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作者简介：高磊（1980.4-），男，汉族，河北石家庄市人，法学学士，单位：石家庄市国家税务局稽查局，研究方向：纳税意识的普及和提高。
摘要：本文主要研究在新形势下如何继续提高纳税人的纳税意识，主要采用列举的方法探讨了纳税人纳税意识淡薄的原因及解决方法，从而进一步提高税收遵从度，构建和谐的税收关系。
关键词：纳税；意识；原因；建议
随着社会经济活动的发展，税收的作用日益重要，但目前我国公民的纳税意识仍然不高，现实生活中偷逃税款现象仍旧频繁发生。这样的现实既造成了国家税收政策法规难以顺利贯彻落实，又提高了税收征收管理的成本。如何正确的引导并加以改变，提升公民整体纳税意识是各级税务机关共同努力的方向。
一、我国公民纳税意识薄弱的现状
近些年，国家税务总局网站陆续发布了关于纳税意识的网上调查问卷，在参与网上问卷调查的人当中，认为目前我国纳税人纳税意识差的和纳税意识一般的占了整个调查人数的80%以上，而仅仅只有不到两成的被调查者认为目前我国纳税人的依法纳税意识高或者较高。上述调查统计资料表明在当前的情况下，我国的纳税人大部分仍然存在着不愿意纳税的心理，其纳税义务意识和依法纳税的积极性不强。
二、纳税人纳税意识欠缺的主要原因
1、税法宣传定位不准，力度不够。纳税人了解税法，懂得税法，能够确定自己所从事的社会经济活动应该纳什么税，如何纳税，这是纳税意识形成的基础。就当下我国的情况，纳税人了解税法的途径主要靠税务机关的税法宣传。但目前税务机关的税法宣传普遍停留在就宣传而宣传的表面工作上，有的宣传手段停留在一些表面文章上，类似作秀，只注意开展宣传活动与否，而不关心宣传的实际效果。
2、纳税人主观上追求经济利益最大化。经济利益最大化是纳税人从事生产经营追求的最终目标，但税收三原则中的无偿性决定了政府获得税收无需付出任何代价，二者初衷明显相悖。考虑到全国背景下公民纳税意识基础依然薄弱，税收违法成本仍旧过低，纳税人从主观上来讲就倾向于少缴甚至是不缴税。
3、客观上税务机关由于税收监控手段有限以及税务管理存在盲区促使偷逃税款的行为不断产生。目前税务机关税源监控部门虽然配备了计算机，但计算机运用的网络涵盖面窄，没有与银行、财政、工商、公安等部门做到横向联网，未能实现信息共享。税务机关出于征税成本的考虑，不可能对每一个纳税人全部生产经营情况全部进行掌握，这就带来了征纳双方在内部信息上的不对称。
三、提高公民纳税意识的建议
1、加强有针对性的税法宣传。
提高纳税意识，要求整个国家和社会都应该形成一股合力，创造依法纳税的社会环境。这是一项系统工程，单靠税务机关的宣传是远远不够的，要动员全社会的力量来扩大宣传面。宣传首先要有针对性，要针对不同类型纳税人的不同心理，针对偷、欠、抗、骗税的税务违法实例，联系纳税人的切身利益，进行指导性宣传和动员性宣传，使其明白依法纳税的重要性和违法成本的高昂。其次宣传要点面结合，既要充分利用报纸、电视台等媒体或通过举办大型活动等方式，做好面上宣传，又要通过做好对纳税模范户的表彰奖励以及对违法案件的曝光宣传，加强对企业经营者、办税人员进行税法和税务知识的培训，对一些抗税钉子户，除依法进行税务行政处理外，仍要上门做好教育感化工作等一系列点上的宣传。
2、税务机关和税务干部要为纳税人提供文明优质的服务。
税务机关要做到依法行政，严格按照相关规定来规范自己的行为；要牢固树立为纳税人服务的意识，提高税务干部的整体业务素质，增强服务能力；要尊重、保障纳税人的各种权利，做好办税一条龙服务，及时了解情况，分析服务效果，随时帮助纳税人解决困难，为税收征管打好基础；要有目的地开展调研活动，通过跟踪纳税人进行调查，了解每一工作环节中纳税人的真实情况，以不断改进和有针对性地开展工作；行风建设要常抓不懈，监督机制要切实有效，杜绝税收执法中的腐败现象。
