论文部分内容阅读
摘要：从上市公司社会责任的基本理论出发，以鞍钢股份有限公司为例，着重分析上市公司在社会责任会计信息披露方面存在的问题及原因，并结合辽宁的实际情况提出相应的对策。
关键词：上市公司；社会责任；会计信息披露
随着我国经济发展水平的不断提高，环境污染、资源枯竭、劳动者合法权益受损等一系列问题引起了社会的广泛关注。据报告显示，百强上市公司中只有10％正式发表了公司社会责任报告，高达63％的上市公司对环境保护和社区发展等公益事业贡献甚微，显然与构建社会主义和谐社会的目标相差甚远。
一、上市公司社会责任的涵义
企业社会责任源于20世纪初的美国，我国是在2006年1月1日正式施行《中华人民共和国公司法》修订案，要求公司要承担社会责任。本文认为企业社会责任是指企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对社会和环境的社会责任，以实现企业与经济社会可持续发展的协调统一。
上市公司的社会责任包括三个方面：坚持诚信原则、对投资者负责；改善经营业绩，支撑股市和宏观经济平稳运行；配合贯彻国家的方针政策。
二、辽宁上市公司的基本情况
辽宁的主要经济指标已经超过东部沿海地区的平均水平。政府陆续推出了一系列关于推进企业上市的文件和意见，上市公司发展的软环境得到进一步优化。辽宁省副省长陈超英表示到2015年，全省力争新增境内外上市公司150家，资本市場融资1500亿元。
鞍钢股份有限公司作为国有控股上市公司，在关注自身发展的同时，更注重社会责任的履行。鞍钢股份有限公司社会责任的披露情况包括四大方面：
第一、职工权益保护。严格遵守法律法规要求，建立了完善的职工权益保障体系。
第二、供应商及客户的权益保护。严守道德规范，树立诚实负责的形象，在所有受益者之间形成伙伴关系，实现利益共享。
第三、环境保护与可持续发展。始终把履行社会责任作为企业职责，把保护环境作为应尽的社会义务。
第四、公共关系和社会公益事业。认真履行应负的社会责任，对社会公益事业赋以强烈的责任感，以自身的发展带动地方经济的繁荣。
三、上市公司社会责任会计信息披露存在的问题
目前上市公司的会计报表基本没有单独反映社会责任信息的指标，如何确认和计量社会责任信息也无章可循，在上市公司中存在着以下问题。
1 尚未建立比较完备的披露制度，制度缺陷造成了上市公司自愿披露社会责任履行意识不强，而且不规范。
2 社会责任信息披露以非会计基础型为主导，会计基础型处于次要地位。满足不了会计信息使用者的需要。
3 披露内容不够全面。
4 资本市场和产品市场对企业的环境治理还未形成有力的约束，社会的监督力度还不够。
5 缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。
四、上市公司社会责任会计信息披露不规范的成因分析
1 内在原因
(1)上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征
会计信息不仅对公司自身的利益会产生影响，而且会对其它上市公司、其他投资者乃至整个证券市场社会利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平。
(2)上市公司会计信息的供给主体呈现多元化格局
会计信息的供给主体原本是公司的会计人员，但是公司相关的利益集团也千方百计地影响上市公司会计信息，经过协调而提供出来的会计信便有失于偏颇。
2 外在诱因
(1)上市公司会计准则制度的不完全
①会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。
②会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，企业能够利用准则制度给予的活动空间进行会计操纵。
(2)证券市场相关制度安排的不完善
①股票发行的额度制。我国股票上市实行计划额度制。准备上市的公司都渴望在争取到一定额度后实现募集资本最大化的目标。要想最大限度地筹集资本必须提高股票的发行价格，而发行价格又取决于上市前盈利水平和上市后盈利预测数。这样，围绕提高利润包装上市这一目标，拟公开发行股票上市的公司便可以大做文章。
②剥离上市制度。我国上市公司多为国有企业改组上市，存在资产剥离的问题，即企业在不能整体上市的情况下将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起入股。
③配股资格线制度。公司上市后便获得了利用壳资源继续进行股权融资的可能。
3 社会审计机构的独立性困扰
4 证券监管力度不足
五、完善辽宁上市公司社会责任会计信息披露的有效对策
1 宏观对策
(1)国家建立健全社会责任信息披露相关的法律法规
