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摘要:随着我国经济的迅速发展，环境污染不断加剧，环保工作日趋重要。加强上市公司环境会计信息披露，满足相关利益者环境信息的需要，不仅可以敦促上市公司积极履行环保义务，也是上市公司评估环境风险，实现可持续发展的基础。本文分析了我国上市公司环境会计信息披露的现状及束缚原因，并提出了改进对策。
关键词:会计信息；上市公司；环境会计；信息披露；
一、我国上市公司环境会计信息披露的现状及主要问题
1.环境会计信息披露存在操控行为
目前很多上市公司在环境会计信息披露时存在操控行为，有选择性地披露历史信息，不披露未来潜在的环境风险；披露对自身有利的环境信息（如环保贡献奖金），不披露对会计盈余和现金流量可能造成不利影响的环境信息 (如因环境事故导致的资产减值)。根据环保NGO 组织公众环境研究中心发布的公告，截至2010 年3月，在香港交易及结算所有限公司上市的企业中共有175 家企业存在可公开获取的环境违规记录，超过750条，其中不乏中石油、中石化、紫金矿业等大型公司，这些企业的违规超标问题在港交所上市公司的年报和官方网站少有提及，后续整改信息更无法查找。
2.环境会计信息缺少公开认可的披露形式
我国上市公司环境信息的披露方式不统一，有的在年度报告中加入独立的环境披露报告，有的是在社会责任报告中披露，有的则是将环境会计的信息融入报表中，还有的在招股的说明书等相应文件中对本公司的环境信息进行披露，另外也有少数上市公司在企业简介与公司结构等相关内容中反映环境会计有关信息。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。
3.环境会计信息披露内容不够完整和规范
目前我国上市公司大多对环境会计信息只是进行了简单的文字定性披露，缺乏详细直观的定量信息描述，信息的可比性差。定量披露主要是有关环保借款、环保投资、节能减排、绿化费等内容，对于与环境相关的资产、负债、收益、费用、利润等内容，很少有公司能够单独设立相应的会计科目进行反映，不能满足信息使用者对环境会计信息的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。
4.上市公司自愿披露环境会计信息的总体意愿不强
据调查，北美、欧洲、澳洲有50%以上的公司编制环境报告，向公众披露环保信息。而我国上市公司环境会计信息披露的情况则不理想，披露的比例偏低，披露动因大都基于国家法律和行政部门的管制的压力，对于法规非强制的内容则一概不 予披露，自愿披露环境会计信息的总体意愿不强。
二、束缚我国上市公司环境会计信息披露的原因
1.环境会计信息披露的法规不完善
我国对上市公司环境会计信息研究起步晚，尽管颁布了一系列法规对上市公司环境信息公开作了要求，如《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》、《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》、《环境信息公开办法（试行）》、《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等等，但显然不够细化，比如没有明确要求信息披露的程度。2009年7月的紫金矿业“环保门”事件之后，环保部陆续发出了《加强上市公司环保核查后督查工作的通知》和《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》（下称《指南》），以此来规范上市公司环境信息披露行为，但该指南至今仍未正式发布，同时涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白，政府对环境信息披露管制仍显松弛，环保执法和处罚力度不足，在缺乏法规强制性约束的条件下，大多数上市公司为了追求经济利益最大化，不会主动披露环境信息，要披露也以正面信息为主，缺乏负面信息，而对公众有权知道等责任与义务没有重视起来。
2.上市公司环保意识淡薄