3、合理制订税收计划，提高财政收支的透明度。
建议市政府相关部门每年在对全市税源情况进行全面细致的调研基础上，结合上年度财税数据，综合考虑经济发展、GDP增长水平等因素，制定较为科学合理的税收计划。
建议每年在电视台、报纸等媒体上公布全市人民代表大会上的财政收支情况的报告，增强政府行政的透明度，让纳税人切实感受到自己微薄的税款服务于社会，增强纳税人纳税的自觉性。同时，政府要进一步合理使用财政资金，提高资金使用的科学性。要进一步加强对政府公共投资建设项目的审计力度，将有限的资金用在刀刃上。
4、加强政府部门间合作，形成治税合力。
政府对纳税人经济行为的控管是通过各个职能部门来实现的，加强政府部门间合作，有利于改变税务机关单兵作战的局面，形成大兵团作战优势。建议各级政府进一步明确各涉税部门（工商、银行、海关、公安等）各自应承担对税收的职责，建立各级税务机关领导和各部门领导具体协调解决部门合作中问题的协调联动机制，制定相应的制度，做到涉税部门既各司其职，又通力合作。例如与银行联网可以通过银行账号资金往来的变动及时发现可能隐匿的涉税收入，对于涉嫌税收犯罪的情况提请公安机关提前介入，公安税务两部门协同办案，既可以保证执法过程的连续性，又能够保证执法效果，最大程度挽回涉税损失等。
5、继续深化税制改革，优化征管体制。
要完善税收法律体系，不断健全税收实体法和程序法。要简化税种，利于奉行，这样既有利于纳税人遵从，又有利于减少税收环节，降低税收成本；要加快费改税进度，切实减轻企业负担；政府部门要配合税务机关严格贯彻执行和规范税收优惠政策，尽量避免区域间、行业间、同类企业间的税负不公，营造公平竞争的市场环境。
目前同一级税务机关内部同时负责征管和稽查两项工作，受人为因素影响，稽查工作难以正常开展。建议将各税务分局、县局征管与稽查机构分离。稽查工作只包括选案、检查、审理三个环节，补缴入库环节划入征管工作，这样可提高结案速度，既减少人情影响，又有利于稽查人员集中精力查处案件。稽查中，要综合考虑纳税人的各项征管指标，根据纳税人依法主动纳税情况的好坏进行分类，对纳税状况好、税负水平正常的尽量减少检查次数；对纳税状况差的要经常检查，以查促管，促使纳税人主动提高其纳税意识。
6、加强计算机网络化建设，避免征纳双方信息不对称。
要加强网络覆盖面积，实现工商、税务、银行、房产、土地、邮政、电信的广域实时网络，实现涉税信息共享，保证征管信息能实时通联和准确传递，便于及时对纳税人的申报进行监控。要加强社会监督网络的建设，建立群众踊跃举报偷逃税行为的机制，借鉴先进地区的做法，电话、短信、网络举报相辅相成，对举报者重奖，让偷逃税者处于无处藏身的境地。
7、严格执法，加大处罚力度。
税法执行的权威性是提高纳税人纳税意识的法律保障。税务部门要强化税收法律的刚性原则。针对可能出现的种种干扰执法的障碍和阻力，要做到努力排除，真正实现依法办事。对依法守法的纳税人要维护其合法权益，对偷、逃、骗税的纳税人必须准确界定和裁量，对其行为和危害后果进行依法处理。对逃避缴纳税款者要课以重罚，对抗税者要依法严惩，决不手软。建议协调工商、银行等部门在本辖区内逐步建立企业及个人信用制度作基础性的准备工作，实行这一制度可以抑制偷逃税等违法行为，维护经济秩序，特别是对个人所得税这个隐性收入无法准确掌握和控制的最难执行的税种具有长远的意义。
综上所述，提高全民纳税意识是一项系统性的工程，需要社会各界的共同努力，作为核心行政管理部门的税务机关要把握好宣传尺度，加大税收执法力度，提高纳税服务水平，将执法型政府部门与服务型政府部门做到有效结合，才能为纳税意识的提高提供质的保证。（作者单位：石家庄市国家税务局稽查局）