(2)国家建立社会责任信息的披露机制
在报告的具体形式上，先在表外以附注的形式披露，后逐步过度到以货币形式编制独立的社会责任资产负债表和社会责任损益表来披露有关上市公司社会责任信息。
(3)全社会要形成完善的社会监督体系
(4)政府应积极引导上市公司主动接受公司责任
(5)政府金融办要结合实际情况制定相应的奖惩机制
(6)根据上市公司的具体情况，建立社会责任绩效评价指标体系
采用以下变量描述企业社会责任指标体系：政府所得贡献率(V1)、职工所得贡献率(V2)、投资人所得贡献率(V3)及社会所得贡献率(V4)。
(1)V1=上缴税费／经营活动产生的现金流入，即企业向国家交纳的各种税费占经营活动现金流入的比重，体现企业为国家做出贡献的大小。
(2)V2=为职工支付的费用／主营业务收入，即企业为职工所发生的各项支出占主营业务收入的比重，反映企业对职工贡献的大小。
(3)V3＝(利息净支出+支付的股利)／主营业务收入，即投资人所得占主营业务收入的比重，反映企业对投资人贡献的大小。
(4)V4＝社会所得／主营业务收入，即企业为社会所做的各项支出占主营业务收入的比重，反映企业对社会贡献的大小。
2 微观对策
(1)上市公司应增强作为社会成员的责任意识
在追求自身经济效益、保护股东利益的同时，重视公司对利益相关者、社会环境、资源利用等方面的非商业贡献。
(2)承担社会责任应成为上市公司经营的原则性目标
从社会高度看，承担社会责任应成为上市公司经营的原则性目标，利润最大化应是从属于原则性目标的具体经营目标。
(3)上市公司应根据自身经营特点，形成符合公司实际的社会责任战略规划
社会责任战略规划应包括商业伦理准则、员工职业发展计划、有效保护环境的技术投入计划、社会发展资助计划、对社会责任规划进行落实管理及监督的机制安排等内容。
(4)上市公司要加强后续教育，提高实施社会责任信息披露的技术水平
社会责任信息披露要求会计人员不仅要有社会责任感，还要具备运用新工具对社会成本和社会效益进行分析的能力。
(5)委托代理机制下经营者社会责任的激励
股东也不能任凭经营者行为的随意性而不考虑社会责任。因此，股东有必要通过合理的方式给经营者承担社会责任以充分的激励。
(6)实施上市公司社会责任审计制度
欧洲会计专家协会可持续性审核主席Lars-OlleLarsson认为：
“没有经过审核的企业社会责任报告，比广告好不了多少”。因此，上市公司社会责任报告应该通过审计确立公信力。
关键词：上市公司；社会责任；会计信息披露
随着我国经济发展水平的不断提高，环境污染、资源枯竭、劳动者合法权益受损等一系列问题引起了社会的广泛关注。据报告显示，百强上市公司中只有10％正式发表了公司社会责任报告，高达63％的上市公司对环境保护和社区发展等公益事业贡献甚微，显然与构建社会主义和谐社会的目标相差甚远。
一、上市公司社会责任的涵义
企业社会责任源于20世纪初的美国，我国是在2006年1月1日正式施行《中华人民共和国公司法》修订案，要求公司要承担社会责任。本文认为企业社会责任是指企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对社会和环境的社会责任，以实现企业与经济社会可持续发展的协调统一。
上市公司的社会责任包括三个方面：坚持诚信原则、对投资者负责；改善经营业绩，支撑股市和宏观经济平稳运行；配合贯彻国家的方针政策。
二、辽宁上市公司的基本情况
辽宁的主要经济指标已经超过东部沿海地区的平均水平。政府陆续推出了一系列关于推进企业上市的文件和意见，上市公司发展的软环境得到进一步优化。辽宁省副省长陈超英表示到2015年，全省力争新增境内外上市公司150家，资本市場融资1500亿元。
鞍钢股份有限公司作为国有控股上市公司，在关注自身发展的同时，更注重社会责任的履行。鞍钢股份有限公司社会责任的披露情况包括四大方面：
第一、职工权益保护。严格遵守法律法规要求，建立了完善的职工权益保障体系。
第二、供应商及客户的权益保护。严守道德规范，树立诚实负责的形象，在所有受益者之间形成伙伴关系，实现利益共享。
第三、环境保护与可持续发展。始终把履行社会责任作为企业职责，把保护环境作为应尽的社会义务。
第四、公共关系和社会公益事业。认真履行应负的社会责任，对社会公益事业赋以强烈的责任感，以自身的发展带动地方经济的繁荣。
三、上市公司社会责任会计信息披露存在的问题
目前上市公司的会计报表基本没有单独反映社会责任信息的指标，如何确认和计量社会责任信息也无章可循，在上市公司中存在着以下问题。
1 尚未建立比较完备的披露制度，制度缺陷造成了上市公司自愿披露社会责任履行意识不强，而且不规范。
2 社会责任信息披露以非会计基础型为主导，会计基础型处于次要地位。满足不了会计信息使用者的需要。
