论文部分内容阅读
摘 要:从会计要素出发,上联会计对象下系会计恒等式,展现了会计理论知识要素之间严密的会计理论勾稽关系,充分说明会计恒等式理论是会计核算方法理论基石,是会计学的基础理论,掌握好此核心理论知识,可为学生学习会计知识,做好会计工作打下坚实的理论基础。
关键词:会计;核算方法;会计等式
1 建立会计等式的六大会计要素
1.1 反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金相对静止状态时的表现,反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权三项。
(1)资产。资产是指由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或者控制的、能带来未来经济效益的经济资源。资产按其流动性(即变现速度或能力)不同,可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。
资产的特征:资产是由企业过去的交易或事项所引起的;是企业拥有或可支配的、具有一定价值的经济资源;可为企业带来经济利益;必须能够用货币来计量其价值。
(2)负债。负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务,这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿,从而引起未来经济利益流出。负债按其流动性(偿还期限的长短)不同,可以分为流动负债和长期负债。
负债的特征:负债是由于过去交易或事项而产生的偿付义务;负债将减少企业未来的经济资源;负债是一种具有强制性的义务;负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。
(3)所有者权益。所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权,其金额为资产减去负债后的余额称为净资产,是投资者(即所有者)对企业净资产的权益。所有者权益按其构成不同,可以分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
所有者权益的特征:所有者权益由资产减负债的余额确定,其增减变动受所有者增资以及留存收益多少的影响。
1.2 反映经营成果的会计要素
(1)收入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入按其性质不同,可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入;按照企业经营业务的主次,可以分为基本业务收入(也称主营业务收入)和其它业务收入(也称附营业务收入)。
收入的特征:收入主要由销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产所产生,具体表现为资产的增加或负债的减少。
(2)费用。费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所产生的各种耗费。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成,期间费用包括管理费用、财务费用和经营费用三项。
费用的特征:费用产生于过去的交易或事项,它可表现为资产的减少或负债的增加。与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出,如营业外支出等,则不属于本要素的内容。
(3)利润。利润是指企业一定会计期间的经营成果,利润是根据收入与费用的合理配比而确定的,是企业的收入减去费用后的余额,如果收入大于费用,其余额则为利润,反之,则为亏损。
利润的特征:利润表示企业最终的经营成果,由收入与费用的差额确定,与收入和费用要素密切相关。
会计核算方法的理论基石——会计恒等式(会计等式)就是建立在这六项会计要素之上。
2 会计恒等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据,是会计核算方法体系的理论基础。会计等式各要素之间的基本关系和特征表现在以下四个方面:
2.1 资产、负债和所有者权益之间的关系
资产等于权益,因为资产和权益是企业(会计主体)同一经济资源的两个方面,它们必然相等,即,资产=权益。所以资产来源于权益(包括所有权益和债权人权益),资产与权益必然相等。
企业的资产来源于所有者权益的投入资金和向债权人借入的资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。归属于债权人的部分形成债权(即企业的负债)。因此,权益又可表现为权益=负债+所有者权益。由此推导出第一会计等式如下:
资产=负债+所有者权益
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表依据。
2.2 收入、费用和利润之间的关系
收入-费用=利润
如果收入大于费用则产生利润,两者的差额即为利润额;收入小于费用则表示发生了亏损,两者的差额即为亏损额。这一会计等式可称为第二会计等式,是资金运动的动态表现,体现了企业一定时期的经营成果,是编制利润表的依据。
2.3 全部会计要素之间的关系
“资产=负债+所有者权益”是反映企业某一时点的财务状况。随着企业经营活动的进行,在会计期间内,企业一方面取得收入,并因此而引起资产的增加或负债的减少;另一方面企业要发生各种费用,并因此而引起资产的减少或负债的增加。所以在未结账之前的任一时刻,会计要素之间的关系可以用以下会计等式予以表现:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
收入减费用为利润留成,如果利润增加了那么资产也相应增加。将等式进行转化:
(1)资产=负债+所有者权益+利润,这个资产是发生变化后的资产,是原来的资产加上了新的资产。
(2)资产+费用=负债+所有者权益+收入。
到了会计期末,企业将收入和费用相配合,计算出利润,并按照规定进行分配,一部分按照投资比例给投资者,使企业的资产减少或引起负债的增加;另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润,归入所有者权益,这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初形式。即:资产=负债+所有者权益。
2.4 经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系
各单位在其经营活动或财务收支过程中,经常分发生各种各样的经济业务,这些经济业务的发生,必然会引起资产、负债、所有者权益等会计要素的变化,但是就某一个企业而言,无论任何时候,发生任何变化,其资产总额同负债和所有者权益总额将永远保持平衡关系。
所以,从这里可以看出企业无论发生任何变动,会计等式永远是平衡的,所以将资产=负债+所有者权益叫恒等式。
随着企业经济业务的进行,在会计期间内企业一方面取得各种收入,另一方面也必然会发生各种费用的同时,会有以下的会计要素变动情况:
(1)取得收入,會表现为资产的增加和负债的减少,或者是在增加资产的同时减少负债。
(2)发生费用,会表现为资产的减少和负债的增加,或者是在增加负债的同时减少资产。
(3)在会计期末,按收入减费用计算之后,若收入大于费用,按规定程序进行分配,仍为所有者权益的增加;反之,若收入小于费用则为亏损,则所有者权益减少,但变化后的会计等式仍会保持平衡。
参考文献
[1]孟繁金.会计基础[M].北京:中国财政经济出版社.
