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当前，行政事业单位越来越重视往来账款管理工作，逐步建立相关制度，但往来账款中呆账、坏账的现象仍然无法解决，有潜在国有资产流失等风险。行政事业单位应根据自身特点和实际要求，加强相关人员培训，建立健全损失追责机制，落实损失赔偿责任；加强往来账款的监督检查，强化日常检查工作，增强监督实效，确保账实相符。
往来账款长期挂账未清理导致会计信息失真
在行政事业单位会计核算中，往来账款长期挂账未清理的问题较为突出，造成了往来账款项长期挂账难以收回、往来账款项余额过大、往来账核算不规范，内容复杂，潜盈潜亏挂账、往来单位间对账不符、虚列经费支出挂往来、银行未达账过多长期未处理等一系列问题，不仅不利于规范财务管理，而且带来了资金管理上的风险隐患。部分往来账款项存在已支付但未获得发票及时核销、长期拖欠工程款但经手人更换频繁无法支付、因往来单位注销无法退还的借款、财政拨入后未使用完的往来账款项、因找不到公司及找不到人导致无法退还的质保金等问题。甚至部分往来账款时隔年代久远，且个别当事人已死亡、个别单位已撤销、部分经办人员退休或离职后无法联系，无法进行核实，也无法进行追偿，最终形成了单位的呆账和坏账，造成会计信息质量失真。
疏于对往来账款的管理未建立管理制度
往来账款是反映单位债权债务的一种体现，但是部分行政事业单位并不重视债权债务的管理，没有建立往来账款管理配套制度，没有规定由哪个部门牵头建立往来账款台账管理，也没有制定有效的跟踪管理和监督办法，一旦经手人、报账员、会计、分管领导退休、换岗等情况出现，接手这项工作的人员就无法了解前面的发生事项，无法继续跟踪管理到位，长期下来，造成行政事业单位的往来账款明细不清晰，可能产生争议，给往来账款的清查和管理带来一定的难度。
对往来账款管理意识不强不够重视
部分单位领导主观认为实行会计集中核算后，会计中心成为财政资金的管理中心，已对单位内部财务收支事项合规性进行核报，进而放松对单位财务的内部管理，实际工作中缺少内部管理和复核，存在会计人员工作轮换时交接不清楚、监交过程流于形式等情况，造成现任会计无法理清旧账，债权债务就很难清理。同时，有的会计人员业务能力不够强，又不善于学习请教，遇见问题喜欢用自己理解的方式处理，久而久之往来账款积压越多，形成呆账、坏账。
行政事业单位负责人对会计核算工作重视程度不够
一是有的单位负责人财务管理意识薄弱，只注重单位业务管理，对会计核算工作不重视，主观认为会计集中核算下，核算站的会计已经严格把关，财务方面应该不会出现严重问题，过度依赖会计核算中心，从而放松对单位内部财务管理，选用报账人员时就不多加考虑专业性，有的是半路出家的，财务专业知识不高，根本分不清会计科目哪些是往来账款科目，无法提醒核算站会计及时清查往来账款，久而久之造成往来账款长期挂账难以清理。二是不重视单位债权债务管理，没有定期和不定期清理债权债务，没有主动函证、对账、清理、清收，容易造成往來账款挂账不实。
内部管理缺失财务制度不健全
有些行政事业单位内部管理监督意识薄弱，没有重视往来账款的管理，往来账款的经办人员缺乏相关的专业知识，没有建立专门的往来账款管理制度。有些行政单位财务制度建立不完善，有财务制度，但形同虚设，没有采取具体的措施进行往来账管理，审计监督部门审计指出问题时，才意识到问题的严重性。有些事业单位不设立财务制度，也没有具体的管理措施，导致往来账款管理执行力度不够，没有及时跟踪，往来账款的核算就仅仅只是账面核算，很难界定部分往来账的真实性、合理性。
不重视审计整改导致清理工作难以开展
有些行政事业单位不重视审计监督部门的检查，审计提出往来账款长期挂账未清理的问题，这些单位并没有认清问题的严重性，在审计整改过程中，只是敷衍了事，找各种理由说明，并没有从本质上对往来账款进行清理，没有真正推进清理工作，导致部分往来账款挂账时间越来越长，有些甚至达到20年以上，清理工作更加难以开展。
