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摘 要：文章指出了建立、健全企业会计内部控制的必要性，分析了企业会计内部控制存在的问题，提出了提高企业会计内部控制的对策。
关键词：会计；内部控制；策略分析
0前言
会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分，是贯彻执行国家法律、财经法规的重要基础，是企业为了保证会计信息的质量，保护资产的安全，促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对企业的重要环节进行监督的过程。建立、健全有效的会计内部控制，对于完善公司治理结构，建立现代企业制度，提高单位经营管理水平，保护投资者利益，保护单位财产的安全、完整和保证会计信息的真实、可靠，具有积极的推动和促进作用。
1 建立、健全会计内部控制的必要性
1. 1 现代企业会计内部控制的重要性和作用:
1．1. 1 能够保护财产物资的安全完整。内部会计控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
1．1. 2 能夠提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
1．1. 3 在国家对企业宏观控制中发挥作用。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部会计控制制度来落实，企业通过实施内部会计控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。
1．1. 4 能够保证企业高效率的经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
1．2 提高财务会计信息质量的必然要求
要杜绝违法违纪现象，抑制造假行为，一方面需国家建立、健全财经法规，打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境；另一方面，在各单位内部建立、健全会计内部控制，及时发现和制止各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量，保证财产的安全和完整。
1．3 建立现代企业制度的客观要求
我国企业改革的一项根本任务和长远目标是建立以“产权明晰，权责明确，政企分开、科学管理”为特征的现代企业制度。要使企业的产权关系清晰，权责明确，政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产，物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。科学管理就是要建立和完善内部管理制度，其中就包括科学的内部会计控制制度，要通过加强财务、会计、成本、资金的管理，保证企业生产经营活动的协调、有序和高效。所以，建立和完善企业会计内部控制是建立现代企业制度的客观要求。
1．4 参与全球性竞争的需要
中国加入WTO以后，国内的企业和经济组织不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对异常激烈的全球性竞争。“优胜劣汰”是市场经济发展的客观规律，企事业单位在新环境、新形势下要获得生存和发展，就要不断提高自身的竞争力，融入全球性经济发展中去，参与世界竞争。这一客观现实迫切需要我国的各种经济组织尽快建立和健全行之有效的内部会计控制，与国际接轨，不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，保证财务会计信息的真实、完整，在激烈的全球性竞争中立于不败之地。
2 我国企业会计内部控制存在的问题
2．1 不完善的公司治理结构对会计内部控制的影响
2.1.1监事会监督功能弱化对会计内部控制的影响。从目前状况看，我国公司中的监事会还没能起到有效的监督作用。① 相关法律规定还不完善，② 监事的整体素质不够高，从而导致企业中会计控制难以奏效。
2．2 会计内部控制缺乏合理性和科学性，会计内部控制制度不健全
会计内部控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。财务控制存在漏洞，致使会计信息失真。会计基础工作不规范，会计从业人员的法制观念淡薄，掌握各项会计法规、政策能力有限，实际工作中存在随意性。预算编制缺乏科学统一的标准。预算制定、项目立项、执行随意性很大，缺乏监督、分析和考核等措施。重事后控制，忽视事前、事中控制。看重钱财等有形资源的控制，而轻视人员素质、信息等无形资源的控制。
2．3 会计内部控制效率低
目前，我国大多数企业主要通过人工操作、现场检查等手段实施内控，这种方法存在的局限性的主要表现在控制效率低，现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布辽阔，信息处理工作量非常大。如果采用传统手段，不仅速度慢而且花费大。现代经济学理论认为，制度能否得到有效执行的一个关键因素在于其交易成本的高低，因此，工作效率及经济效率低下可能造成企业的内控制度流于形式。
2．4 内部审计监督不力，考核、奖惩力度不够
内部审计是一种重要的内部监督部门，通过内部审计，可以对企业的内部会计控制工作起到一个很好的检查和监督作用。但是，从目前的情况来看，企业的内部审计职能并未得到很好的执行。其主要原因在于内部审计机构并未受到企业的重视，独立性较差，内部审计机构的人员素质参差不齐，这些影响着内部控制的实施。执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够，会计内部控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。
3 提高会计内部控制的对策
3．1 完善公司治理结构
完善的公司治理可以缓解内部人员控制问题，激励经理层及员工，使他们的目标与公司目标一致，共同实现公司利益最大化。
3．1．1 强化监事会的监督职能。加大外部监事的比例，并赋予监事会更大的权利，使之与董事会完全独立运行，实现监督作用。
3. 1. 2 提高企业管理者的内部会计控制意识。企业管理者对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用，因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度。现代企业应强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的种种特权，对违反制度的人员，不分职位高低，在批评教育的基础上，按有关规定严肃处理。同时，强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计控制管理工作落到实处
3．2 以科学发展观为先导，完善会计内部控制体系健全会计内部控制体系，抓住控制的重大环节、关键点。
