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[摘要]开展内部经济责任审计有利于维护医院经济秩序，保障医院健康可持续发展。作为一种审计工作，医院通过开展内部经济责任审计，可以发现被审计部门相关的违反法律法规的问题，促进被审计部门纠正问题和改正问题，同时也是加强干部监督管理的重要环节，有利于从源头上预防和治理腐败，促进干部廉洁勤政。
[关键词]医院 内部经济责任审计 健康可持续
医疗卫生事业关系到广大人民群众的身心健康，目前我国医疗卫生事业改革正在稳步推进，提高医疗服务质量廉政建设是不可或缺的重要组成部分。对医院领导干部进行经济责任审计是推动医疗卫生事业健康可持续发展的重要举措，党的十七大报告明确指出：“重点加强对党政领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。落实党内监督条例，加强民主监督，发挥好舆论监督作用，增强监督合力和实效”。由此可见，开展经济责任审计对塑造医院良好的社会形象，促进医院和谐健康发展有着重要意义。
一、医院内部经济责任审计的必要性
其一，根据中组部、人事部、卫生部联合下发的《关于深化卫生事业单位人事制度改革的实施意见》的规定，在坚持党管干部原则和严格干部管理权限的前提下，引入竞争机制，改革单一的委任制，区别不同情况分别实行聘任、选任、委任、考任等多种选拔任用方式。建立健全任期目标责任制，加强对任期目标完成情况的考核，并将考核结果与任用、奖励挂钩。这样，对医院领导干部必定要进行全面有效监督，监督的办法就是采用经济责任审计。
其二，目前，对医院的法人代表及主要领导人的经济责任审计是由医院上级主管机关委托社会审计机构负责完成的，医院中层领导干部的经济责任审计工作的开展，医院内部审计部门责无旁贷。
二、医院内部经济責任审计的意义
1、开展内部经济责任审计有利于维护医院经济秩序，保障医院健康可持续发展
开展内部经济责任审计既是医院加强干部监督管理的重要举措，也是检查和发现医院管理中存在问题进而提高医院整体管理水平的过程。例如首都医科大学附属北京安定医院某独立核算部门每年均委托会计师事务所审计，会计师事务所出具的是无保留意见审计报告，由于这种报表审计不涉及管理领域，医院对该部门的整体发展水平不甚了解。2010年我们对该部门领导进行经济责任审计时，发现人员奖酬金发放标准不规范，部分经济事项的授权批准制度执行不到位。就此，首都医科大学附属北京安定医院内审提出了规范医院独立核算部门奖酬金及严格执行授权批准制度的管理建议，堵塞了管理上的漏洞。可见，医院内部经济责任审计会涉及医院管理的细枝末节，在加强医院管理促进医院健康发展方面，比社会审计具有更大的优势。
2、开展内部经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节
医院中层干部既是管理者又是执行者，起着承上启下的作用，他们是医院发展的中坚力量。对这部分人进行内部经济责任审计，可以在一定程度上判断中层干部是否具有从事经济工作的所必须的素质和决策水平，是否严格执行国家和医院的财经纪律。例如对首都医科大学附属北京安定医院某中层干部进行经济责任审计时，发现其存在公物私用的现象，通过审计对这—违规行为进行纠正，对广大干部也是一种教育和警示。
3、开展内部经济责任审计是从源头上预防和治理腐败。加强党风廉政建设，促进干部廉洁勤政的一项重要措施
经济责任审计是对中层干部进行财经法法纪监督的重要组成部分，是对财权的具体监督。首都医科大学附属北京安定医院对中层干部进行经济责任审计是以其所在部门的财务收支审计为基础，通过对审计会计凭证、账簿及协议等相关资料；对其业务记录、工作流程、授权批准流程进行检查；对收入来源与支出真实性、合规性进行确认；对债权债务及权益进行查证核实。通过审计监督，杜绝具有经济活动的部门设置“账外账”的行为，有效增强了首都医科大学附属北京安定医院中层干部遵纪守法意识和自我约束能力，推动了党风廉政建设和反腐败斗争的深入发展。