摘要：本文主要研究在新形势下如何继续提高纳税人的纳税意识，主要采用列举的方法探讨了纳税人纳税意识淡薄的原因及解决方法，从而进一步提高税收遵从度，构建和谐的税收关系。
关键词：纳税；意识；原因；建议
随着社会经济活动的发展，税收的作用日益重要，但目前我国公民的纳税意识仍然不高，现实生活中偷逃税款现象仍旧频繁发生。这样的现实既造成了国家税收政策法规难以顺利贯彻落实，又提高了税收征收管理的成本。如何正确的引导并加以改变，提升公民整体纳税意识是各级税务机关共同努力的方向。
一、我国公民纳税意识薄弱的现状
近些年，国家税务总局网站陆续发布了关于纳税意识的网上调查问卷，在参与网上问卷调查的人当中，认为目前我国纳税人纳税意识差的和纳税意识一般的占了整个调查人数的80%以上，而仅仅只有不到两成的被调查者认为目前我国纳税人的依法纳税意识高或者较高。上述调查统计资料表明在当前的情况下，我国的纳税人大部分仍然存在着不愿意纳税的心理，其纳税义务意识和依法纳税的积极性不强。
二、纳税人纳税意识欠缺的主要原因
1、税法宣传定位不准，力度不够。纳税人了解税法，懂得税法，能够确定自己所从事的社会经济活动应该纳什么税，如何纳税，这是纳税意识形成的基础。就当下我国的情况，纳税人了解税法的途径主要靠税务机关的税法宣传。但目前税务机关的税法宣传普遍停留在就宣传而宣传的表面工作上，有的宣传手段停留在一些表面文章上，类似作秀，只注意开展宣传活动与否，而不关心宣传的实际效果。
2、纳税人主观上追求经济利益最大化。经济利益最大化是纳税人从事生产经营追求的最终目标，但税收三原则中的无偿性决定了政府获得税收无需付出任何代价，二者初衷明显相悖。考虑到全国背景下公民纳税意识基础依然薄弱，税收违法成本仍旧过低，纳税人从主观上来讲就倾向于少缴甚至是不缴税。
3、客观上税务机关由于税收监控手段有限以及税务管理存在盲区促使偷逃税款的行为不断产生。目前税务机关税源监控部门虽然配备了计算机，但计算机运用的网络涵盖面窄，没有与银行、财政、工商、公安等部门做到横向联网，未能实现信息共享。税务机关出于征税成本的考虑，不可能对每一个纳税人全部生产经营情况全部进行掌握，这就带来了征纳双方在内部信息上的不对称。
三、提高公民纳税意识的建议
1、加强有针对性的税法宣传。
提高纳税意识，要求整个国家和社会都应该形成一股合力，创造依法纳税的社会环境。这是一项系统工程，单靠税务机关的宣传是远远不够的，要动员全社会的力量来扩大宣传面。宣传首先要有针对性，要针对不同类型纳税人的不同心理，针对偷、欠、抗、骗税的税务违法实例，联系纳税人的切身利益，进行指导性宣传和动员性宣传，使其明白依法纳税的重要性和违法成本的高昂。其次宣传要点面结合，既要充分利用报纸、电视台等媒体或通过举办大型活动等方式，做好面上宣传，又要通过做好对纳税模范户的表彰奖励以及对违法案件的曝光宣传，加强对企业经营者、办税人员进行税法和税务知识的培训，对一些抗税钉子户，除依法进行税务行政处理外，仍要上门做好教育感化工作等一系列点上的宣传。
2、税务机关和税务干部要为纳税人提供文明优质的服务。
税务机关要做到依法行政，严格按照相关规定来规范自己的行为；要牢固树立为纳税人服务的意识，提高税务干部的整体业务素质，增强服务能力；要尊重、保障纳税人的各种权利，做好办税一条龙服务，及时了解情况，分析服务效果，随时帮助纳税人解决困难，为税收征管打好基础；要有目的地开展调研活动，通过跟踪纳税人进行调查，了解每一工作环节中纳税人的真实情况，以不断改进和有针对性地开展工作；行风建设要常抓不懈，监督机制要切实有效，杜绝税收执法中的腐败现象。