我国目前有些上市公司仍然存在着“重经济轻环境”的思想，“先污染后治理”等非可持续性的行为仍大有市场，公众环保意识比较低下，根本不愿意因为环保增加费用支出，只顾虑眼前短期利益，而忽视了公司自身发展的长远利益，所以上市公司不愿考虑环保问题。
3.缺乏进行环境会计信息披露的激励机制
上市公司不愿意主动进行环境信息披露，除了自身对披露的重要性认识不足及对其担负的环境社会责任缺少理性的理解外，一个更重要的原因就是我国缺乏对上市公司进行进行环境会计信息披露激励的机制，根据梁小红对福建省上市公司环境信息披露的调研，关于资源费及资源补贴费等的企业比例在最高年份也未超过10%；环保拨款、补贴与税收减免企业的比例最高年份也仅为12.5%，说明政府政策上较少向有益于环保的行为倾斜与优惠，财政、税收激励机制还不完善，缺乏鼓励企业进行环境会计核算的激励机制。
三、完善上市公司环境会计的信息披露体制的几点对策
1.坚持约束上市公司强制披露和自愿披露相互结合
上市公司要得到长久而持续的发展，使得各方的利益达到最优，就必须充分重视起环境信息的重要性，主动对环境信息公开进行披露。我国环境会计起步晚，因此在强制企业公开披露更多的自身的环境会计信息的同时，应该加强宣传力度，促使上市公司自愿进行环境会计信息披露，以此为荣。
2.完善上市公司环境信息披露的法律法规
建议环保部、财政部与证券监管部门加强合作，共同制定出台“上市公司环境信息披露管理办法”，除了统一上市公司环境信息披露方式、范围、内容以及强制性公开和自愿公开定期环境报告和临时环境信息的具体内容外，还可对上市公司环境信息披露的事务管理、公司内部和第三方审核程序、奖励处罚措施等作出具体要求。财政部与中国证监会共同将环境会计信息的计量与核算纳入会计相关法律法规，将环境会计的信息披露法制化。同时有关部委的协同决策能力仍需加强，权责边界仍需明确，建议建立上市公司环保信息披露部际协调机制。
3.提高申请建立与环境有关的公司的准入门槛
根据有关研究，公司规模大小与披露环境会计信息的意愿有正向关系，因此为提高环境信息的披露水平，国家在申请设立与环境有关的公司时要提高从事污染较重行业企业的注册资本要求，相关部门应加大对环境相关的行业扶持力度，保证其公司的绩效相应水平，若有下降可处罚。
4.对上市公司公开披露的环境会计信息的质量进行研究，加以监管
我国在研究与统计环境会计信息时，不应局限于年度报告，应该采取其他方面公司的阶段报告等做全面评估，研究那些投合国家政策与配置披露的环境会计信息的质量，加强并监管其披露过程，使上市公司披露的环境信息更充分、客观，而非迎合。
5.培养高素质的环境会计从业人员
环境会计从业人员除了有丰富、专业的财务知识与经验，还要能熟练、准确计量和披露上市公司的财务状况及经营成果。上市公司要着力培养技术和专业皆过硬的高素质人才。
6.确定上市公司中的重度污染企业，建立重污染的企业名单以起到监督作用
中国证监会应要求上市公司对外界发布企业信息时要一并指明自身是不是重度污染行业，证监会可依据企业性质着重考察其环境信息披露情况，股东等利益群体也可依此决定其是否投资。
7.建立并完善环境审计
我国上市公司在重视环境会计的信息公开质量的同时，更要加大对环境会计的信息审计，必要时须各个主管机构共同监督并鼓励上市公司自愿、真实地进行环境会计信息审计，确保环境会计的信息披露系统健康有序地运行。
四、结论
综上所述，我国上市公司对于公开环境会计相关信息要求日益强劲，相应的主管部门应尽快依据现有上市公司的环境会计现状，借鉴并吸取国外环境会计的科学成果，研究出一套适合国内上市公司披露环境会计的信息体系，准确、真实地反映我国上市公司的持续经营业绩及投资、决策过程重要的环境会计的信息披露，使得我国环境会计的信息公开尽早步入规范化、制度化、准确化。
参考文献：
[1]徐琴琴：完善上市公司公开环境会计信息制度[J].经营与管理, 2010,(05) .
[2]窦巧梅：上市公司环境会计信息披露问题及原因分析[J].商业经济,2010,(15).
[3]唐小红：中国上市公司环境会计信息披露问题探析[J].科技广场), 2010,(21) .
[4]郑蕊蕊：我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及改善建议 [J].财经纵横--消费导刊2008,(03).