三、医院内部经济责任审计的特点
1、审计目的特殊
内部经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合，是医院选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计主体特殊
医院中层干部经济责任审计一般是由医院内部审计部门完成，由于内审部门与医院其他科室是同级别部门，所以在内部经济责任审计过程中，内审机构所处地位比较特殊，所以医院内审部门在客观公正发表审计意见的同时，要具有较强的沟通和协调能力，以保证审计目标的实现。
3、审计对象特殊
内部经济责任审计的对象一般为中层干部，是由中层干部的任期来界定审计范围和事项，是由人而事，而非事究人。
4、审计内容特殊
对医院中层干部进行经济责任审计要结合医疗单位的业务特点和各部门的具体情况，以财务收支审计为基础，还要涉及被审计者任职期间的经济管理行为和管理结果。通过这种综合性的审计，来评价医院中层干部应负经济责任履行情况。
四、医院内部经济责任审计的具体内容
医院内部审计机构要按审计程序进行审计，不断完善审计内容，把握审计重点。
1、审计前的准备工作
医院内部经济责任审计对象主要分为：重要经济职能部门负责人、医院下属独立核算单位负责人、医疗业务科室负责人，审计对象不同，审计的侧重点也不尽相同。所以，审计项目确定后，在编制审计方案前要进行详细的审前调查，以及时全面地了解被审单位的基本情况，有针对性地抓住重点、薄弱点开展工作，以保证审计目标的全面实现。
2、审计中期的实施工作
(1)对制度审计：审计人员应以被审计部门的内部控制制度作为切入点，通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定账表余额检查的深度与广度，最终达到检查证账表余额真实性的目的。所以，内部控制制度的健全性、有效性是我们实施医院内部经济责任审计工作不容忽视的部分。
(2)对资产审计：包括对所审计部门的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等资产所进行的审计。审计人员要确认上述资产的真实性、完整性、所有权及计价是否存在高估冒算。其中存货审计是审计重点，要从账面到实物逐项进行检查核实，防止国有资产流失。
(3)对债权债务审计：审计中，一方面要对三年以上的往来款项进行认定，确认为死账和呆账的应建议及时进行账务处理。另一方面要通过全面审查，确定需要核实的重点往来单位，通过实施直接到单位查证或函证等必要的审计手段，确定债权债务的真实性。
(4)潜在损益的审计：审查财务报表是否盈亏，经营状况是否与报表相符。如果不相符就有潜盈或潜亏现象的发生。要对资产、往来、收入、成本的真实性进行确认，防止体外循环现象 的发生。
3、审计后期的评价工作
审计评价是经济责任的核心部分，是审计质量高低的综合体现，应重点关注以下三方面的问题。
(1)分清责任：在经济责任界定上应当区分故意责任和过失责任、直接责任和间接责任、集体责任和个人责任。在责任的认定上，做到使被审计对象心服口服。
(2)正确评价：对于审计证据充分，政策法规明确的经济事项，该肯定的予以肯定，该否定的否定。对不属于规定审计范围之内的事项、没有经过审计的事项、没有足够证据作支持的事项均不予评价。
(3)实施跟踪审计：加强对审计意见和决定的落实情况的跟踪审计，并将结果反馈给医院管理层，从而加大审计决定的执行力度，真正将经济责任落实到实处。
五、医院内部经济责任审计存在的问题
在首都医科大学附属北京安定医院开展的医院内部经济责任审计实践中，主要存在如下几方面问题。
1、制度建设欠缺