摸清底数全面清理
摸清往来账款底数，对往来账款进行全面清查、核实、造册、登记、管理。首先，加强组织领导，成立以财务分管领导为组长的历史债权债务清理工作领导小组，制定债权债务清理工作方案，对历史债权债务进行全面清查，清理账面挂账不实的往来账款，减少债权债务对存量资金的影响，提高资金使用效益。其次，理顺往来账款形成的经过，查清往来账款形成的主要原因，明确往来账款的政策界限、清理范围和清理的具体方案，设置专门的往来账款核对表，列明往来账款的往来单位、形成日期、形成原因、核实情况、处理建议等详细的情况。
引进专业机构协助清理提高工作可靠度
行政事业单位可以引进第三方专业机构协助清理，根据每笔往来账款的内容和用途，对往来账款逐笔地分类、进行处理和落实。对于个人往来账款，通过电话询问、上门走访方式与对方核对，对于前账未清又无特殊原因的，财务部门将根据“前款不清、后款不借”的原则，暂停其个人及部门今后办理报销事宜，并按照有关财务管理规定处理；无特殊原因逾期不还借款者，将从其工资中予以扣还。对于单位往来账款，通过询证对账核实债权债务关系，若是欠款，及时告知对方在规定时间内归还欠款，若限期不归还的，有必要时采取法律手段；对于一些金额比较大、形成原因复杂、债权人灭失、账龄长的往来账款，应该查清原因，核对相关事实，及时作出处理建议。 加强往来账款管理建立配套管理制度
一是建立责任追究机制，健全往来账款管理制度，提高每任领导对往来账款的重视及财务在岗人员对往来账款的跟踪管理，应当建立健全往来账款损失追责机制，落实损失赔偿责任，对往来账款管理不到位的，按照规定进行责任认定，由责任人承担相应责任。
二是建立完善往来账款的核准制度，提高财务人员和经办人员的工作责任心。会计在登记往来账款入账过程中，加强与行政事业单位报账人员沟通，规范行政事业单位对往来账款的挂账事由、时间和金额等及时确认和核准，全面准确反映往来账款的挂账信息，一旦发现挂账时间达1年以上的及时反馈行政事业单位是否需要重新核实，尽可能减少不必要的往来挂账，避免出现往来账款入账容易、销账难的情况，降低资金管理风险，防范财政资金流失的隐患。
三是建立往来账款的定期清查制度，发挥单位内部各部门之间的沟通协作作用，主动作为对长期存在的往来账款，定期进行核对、询证，将清查结果逐项登记，做到内容全面、数字准确。清理登记后，对已查实原因可以核销的历史债权债务，严格履行债权债务核销手续按照规定上报财政部门，及时进行财务核销，确保账实相符、账款相符。
加强财务人员培训提高履职尽责能力
依据财务管理工作内容及要求，行政事业单位都要组织财务管理工作培训，提高单位内部财务人员业务能力和专业素质，确保行政事业单位财务管理工作更加科学、严谨、有效，以此加强对往来账款核算管理，杜绝出现财政资金流失的风险。对单位内部财务人员工作建立全过程績效管理机制，实施跟踪问效，对往来账款管理不到位的财务人员进行通报；对隐瞒不报、故意损毁、违规违纪违法操作，造成国有资产重大流失的，依法追究相关责任，提高财务人员履职尽责能力。
重视审计整改增强监督检查
加强重视审计部门发现的往来账款管理问题，根据审计提出的处理意见，坚持问题导向，细化整改措施，压实整改责任，及时堵塞管理漏洞。行政事业单位要认真研究梳理日常管理中出现的问题，强化日常监管，针对往来账款是否完善、基础工作是否扎实、核算是否准确等开展监督检查，增强监督实效。
总之，加强行政事业单位往来账款管理工作，能进一步提升单位管理质量和水平，能有效防范国有资产流失的风险。各行政事业单位要重视往来账款管理工作，加强往来账款项定期清理机制，完善往来账款定期核对催收制度，不长期挂账，防止往来账款沉积，建立往来账款台账和已核销往来账款台帐，实行动态管理，确保国有资产安全完整。
（海南省三亚市政府投资审计中心）
参考文献：
[1]吴兵.基层事业单位往来账款会计核算中存在的问题及对策[J].审计与理财，2020（3）：26-27.