[5]刘俊玲：我国上市公司环境会计信息披露探析[J].现代商贸工业,2009,(04).
[6]梁小红：福建省上市公司环境信息披露状况及成因.闽江学院学报，2010，(7）.
关键词:会计信息；上市公司；环境会计；信息披露；
一、我国上市公司环境会计信息披露的现状及主要问题
1.环境会计信息披露存在操控行为
目前很多上市公司在环境会计信息披露时存在操控行为，有选择性地披露历史信息，不披露未来潜在的环境风险；披露对自身有利的环境信息（如环保贡献奖金），不披露对会计盈余和现金流量可能造成不利影响的环境信息 (如因环境事故导致的资产减值)。根据环保NGO 组织公众环境研究中心发布的公告，截至2010 年3月，在香港交易及结算所有限公司上市的企业中共有175 家企业存在可公开获取的环境违规记录，超过750条，其中不乏中石油、中石化、紫金矿业等大型公司，这些企业的违规超标问题在港交所上市公司的年报和官方网站少有提及，后续整改信息更无法查找。
2.环境会计信息缺少公开认可的披露形式
我国上市公司环境信息的披露方式不统一，有的在年度报告中加入独立的环境披露报告，有的是在社会责任报告中披露，有的则是将环境会计的信息融入报表中，还有的在招股的说明书等相应文件中对本公司的环境信息进行披露，另外也有少数上市公司在企业简介与公司结构等相关内容中反映环境会计有关信息。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。
3.环境会计信息披露内容不够完整和规范
目前我国上市公司大多对环境会计信息只是进行了简单的文字定性披露，缺乏详细直观的定量信息描述，信息的可比性差。定量披露主要是有关环保借款、环保投资、节能减排、绿化费等内容，对于与环境相关的资产、负债、收益、费用、利润等内容，很少有公司能够单独设立相应的会计科目进行反映，不能满足信息使用者对环境会计信息的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。
4.上市公司自愿披露环境会计信息的总体意愿不强
据调查，北美、欧洲、澳洲有50%以上的公司编制环境报告，向公众披露环保信息。而我国上市公司环境会计信息披露的情况则不理想，披露的比例偏低，披露动因大都基于国家法律和行政部门的管制的压力，对于法规非强制的内容则一概不 予披露，自愿披露环境会计信息的总体意愿不强。
二、束缚我国上市公司环境会计信息披露的原因
1.环境会计信息披露的法规不完善
我国对上市公司环境会计信息研究起步晚，尽管颁布了一系列法规对上市公司环境信息公开作了要求，如《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》、《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》、《环境信息公开办法（试行）》、《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等等，但显然不够细化，比如没有明确要求信息披露的程度。2009年7月的紫金矿业“环保门”事件之后，环保部陆续发出了《加强上市公司环保核查后督查工作的通知》和《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》（下称《指南》），以此来规范上市公司环境信息披露行为，但该指南至今仍未正式发布，同时涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白，政府对环境信息披露管制仍显松弛，环保执法和处罚力度不足，在缺乏法规强制性约束的条件下，大多数上市公司为了追求经济利益最大化，不会主动披露环境信息，要披露也以正面信息为主，缺乏负面信息，而对公众有权知道等责任与义务没有重视起来。
2.上市公司环保意识淡薄
我国目前有些上市公司仍然存在着“重经济轻环境”的思想，“先污染后治理”等非可持续性的行为仍大有市场，公众环保意识比较低下，根本不愿意因为环保增加费用支出，只顾虑眼前短期利益，而忽视了公司自身发展的长远利益，所以上市公司不愿考虑环保问题。
3.缺乏进行环境会计信息披露的激励机制