开展医院内部经济责任审计时发现有的科室无章可循，凭经验办事；有的科室有章不循，规章制度形同虚设；有的科室的规章制度已不符合新时期医院发展需要。上述种种不规范管理，极大地制约了科室的发展，进而也对医院整体发展带来了不容忽视的负面影响。
2、固定资产核销存在人为因素
通过审计我们发现，在一些独立核算的部门，由于使用者责任心不强造成固定资产丢失，部门管理者在不追究使用者的責任的情况下将该项资产做账务核销处理，从而使资产盘点流于形式，掩盖了管理不善等严重问题。
3、收入核算不规范
通过审计我们发现，财务核算存在收入未纳入预算管理的行为，存在体外循环的现象。
4、往来款项长期挂账
审计中发现，在一些独立核算部门，往来款项长期挂账，未及时进行清理，影响了单位资金的使用效益。
5、问题的整改力度不够
审计中发现，由于缺乏后续跟踪审计，加之部门中层干部对审计决定的落实未给予足够的重视，导致审计部门查出的问题在较长时间之后才得以解决，有的问题长期不予解决。
六、医院内部经济责任审计的完善措施
第一，加强被审计对象任期内的经济责任审计，审计中要尽量做到规避审计风险，减少医院损失，确保国有资产的保值增值。
第二，加强医院内部审计部门的独立性和权威性，将医院内部经济责任审计与内审部门的绩效考核挂钩，内审部门直接由医院主要领导负责。
第三，加强后续跟踪审计，跟踪落实审计意见的执行整改情况，确保问题得到及时彻底的解决。
第四，逐步实现医院内部经济责任审计工作的制度化、规范化。要在离任经济责任审计、届满经济责任审计的基础上，开展经常性的任期内目标责任审计，力争形成一个科学的医院内部经济责任审计规范，使医院管理更上一个台阶。
经济责任审计是国家赋予审计机关的一项重要工作任务，经过不断的探索，经济责任审计工作正在不断发展和深化，逐步走向制度化、法制化的轨道。医院开展内部经济责任审计，可以充分发挥内部审计“免疫系统”作用，实现对权力运行的制约和监督，确保权力运行的安全。医院内部审计部门应积极探索和建立内部经济责任审计工作规范及成果运用机制，为相关部门评价和选拔任用领导干部提供重要依据，在严肃财经法纪、维护经济秩序、促进党风廉政建设等方面发挥积极的作用。
[关键词]医院 内部经济责任审计 健康可持续
医疗卫生事业关系到广大人民群众的身心健康，目前我国医疗卫生事业改革正在稳步推进，提高医疗服务质量廉政建设是不可或缺的重要组成部分。对医院领导干部进行经济责任审计是推动医疗卫生事业健康可持续发展的重要举措，党的十七大报告明确指出：“重点加强对党政领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。落实党内监督条例，加强民主监督，发挥好舆论监督作用，增强监督合力和实效”。由此可见，开展经济责任审计对塑造医院良好的社会形象，促进医院和谐健康发展有着重要意义。
一、医院内部经济责任审计的必要性
其一，根据中组部、人事部、卫生部联合下发的《关于深化卫生事业单位人事制度改革的实施意见》的规定，在坚持党管干部原则和严格干部管理权限的前提下，引入竞争机制，改革单一的委任制，区别不同情况分别实行聘任、选任、委任、考任等多种选拔任用方式。建立健全任期目标责任制，加强对任期目标完成情况的考核，并将考核结果与任用、奖励挂钩。这样，对医院领导干部必定要进行全面有效监督，监督的办法就是采用经济责任审计。
其二，目前，对医院的法人代表及主要领导人的经济责任审计是由医院上级主管机关委托社会审计机构负责完成的，医院中层领导干部的经济责任审计工作的开展，医院内部审计部门责无旁贷。
二、医院内部经济責任审计的意义
1、开展内部经济责任审计有利于维护医院经济秩序，保障医院健康可持续发展