[2]徐赛.事业单位往来账款管理存在的问题及对策研究[J].管理论坛， 2019（30）：245-247.
往来账款管理中存在的主要问题
往来账款长期挂账未清理导致会计信息失真
在行政事业单位会计核算中，往来账款长期挂账未清理的问题较为突出，造成了往来账款项长期挂账难以收回、往来账款项余额过大、往来账核算不规范，内容复杂，潜盈潜亏挂账、往来单位间对账不符、虚列经费支出挂往来、银行未达账过多长期未处理等一系列问题，不仅不利于规范财务管理，而且带来了资金管理上的风险隐患。部分往来账款项存在已支付但未获得发票及时核销、长期拖欠工程款但经手人更换频繁无法支付、因往来单位注销无法退还的借款、财政拨入后未使用完的往来账款项、因找不到公司及找不到人导致无法退还的质保金等问题。甚至部分往来账款时隔年代久远，且个别当事人已死亡、个别单位已撤销、部分经办人员退休或离职后无法联系，无法进行核实，也无法进行追偿，最终形成了单位的呆账和坏账，造成会计信息质量失真。
疏于对往来账款的管理未建立管理制度
往来账款是反映单位债权债务的一种体现，但是部分行政事业单位并不重视债权债务的管理，没有建立往来账款管理配套制度，没有规定由哪个部门牵头建立往来账款台账管理，也没有制定有效的跟踪管理和监督办法，一旦经手人、报账员、会计、分管领导退休、换岗等情况出现，接手这项工作的人员就无法了解前面的发生事项，无法继续跟踪管理到位，长期下来，造成行政事业单位的往来账款明细不清晰，可能产生争议，给往来账款的清查和管理带来一定的难度。
对往来账款管理意识不强不够重视
部分单位领导主观认为实行会计集中核算后，会计中心成为财政资金的管理中心，已对单位内部财务收支事项合规性进行核报，进而放松对单位财务的内部管理，实际工作中缺少内部管理和复核，存在会计人员工作轮换时交接不清楚、监交过程流于形式等情况，造成现任会计无法理清旧账，债权债务就很难清理。同时，有的会计人员业务能力不够强，又不善于学习请教，遇见问题喜欢用自己理解的方式处理，久而久之往来账款积压越多，形成呆账、坏账。
往来账款管理存在问题的原因分析
行政事业单位负责人对会计核算工作重视程度不够
一是有的单位负责人财务管理意识薄弱，只注重单位业务管理，对会计核算工作不重视，主观认为会计集中核算下，核算站的会计已经严格把关，财务方面应该不会出现严重问题，过度依赖会计核算中心，从而放松对单位内部财务管理，选用报账人员时就不多加考虑专业性，有的是半路出家的，财务专业知识不高，根本分不清会计科目哪些是往来账款科目，无法提醒核算站会计及时清查往来账款，久而久之造成往来账款长期挂账难以清理。二是不重视单位债权债务管理，没有定期和不定期清理债权债务，没有主动函证、对账、清理、清收，容易造成往來账款挂账不实。
内部管理缺失财务制度不健全
有些行政事业单位内部管理监督意识薄弱，没有重视往来账款的管理，往来账款的经办人员缺乏相关的专业知识，没有建立专门的往来账款管理制度。有些行政单位财务制度建立不完善，有财务制度，但形同虚设，没有采取具体的措施进行往来账管理，审计监督部门审计指出问题时，才意识到问题的严重性。有些事业单位不设立财务制度，也没有具体的管理措施，导致往来账款管理执行力度不够，没有及时跟踪，往来账款的核算就仅仅只是账面核算，很难界定部分往来账的真实性、合理性。
不重视审计整改导致清理工作难以开展
有些行政事业单位不重视审计监督部门的检查，审计提出往来账款长期挂账未清理的问题，这些单位并没有认清问题的严重性，在审计整改过程中，只是敷衍了事，找各种理由说明，并没有从本质上对往来账款进行清理，没有真正推进清理工作，导致部分往来账款挂账时间越来越长，有些甚至达到20年以上，清理工作更加难以开展。
往来账款的管理建议
摸清底数全面清理