[2]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社.
[3]王君彩.企业财务会计[M].北京经济科学出版社.
关键词:会计;核算方法;会计等式
1 建立会计等式的六大会计要素
1.1 反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金相对静止状态时的表现,反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权三项。
(1)资产。资产是指由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或者控制的、能带来未来经济效益的经济资源。资产按其流动性(即变现速度或能力)不同,可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。
资产的特征:资产是由企业过去的交易或事项所引起的;是企业拥有或可支配的、具有一定价值的经济资源;可为企业带来经济利益;必须能够用货币来计量其价值。
(2)负债。负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务,这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿,从而引起未来经济利益流出。负债按其流动性(偿还期限的长短)不同,可以分为流动负债和长期负债。
负债的特征:负债是由于过去交易或事项而产生的偿付义务;负债将减少企业未来的经济资源;负债是一种具有强制性的义务;负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。
(3)所有者权益。所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权,其金额为资产减去负债后的余额称为净资产,是投资者(即所有者)对企业净资产的权益。所有者权益按其构成不同,可以分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
所有者权益的特征:所有者权益由资产减负债的余额确定,其增减变动受所有者增资以及留存收益多少的影响。
1.2 反映经营成果的会计要素
(1)收入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入按其性质不同,可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入;按照企业经营业务的主次,可以分为基本业务收入(也称主营业务收入)和其它业务收入(也称附营业务收入)。
收入的特征:收入主要由销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产所产生,具体表现为资产的增加或负债的减少。
(2)费用。费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所产生的各种耗费。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成,期间费用包括管理费用、财务费用和经营费用三项。
费用的特征:费用产生于过去的交易或事项,它可表现为资产的减少或负债的增加。与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出,如营业外支出等,则不属于本要素的内容。
(3)利润。利润是指企业一定会计期间的经营成果,利润是根据收入与费用的合理配比而确定的,是企业的收入减去费用后的余额,如果收入大于费用,其余额则为利润,反之,则为亏损。
利润的特征:利润表示企业最终的经营成果,由收入与费用的差额确定,与收入和费用要素密切相关。
会计核算方法的理论基石——会计恒等式(会计等式)就是建立在这六项会计要素之上。
2 会计恒等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据,是会计核算方法体系的理论基础。会计等式各要素之间的基本关系和特征表现在以下四个方面:
2.1 资产、负债和所有者权益之间的关系
资产等于权益,因为资产和权益是企业(会计主体)同一经济资源的两个方面,它们必然相等,即,资产=权益。所以资产来源于权益(包括所有权益和债权人权益),资产与权益必然相等。
企业的资产来源于所有者权益的投入资金和向债权人借入的资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。归属于债权人的部分形成债权(即企业的负债)。因此,权益又可表现为权益=负债+所有者权益。由此推导出第一会计等式如下:
资产=负债+所有者权益
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表依据。
2.2 收入、费用和利润之间的关系
收入-费用=利润
如果收入大于费用则产生利润,两者的差额即为利润额;收入小于费用则表示发生了亏损,两者的差额即为亏损额。这一会计等式可称为第二会计等式,是资金运动的动态表现,体现了企业一定时期的经营成果,是编制利润表的依据。
2.3 全部会计要素之间的关系
“资产=负债+所有者权益”是反映企业某一时点的财务状况。随着企业经营活动的进行,在会计期间内,企业一方面取得收入,并因此而引起资产的增加或负债的减少;另一方面企业要发生各种费用,并因此而引起资产的减少或负债的增加。所以在未结账之前的任一时刻,会计要素之间的关系可以用以下会计等式予以表现:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
收入减费用为利润留成,如果利润增加了那么资产也相应增加。将等式进行转化:
(1)资产=负债+所有者权益+利润,这个资产是发生变化后的资产,是原来的资产加上了新的资产。
(2)资产+费用=负债+所有者权益+收入。
到了会计期末,企业将收入和费用相配合,计算出利润,并按照规定进行分配,一部分按照投资比例给投资者,使企业的资产减少或引起负债的增加;另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润,归入所有者权益,这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初形式。即:资产=负债+所有者权益。
2.4 经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系
各单位在其经营活动或财务收支过程中,经常分发生各种各样的经济业务,这些经济业务的发生,必然会引起资产、负债、所有者权益等会计要素的变化,但是就某一个企业而言,无论任何时候,发生任何变化,其资产总额同负债和所有者权益总额将永远保持平衡关系。
所以,从这里可以看出企业无论发生任何变动,会计等式永远是平衡的,所以将资产=负债+所有者权益叫恒等式。
随着企业经济业务的进行,在会计期间内企业一方面取得各种收入,另一方面也必然会发生各种费用的同时,会有以下的会计要素变动情况:
(1)取得收入,會表现为资产的增加和负债的减少,或者是在增加资产的同时减少负债。
(2)发生费用,会表现为资产的减少和负债的增加,或者是在增加负债的同时减少资产。
(3)在会计期末,按收入减费用计算之后,若收入大于费用,按规定程序进行分配,仍为所有者权益的增加;反之,若收入小于费用则为亏损,则所有者权益减少,但变化后的会计等式仍会保持平衡。
参考文献
[1]孟繁金.会计基础[M].北京:中国财政经济出版社.
[2]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社.
[3]王君彩.企业财务会计[M].北京经济科学出版社.