开展内部经济责任审计既是医院加强干部监督管理的重要举措，也是检查和发现医院管理中存在问题进而提高医院整体管理水平的过程。例如首都医科大学附属北京安定医院某独立核算部门每年均委托会计师事务所审计，会计师事务所出具的是无保留意见审计报告，由于这种报表审计不涉及管理领域，医院对该部门的整体发展水平不甚了解。2010年我们对该部门领导进行经济责任审计时，发现人员奖酬金发放标准不规范，部分经济事项的授权批准制度执行不到位。就此，首都医科大学附属北京安定医院内审提出了规范医院独立核算部门奖酬金及严格执行授权批准制度的管理建议，堵塞了管理上的漏洞。可见，医院内部经济责任审计会涉及医院管理的细枝末节，在加强医院管理促进医院健康发展方面，比社会审计具有更大的优势。
2、开展内部经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节
医院中层干部既是管理者又是执行者，起着承上启下的作用，他们是医院发展的中坚力量。对这部分人进行内部经济责任审计，可以在一定程度上判断中层干部是否具有从事经济工作的所必须的素质和决策水平，是否严格执行国家和医院的财经纪律。例如对首都医科大学附属北京安定医院某中层干部进行经济责任审计时，发现其存在公物私用的现象，通过审计对这—违规行为进行纠正，对广大干部也是一种教育和警示。
3、开展内部经济责任审计是从源头上预防和治理腐败。加强党风廉政建设，促进干部廉洁勤政的一项重要措施
经济责任审计是对中层干部进行财经法法纪监督的重要组成部分，是对财权的具体监督。首都医科大学附属北京安定医院对中层干部进行经济责任审计是以其所在部门的财务收支审计为基础，通过对审计会计凭证、账簿及协议等相关资料；对其业务记录、工作流程、授权批准流程进行检查；对收入来源与支出真实性、合规性进行确认；对债权债务及权益进行查证核实。通过审计监督，杜绝具有经济活动的部门设置“账外账”的行为，有效增强了首都医科大学附属北京安定医院中层干部遵纪守法意识和自我约束能力，推动了党风廉政建设和反腐败斗争的深入发展。
三、医院内部经济责任审计的特点
1、审计目的特殊
内部经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合，是医院选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计主体特殊
医院中层干部经济责任审计一般是由医院内部审计部门完成，由于内审部门与医院其他科室是同级别部门，所以在内部经济责任审计过程中，内审机构所处地位比较特殊，所以医院内审部门在客观公正发表审计意见的同时，要具有较强的沟通和协调能力，以保证审计目标的实现。
3、审计对象特殊
内部经济责任审计的对象一般为中层干部，是由中层干部的任期来界定审计范围和事项，是由人而事，而非事究人。
4、审计内容特殊
对医院中层干部进行经济责任审计要结合医疗单位的业务特点和各部门的具体情况，以财务收支审计为基础，还要涉及被审计者任职期间的经济管理行为和管理结果。通过这种综合性的审计，来评价医院中层干部应负经济责任履行情况。
四、医院内部经济责任审计的具体内容
医院内部审计机构要按审计程序进行审计，不断完善审计内容，把握审计重点。
1、审计前的准备工作
医院内部经济责任审计对象主要分为：重要经济职能部门负责人、医院下属独立核算单位负责人、医疗业务科室负责人，审计对象不同，审计的侧重点也不尽相同。所以，审计项目确定后，在编制审计方案前要进行详细的审前调查，以及时全面地了解被审单位的基本情况，有针对性地抓住重点、薄弱点开展工作，以保证审计目标的全面实现。
2、审计中期的实施工作
(1)对制度审计：审计人员应以被审计部门的内部控制制度作为切入点，通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定账表余额检查的深度与广度，最终达到检查证账表余额真实性的目的。所以，内部控制制度的健全性、有效性是我们实施医院内部经济责任审计工作不容忽视的部分。
