改变经营模式、降低经营成本，企业合并成为许多企业的选择。然而，在企业合并后，其生产、经营和财务等方面都会有重大改变，给会计处理带来困难，不同的会计处理方法，会对合并后企业的发展产生极为重要的影响。本文就介绍了几种会计处理方法中，企业合并会发生的问题，并探索有效解决策略。
一、企业合并中会计问题分析
在企业合并中，会计处理的方法主要有三种，分别是购买法、新主体法和权益结合法。其中，新主体法是将合并后的企业视为新建企业，合并方、被合并方的资产和负债等全部按照市场价值衡量，在实际应用中，相对较为少见。本文仅就购买法和权益结合法处理中的会计问题展开分析。
（一）购买法中的会计问题分析
购买法是被合并方的控制权交予合并方的一种合并方式，是基于市场公允价值的一种交换。购买法财务处理的前提为企业合并的双方是在非同一控制人下的，是一种公平交易行为。
首先，公允价值问题。在购买法中，市场公允价值决定着合并双方的利益，但在公允价值的计量当中，存在着一些不足。根据相关规定，在企业价值评估中，使用的方法有收益法、成本法和市价法等多种，评估方法的选择会影响公允价值大小，是合并双方关注的重点内容。
其次，购买对价问题。在购买对价的计量中，主要包括两部分内容，一是与合并过程有关的直接费用，二是权益工具价值计量。在实际会计处理中，容易发生的问题主要是合并间接费用是否被计入购买成本中、股票等权益工具的价值是否被准确计算等。
第三，利润操从问题。在购买法中，合并企业可能通过各种手段来操纵利润，包括低估负债、高估资产、改变合并日期等。
（二）权益结合法中的会计问题分析
权益结合法是指企业合并的双方采取的是所有者权益结合方式完成合并，是基于市场公允价值的交易。权益结合法使用的前提为：企业合并的双方是在同一控制人下的，实质上是集团内部不同企业的股权交换。
在权益结合法合并企业会计处理中，从理论上来说，由于合并后企业的经营规模增大，其利润是向积极方向发展的。但是在实际当中，部分企业高层会为了获取短期利益或者从自身利益角度出发，通过权益的使用，采取一些违规行为，来对利润进行操纵，导致企业利润受到损害。
究其原因，在权益结合法中，有一个重要的前提，即“共同控制”，在此限制条件下，部分企业在合并前会通过人为改变财务信息，将经济事项变为之前并不适用的会计处理方法中，财务信息的可比性、真实性得不到保障。同时，无形资产也企业的重要组成部分，但权益结合法对合并中产生的商誉是不确认的，也会造成会计信息失真。
此外，权益结合法另一个重要会计问题是对价性质，支付对价形式不会对合并本质产生影响，被合并企业净资产记录采取的是账面价值而不是公允价值。
二、企业合并会计问题的解决策略
（一）完善公允价值的评估方法
在合并企业的会计处理中，公允价值是一个十分重要的因素，只有公允价值的可靠性得到提高，才能有效保障会计处理的高效、准确。为完善公允价值的确定方法，可以从以下三方面入手：
首先，从会计意义上将公允价值定义为复合计量属性。在以往的会计处理中，公允价值具有的通常是一种特殊单独计量属性，在这种属性下，公允价值只是为了计量服务的。将公允价值定义为复合计量属性，以“公允”为核心，通过使用各种会计科目，比如历史成本、现值、可实现净值等，来计算难以取得的公司资产、负债的公允价值，预防公允价值取值错误，影响合并双方的利益。
其次，对资本市场进行改革和完善，公允价值的应用于资本市场活跃程度为正相关关系，所以，推进资本市场的改革和完善，可以为公允价值确定创造良好条件。同时，为保证公允价值的可靠，在会计实务操纵中，针对可能存在的企业管理层改变公允价值的情况，需要根据资本市场的情况，改进公允价值应用的规范，为公允价值使用提供有效依据。
第三，对公允价值的层次进行明确划分，我国企业合并的时间较多，经验较少，对公允价值的使用也并不成熟，对此，可以借鉴国外公允价值评估的成熟经验，通过对公允价值层次的修订和明确划分，为我国公允价值评估创造良好氛围，从而促进公允价值评估水平和可靠性。
（二）限定权益结合法使用范围
在改革开发后，我国市场经济有了天翻地覆的变化，进步十分显著，但就整体情况而言，依然存在市场体制不完善、市场监管不严格和会计制度不全面等问题。在此情况下，权益结合法下的企业合并不完全是合理的，有部分企业通过所谓企业合并的方式，利用权益结合法的报表改变方式，达到上市融资、增资等目的，严重违反了市场经济的要求。
针对此种情况，可以通过引入国外权益结合法使用经验，结合我国市场经济现状，体现准则刚性，减少人为因素的干扰，有效预防不合规行为企业合并活动的发生。
（三）加强利润操纵的有效预防
在购买法和权益结合法中，都存在操纵利润的情况，为此，需要分别从不同的方面，采取有效措施，来预防利润操纵的发生，具体包括：
1.购买法中利润操纵的预防措施
在我国新会计准则中，虽然对企业合并报表编制提出了一些要求，但在账面价值、公允价值等方面存在一定不足，给企业提供了利润操纵的空间。针对此种问题，可以从以下几方面来预防：
首先，被披露合并资产和负债包括两种价值，一是账面价值，二是公允价值，理论上来说，两者之间应该是相近的，所以，如果出现有较大差额的情况，应该要求企业对差额发生的原因进行说明，以评估变动差额是否合理、公允。
其次，公允价值的评估大多是由资产评估机构完成的，所以，需要加强资产评估机构的建设，并对资产评估、审计的规范进行完善，使评估工作保持足够的独立性。
第三，企业合并更多的是一种市场行为，应减少政府和其它行政部门的干扰，保证资产评估价值的可靠性、可信度。
第四，完善我国会计制度，对购买法的原则、标准进行规范，避免企业根据制度缺陷来操纵利润的可能。
2.权益结合法中利润操纵的预防措施
在美国企业合并中，为预防利润操纵问题，规定合权益结合法合并后的存续企业，如果没有对被合并方资产进行处理，则企业合并的目标可能是降低过高产能，如此以来，就避免了合并企业将公允价值、账面价值差额计入利润的行为。对此，我国同样可以借鉴其经验，结合相关规定的要求，对合并企业资产处理时间进行明确规定，进而预防企业操纵利润。
三、结语
综上所述，在企业合并中，不同的会计处理方法都会存在一些会计问题，比如公允价值问题、利润操纵问题等等，这些问题的发生，都不利于市场经济的健康、持续发展，破坏市场秩序。针对此种情况，需要从公允价值评估、利润操纵预防等各个方面入手，采取合理的策略进行解决，规范我国企业合并行为，促进我国市场经济的良好发展。
参考文献：
[1]林鑫.企业合并会计问题的探讨[J].会计师，2013，09：11-12.
[2]江秀梅.分析财务会计报表合并存在的问题及对策[J].会计师，2015，10：36-37.
[3]李娜.企业合并中的会计处理方法[J].黑龙江工程学院学报，2014，06：55-57.
[4]康桂才.企业合并中关于会计若干问题讨究[J].财经界（学术版），2015，04：196