3 披露内容不够全面。
4 资本市场和产品市场对企业的环境治理还未形成有力的约束，社会的监督力度还不够。
5 缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。
四、上市公司社会责任会计信息披露不规范的成因分析
1 内在原因
(1)上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征
会计信息不仅对公司自身的利益会产生影响，而且会对其它上市公司、其他投资者乃至整个证券市场社会利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平。
(2)上市公司会计信息的供给主体呈现多元化格局
会计信息的供给主体原本是公司的会计人员，但是公司相关的利益集团也千方百计地影响上市公司会计信息，经过协调而提供出来的会计信便有失于偏颇。
2 外在诱因
(1)上市公司会计准则制度的不完全
①会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。
②会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，企业能够利用准则制度给予的活动空间进行会计操纵。
(2)证券市场相关制度安排的不完善
①股票发行的额度制。我国股票上市实行计划额度制。准备上市的公司都渴望在争取到一定额度后实现募集资本最大化的目标。要想最大限度地筹集资本必须提高股票的发行价格，而发行价格又取决于上市前盈利水平和上市后盈利预测数。这样，围绕提高利润包装上市这一目标，拟公开发行股票上市的公司便可以大做文章。
②剥离上市制度。我国上市公司多为国有企业改组上市，存在资产剥离的问题，即企业在不能整体上市的情况下将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起入股。
③配股资格线制度。公司上市后便获得了利用壳资源继续进行股权融资的可能。
3 社会审计机构的独立性困扰
4 证券监管力度不足
五、完善辽宁上市公司社会责任会计信息披露的有效对策
1 宏观对策
(1)国家建立健全社会责任信息披露相关的法律法规
(2)国家建立社会责任信息的披露机制
在报告的具体形式上，先在表外以附注的形式披露，后逐步过度到以货币形式编制独立的社会责任资产负债表和社会责任损益表来披露有关上市公司社会责任信息。
(3)全社会要形成完善的社会监督体系
(4)政府应积极引导上市公司主动接受公司责任
(5)政府金融办要结合实际情况制定相应的奖惩机制
(6)根据上市公司的具体情况，建立社会责任绩效评价指标体系
采用以下变量描述企业社会责任指标体系：政府所得贡献率(V1)、职工所得贡献率(V2)、投资人所得贡献率(V3)及社会所得贡献率(V4)。
(1)V1=上缴税费／经营活动产生的现金流入，即企业向国家交纳的各种税费占经营活动现金流入的比重，体现企业为国家做出贡献的大小。
(2)V2=为职工支付的费用／主营业务收入，即企业为职工所发生的各项支出占主营业务收入的比重，反映企业对职工贡献的大小。
(3)V3＝(利息净支出+支付的股利)／主营业务收入，即投资人所得占主营业务收入的比重，反映企业对投资人贡献的大小。
(4)V4＝社会所得／主营业务收入，即企业为社会所做的各项支出占主营业务收入的比重，反映企业对社会贡献的大小。
2 微观对策
(1)上市公司应增强作为社会成员的责任意识
在追求自身经济效益、保护股东利益的同时，重视公司对利益相关者、社会环境、资源利用等方面的非商业贡献。
(2)承担社会责任应成为上市公司经营的原则性目标
从社会高度看，承担社会责任应成为上市公司经营的原则性目标，利润最大化应是从属于原则性目标的具体经营目标。
(3)上市公司应根据自身经营特点，形成符合公司实际的社会责任战略规划
社会责任战略规划应包括商业伦理准则、员工职业发展计划、有效保护环境的技术投入计划、社会发展资助计划、对社会责任规划进行落实管理及监督的机制安排等内容。
(4)上市公司要加强后续教育，提高实施社会责任信息披露的技术水平
社会责任信息披露要求会计人员不仅要有社会责任感，还要具备运用新工具对社会成本和社会效益进行分析的能力。
(5)委托代理机制下经营者社会责任的激励
股东也不能任凭经营者行为的随意性而不考虑社会责任。因此，股东有必要通过合理的方式给经营者承担社会责任以充分的激励。
(6)实施上市公司社会责任审计制度
欧洲会计专家协会可持续性审核主席Lars-OlleLarsson认为：
“没有经过审核的企业社会责任报告，比广告好不了多少”。因此，上市公司社会责任报告应该通过审计确立公信力。