上市公司不愿意主动进行环境信息披露，除了自身对披露的重要性认识不足及对其担负的环境社会责任缺少理性的理解外，一个更重要的原因就是我国缺乏对上市公司进行进行环境会计信息披露激励的机制，根据梁小红对福建省上市公司环境信息披露的调研，关于资源费及资源补贴费等的企业比例在最高年份也未超过10%；环保拨款、补贴与税收减免企业的比例最高年份也仅为12.5%，说明政府政策上较少向有益于环保的行为倾斜与优惠，财政、税收激励机制还不完善，缺乏鼓励企业进行环境会计核算的激励机制。
三、完善上市公司环境会计的信息披露体制的几点对策
1.坚持约束上市公司强制披露和自愿披露相互结合
上市公司要得到长久而持续的发展，使得各方的利益达到最优，就必须充分重视起环境信息的重要性，主动对环境信息公开进行披露。我国环境会计起步晚，因此在强制企业公开披露更多的自身的环境会计信息的同时，应该加强宣传力度，促使上市公司自愿进行环境会计信息披露，以此为荣。
2.完善上市公司环境信息披露的法律法规
建议环保部、财政部与证券监管部门加强合作，共同制定出台“上市公司环境信息披露管理办法”，除了统一上市公司环境信息披露方式、范围、内容以及强制性公开和自愿公开定期环境报告和临时环境信息的具体内容外，还可对上市公司环境信息披露的事务管理、公司内部和第三方审核程序、奖励处罚措施等作出具体要求。财政部与中国证监会共同将环境会计信息的计量与核算纳入会计相关法律法规，将环境会计的信息披露法制化。同时有关部委的协同决策能力仍需加强，权责边界仍需明确，建议建立上市公司环保信息披露部际协调机制。
3.提高申请建立与环境有关的公司的准入门槛
根据有关研究，公司规模大小与披露环境会计信息的意愿有正向关系，因此为提高环境信息的披露水平，国家在申请设立与环境有关的公司时要提高从事污染较重行业企业的注册资本要求，相关部门应加大对环境相关的行业扶持力度，保证其公司的绩效相应水平，若有下降可处罚。
4.对上市公司公开披露的环境会计信息的质量进行研究，加以监管
我国在研究与统计环境会计信息时，不应局限于年度报告，应该采取其他方面公司的阶段报告等做全面评估，研究那些投合国家政策与配置披露的环境会计信息的质量，加强并监管其披露过程，使上市公司披露的环境信息更充分、客观，而非迎合。
5.培养高素质的环境会计从业人员
环境会计从业人员除了有丰富、专业的财务知识与经验，还要能熟练、准确计量和披露上市公司的财务状况及经营成果。上市公司要着力培养技术和专业皆过硬的高素质人才。
6.确定上市公司中的重度污染企业，建立重污染的企业名单以起到监督作用
中国证监会应要求上市公司对外界发布企业信息时要一并指明自身是不是重度污染行业，证监会可依据企业性质着重考察其环境信息披露情况，股东等利益群体也可依此决定其是否投资。
7.建立并完善环境审计
我国上市公司在重视环境会计的信息公开质量的同时，更要加大对环境会计的信息审计，必要时须各个主管机构共同监督并鼓励上市公司自愿、真实地进行环境会计信息审计，确保环境会计的信息披露系统健康有序地运行。
四、结论
综上所述，我国上市公司对于公开环境会计相关信息要求日益强劲，相应的主管部门应尽快依据现有上市公司的环境会计现状，借鉴并吸取国外环境会计的科学成果，研究出一套适合国内上市公司披露环境会计的信息体系，准确、真实地反映我国上市公司的持续经营业绩及投资、决策过程重要的环境会计的信息披露，使得我国环境会计的信息公开尽早步入规范化、制度化、准确化。
参考文献：
[1]徐琴琴：完善上市公司公开环境会计信息制度[J].经营与管理, 2010,(05) .
[2]窦巧梅：上市公司环境会计信息披露问题及原因分析[J].商业经济,2010,(15).
[3]唐小红：中国上市公司环境会计信息披露问题探析[J].科技广场), 2010,(21) .
[4]郑蕊蕊：我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及改善建议 [J].财经纵横--消费导刊2008,(03).
[5]刘俊玲：我国上市公司环境会计信息披露探析[J].现代商贸工业,2009,(04).
[6]梁小红：福建省上市公司环境信息披露状况及成因.闽江学院学报，2010，(7）.