摸清往来账款底数，对往来账款进行全面清查、核实、造册、登记、管理。首先，加强组织领导，成立以财务分管领导为组长的历史债权债务清理工作领导小组，制定债权债务清理工作方案，对历史债权债务进行全面清查，清理账面挂账不实的往来账款，减少债权债务对存量资金的影响，提高资金使用效益。其次，理顺往来账款形成的经过，查清往来账款形成的主要原因，明确往来账款的政策界限、清理范围和清理的具体方案，设置专门的往来账款核对表，列明往来账款的往来单位、形成日期、形成原因、核实情况、处理建议等详细的情况。
引进专业机构协助清理提高工作可靠度
行政事业单位可以引进第三方专业机构协助清理，根据每笔往来账款的内容和用途，对往来账款逐笔地分类、进行处理和落实。对于个人往来账款，通过电话询问、上门走访方式与对方核对，对于前账未清又无特殊原因的，财务部门将根据“前款不清、后款不借”的原则，暂停其个人及部门今后办理报销事宜，并按照有关财务管理规定处理；无特殊原因逾期不还借款者，将从其工资中予以扣还。对于单位往来账款，通过询证对账核实债权债务关系，若是欠款，及时告知对方在规定时间内归还欠款，若限期不归还的，有必要时采取法律手段；对于一些金额比较大、形成原因复杂、债权人灭失、账龄长的往来账款，应该查清原因，核对相关事实，及时作出处理建议。 加强往来账款管理建立配套管理制度
一是建立责任追究机制，健全往来账款管理制度，提高每任领导对往来账款的重视及财务在岗人员对往来账款的跟踪管理，应当建立健全往来账款损失追责机制，落实损失赔偿责任，对往来账款管理不到位的，按照规定进行责任认定，由责任人承担相应责任。
二是建立完善往来账款的核准制度，提高财务人员和经办人员的工作责任心。会计在登记往来账款入账过程中，加强与行政事业单位报账人员沟通，规范行政事业单位对往来账款的挂账事由、时间和金额等及时确认和核准，全面准确反映往来账款的挂账信息，一旦发现挂账时间达1年以上的及时反馈行政事业单位是否需要重新核实，尽可能减少不必要的往来挂账，避免出现往来账款入账容易、销账难的情况，降低资金管理风险，防范财政资金流失的隐患。
三是建立往来账款的定期清查制度，发挥单位内部各部门之间的沟通协作作用，主动作为对长期存在的往来账款，定期进行核对、询证，将清查结果逐项登记，做到内容全面、数字准确。清理登记后，对已查实原因可以核销的历史债权债务，严格履行债权债务核销手续按照规定上报财政部门，及时进行财务核销，确保账实相符、账款相符。
加强财务人员培训提高履职尽责能力
依据财务管理工作内容及要求，行政事业单位都要组织财务管理工作培训，提高单位内部财务人员业务能力和专业素质，确保行政事业单位财务管理工作更加科学、严谨、有效，以此加强对往来账款核算管理，杜绝出现财政资金流失的风险。对单位内部财务人员工作建立全过程績效管理机制，实施跟踪问效，对往来账款管理不到位的财务人员进行通报；对隐瞒不报、故意损毁、违规违纪违法操作，造成国有资产重大流失的，依法追究相关责任，提高财务人员履职尽责能力。
重视审计整改增强监督检查
加强重视审计部门发现的往来账款管理问题，根据审计提出的处理意见，坚持问题导向，细化整改措施，压实整改责任，及时堵塞管理漏洞。行政事业单位要认真研究梳理日常管理中出现的问题，强化日常监管，针对往来账款是否完善、基础工作是否扎实、核算是否准确等开展监督检查，增强监督实效。
结 语
总之，加强行政事业单位往来账款管理工作，能进一步提升单位管理质量和水平，能有效防范国有资产流失的风险。各行政事业单位要重视往来账款管理工作，加强往来账款项定期清理机制，完善往来账款定期核对催收制度，不长期挂账，防止往来账款沉积，建立往来账款台账和已核销往来账款台帐，实行动态管理，确保国有资产安全完整。
（海南省三亚市政府投资审计中心）
参考文献：
[1]吴兵.基层事业单位往来账款会计核算中存在的问题及对策[J].审计与理财，2020（3）：26-27.
[2]徐赛.事业单位往来账款管理存在的问题及对策研究[J].管理论坛， 2019（30）：245-247.