3、合理制订税收计划，提高财政收支的透明度。
建议市政府相关部门每年在对全市税源情况进行全面细致的调研基础上，结合上年度财税数据，综合考虑经济发展、GDP增长水平等因素，制定较为科学合理的税收计划。
建议每年在电视台、报纸等媒体上公布全市人民代表大会上的财政收支情况的报告，增强政府行政的透明度，让纳税人切实感受到自己微薄的税款服务于社会，增强纳税人纳税的自觉性。同时，政府要进一步合理使用财政资金，提高资金使用的科学性。要进一步加强对政府公共投资建设项目的审计力度，将有限的资金用在刀刃上。
4、加强政府部门间合作，形成治税合力。
政府对纳税人经济行为的控管是通过各个职能部门来实现的，加强政府部门间合作，有利于改变税务机关单兵作战的局面，形成大兵团作战优势。建议各级政府进一步明确各涉税部门（工商、银行、海关、公安等）各自应承担对税收的职责，建立各级税务机关领导和各部门领导具体协调解决部门合作中问题的协调联动机制，制定相应的制度，做到涉税部门既各司其职，又通力合作。例如与银行联网可以通过银行账号资金往来的变动及时发现可能隐匿的涉税收入，对于涉嫌税收犯罪的情况提请公安机关提前介入，公安税务两部门协同办案，既可以保证执法过程的连续性，又能够保证执法效果，最大程度挽回涉税损失等。
5、继续深化税制改革，优化征管体制。
要完善税收法律体系，不断健全税收实体法和程序法。要简化税种，利于奉行，这样既有利于纳税人遵从，又有利于减少税收环节，降低税收成本；要加快费改税进度，切实减轻企业负担；政府部门要配合税务机关严格贯彻执行和规范税收优惠政策，尽量避免区域间、行业间、同类企业间的税负不公，营造公平竞争的市场环境。
目前同一级税务机关内部同时负责征管和稽查两项工作，受人为因素影响，稽查工作难以正常开展。建议将各税务分局、县局征管与稽查机构分离。稽查工作只包括选案、检查、审理三个环节，补缴入库环节划入征管工作，这样可提高结案速度，既减少人情影响，又有利于稽查人员集中精力查处案件。稽查中，要综合考虑纳税人的各项征管指标，根据纳税人依法主动纳税情况的好坏进行分类，对纳税状况好、税负水平正常的尽量减少检查次数；对纳税状况差的要经常检查，以查促管，促使纳税人主动提高其纳税意识。
6、加强计算机网络化建设，避免征纳双方信息不对称。
要加强网络覆盖面积，实现工商、税务、银行、房产、土地、邮政、电信的广域实时网络，实现涉税信息共享，保证征管信息能实时通联和准确传递，便于及时对纳税人的申报进行监控。要加强社会监督网络的建设，建立群众踊跃举报偷逃税行为的机制，借鉴先进地区的做法，电话、短信、网络举报相辅相成，对举报者重奖，让偷逃税者处于无处藏身的境地。
7、严格执法，加大处罚力度。
税法执行的权威性是提高纳税人纳税意识的法律保障。税务部门要强化税收法律的刚性原则。针对可能出现的种种干扰执法的障碍和阻力，要做到努力排除，真正实现依法办事。对依法守法的纳税人要维护其合法权益，对偷、逃、骗税的纳税人必须准确界定和裁量，对其行为和危害后果进行依法处理。对逃避缴纳税款者要课以重罚，对抗税者要依法严惩，决不手软。建议协调工商、银行等部门在本辖区内逐步建立企业及个人信用制度作基础性的准备工作，实行这一制度可以抑制偷逃税等违法行为，维护经济秩序，特别是对个人所得税这个隐性收入无法准确掌握和控制的最难执行的税种具有长远的意义。
综上所述，提高全民纳税意识是一项系统性的工程，需要社会各界的共同努力，作为核心行政管理部门的税务机关要把握好宣传尺度，加大税收执法力度，提高纳税服务水平，将执法型政府部门与服务型政府部门做到有效结合，才能为纳税意识的提高提供质的保证。（作者单位：石家庄市国家税务局稽查局）