(2)对资产审计：包括对所审计部门的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等资产所进行的审计。审计人员要确认上述资产的真实性、完整性、所有权及计价是否存在高估冒算。其中存货审计是审计重点，要从账面到实物逐项进行检查核实，防止国有资产流失。
(3)对债权债务审计：审计中，一方面要对三年以上的往来款项进行认定，确认为死账和呆账的应建议及时进行账务处理。另一方面要通过全面审查，确定需要核实的重点往来单位，通过实施直接到单位查证或函证等必要的审计手段，确定债权债务的真实性。
(4)潜在损益的审计：审查财务报表是否盈亏，经营状况是否与报表相符。如果不相符就有潜盈或潜亏现象的发生。要对资产、往来、收入、成本的真实性进行确认，防止体外循环现象 的发生。
3、审计后期的评价工作
审计评价是经济责任的核心部分，是审计质量高低的综合体现，应重点关注以下三方面的问题。
(1)分清责任：在经济责任界定上应当区分故意责任和过失责任、直接责任和间接责任、集体责任和个人责任。在责任的认定上，做到使被审计对象心服口服。
(2)正确评价：对于审计证据充分，政策法规明确的经济事项，该肯定的予以肯定，该否定的否定。对不属于规定审计范围之内的事项、没有经过审计的事项、没有足够证据作支持的事项均不予评价。
(3)实施跟踪审计：加强对审计意见和决定的落实情况的跟踪审计，并将结果反馈给医院管理层，从而加大审计决定的执行力度，真正将经济责任落实到实处。
五、医院内部经济责任审计存在的问题
在首都医科大学附属北京安定医院开展的医院内部经济责任审计实践中，主要存在如下几方面问题。
1、制度建设欠缺
开展医院内部经济责任审计时发现有的科室无章可循，凭经验办事；有的科室有章不循，规章制度形同虚设；有的科室的规章制度已不符合新时期医院发展需要。上述种种不规范管理，极大地制约了科室的发展，进而也对医院整体发展带来了不容忽视的负面影响。
2、固定资产核销存在人为因素
通过审计我们发现，在一些独立核算的部门，由于使用者责任心不强造成固定资产丢失，部门管理者在不追究使用者的責任的情况下将该项资产做账务核销处理，从而使资产盘点流于形式，掩盖了管理不善等严重问题。
3、收入核算不规范
通过审计我们发现，财务核算存在收入未纳入预算管理的行为，存在体外循环的现象。
4、往来款项长期挂账
审计中发现，在一些独立核算部门，往来款项长期挂账，未及时进行清理，影响了单位资金的使用效益。
5、问题的整改力度不够
审计中发现，由于缺乏后续跟踪审计，加之部门中层干部对审计决定的落实未给予足够的重视，导致审计部门查出的问题在较长时间之后才得以解决，有的问题长期不予解决。
六、医院内部经济责任审计的完善措施
第一，加强被审计对象任期内的经济责任审计，审计中要尽量做到规避审计风险，减少医院损失，确保国有资产的保值增值。
第二，加强医院内部审计部门的独立性和权威性，将医院内部经济责任审计与内审部门的绩效考核挂钩，内审部门直接由医院主要领导负责。
第三，加强后续跟踪审计，跟踪落实审计意见的执行整改情况，确保问题得到及时彻底的解决。
第四，逐步实现医院内部经济责任审计工作的制度化、规范化。要在离任经济责任审计、届满经济责任审计的基础上，开展经常性的任期内目标责任审计，力争形成一个科学的医院内部经济责任审计规范，使医院管理更上一个台阶。
经济责任审计是国家赋予审计机关的一项重要工作任务，经过不断的探索，经济责任审计工作正在不断发展和深化，逐步走向制度化、法制化的轨道。医院开展内部经济责任审计，可以充分发挥内部审计“免疫系统”作用，实现对权力运行的制约和监督，确保权力运行的安全。医院内部审计部门应积极探索和建立内部经济责任审计工作规范及成果运用机制，为相关部门评价和选拔任用领导干部提供重要依据，在严肃财经法纪、维护经济秩序、促进党风廉政建设等方面发挥积极的作用。