3．2．1 合理设置会计机构和岗位分工。根据“会计法”的规定和企业财务管理体制的需要，合理科学地设置会计机构，实行定岗定员，会计业务处理有章可循。建立、健全会计稽核制度。加强会计职能，保证一切会计凭证、会计账簿、会计报表和会计资料的真实、可靠、准确、完整。贯彻各项财经法规、制度，保证做到账账相符、账实相符、账表相符，提高会计信息质量。
3．2．2 强化预算管理。预算管理是企业内部会计控制的重要环节。预算编制要体现导向性，强调预算的权威性和严肃性，层层落实，责任到人，加强对预算执行全过程的跟踪分析、考评和评价。必须建立严格、规范的预算调整审批制度和程序。
3．2．3 “以人为本”，合理有效的配置人力资源，提高会计人员素质。引入竞争和激励机制，实行聘任制、轮岗制。严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，完善、加强专业资格考评制度和继续教育培训制度，使其知识和技能不断得到更新、补充和提高，提高会计人员的职业道德水平和法制观念，确保实现内控目标。
提高会计人员素質。会计人员素质是加强内部会计控制的关键，企业要通过科学合理的措施，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，更要注意其职业道德及法制观念的培养。并定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，以充分激发会计人员的积极性和责任感。
3．3 利用ERP系统进行会计内部控制
会计内部控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。ERP系统是一个财务会计导向的全面企业集成系统，管理整个供需链，权衡供需链上各个实体的价值，实现对制造、财务、客户、分销和供应商的业务流程管理。因此，利用ERP系统可以在产、供、销等各个环节采取措施，实现对人、财、物的全面控制。利用ERP系统，采用信息化手段进行内控可以有效弥补现有人工会计控制的缺陷：通过计算机和网络进行信息处理和传输工作，可以提高工作效率；通过软件系统实施控制，可以克服人为因素的干扰。
3．4 发挥内部审计的监督作用，建立考核和评价机制
在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时，要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督责任与监督奖罚等内容的内部监督办法，达到凡事有章可循、凡事有据可查，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；拓宽内部审计监督范围，加强内部审计职能，充分发挥内部审计在企业内部会计控制制度执行中的监控作用，督促各项内控制度的落实，减少差错舞弊等现象，提高经济效益。检查、考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议，对执行会计内部控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反会计内部控制的提出批评和处理意见，检查、考核与评价只是手段，其意义在于，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行会计内部控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。
关键词：会计；内部控制；策略分析
0前言
会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分，是贯彻执行国家法律、财经法规的重要基础，是企业为了保证会计信息的质量，保护资产的安全，促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对企业的重要环节进行监督的过程。建立、健全有效的会计内部控制，对于完善公司治理结构，建立现代企业制度，提高单位经营管理水平，保护投资者利益，保护单位财产的安全、完整和保证会计信息的真实、可靠，具有积极的推动和促进作用。
1 建立、健全会计内部控制的必要性
1. 1 现代企业会计内部控制的重要性和作用:
1．1. 1 能够保护财产物资的安全完整。内部会计控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
1．1. 2 能夠提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
1．1. 3 在国家对企业宏观控制中发挥作用。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部会计控制制度来落实，企业通过实施内部会计控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。
1．1. 4 能够保证企业高效率的经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
1．2 提高财务会计信息质量的必然要求
要杜绝违法违纪现象，抑制造假行为，一方面需国家建立、健全财经法规，打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境；另一方面，在各单位内部建立、健全会计内部控制，及时发现和制止各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量，保证财产的安全和完整。
1．3 建立现代企业制度的客观要求
我国企业改革的一项根本任务和长远目标是建立以“产权明晰，权责明确，政企分开、科学管理”为特征的现代企业制度。要使企业的产权关系清晰，权责明确，政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产，物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。科学管理就是要建立和完善内部管理制度，其中就包括科学的内部会计控制制度，要通过加强财务、会计、成本、资金的管理，保证企业生产经营活动的协调、有序和高效。所以，建立和完善企业会计内部控制是建立现代企业制度的客观要求。
1．4 参与全球性竞争的需要
中国加入WTO以后，国内的企业和经济组织不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对异常激烈的全球性竞争。“优胜劣汰”是市场经济发展的客观规律，企事业单位在新环境、新形势下要获得生存和发展，就要不断提高自身的竞争力，融入全球性经济发展中去，参与世界竞争。这一客观现实迫切需要我国的各种经济组织尽快建立和健全行之有效的内部会计控制，与国际接轨，不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，保证财务会计信息的真实、完整，在激烈的全球性竞争中立于不败之地。
2 我国企业会计内部控制存在的问题
2．1 不完善的公司治理结构对会计内部控制的影响
2.1.1监事会监督功能弱化对会计内部控制的影响。从目前状况看，我国公司中的监事会还没能起到有效的监督作用。① 相关法律规定还不完善，② 监事的整体素质不够高，从而导致企业中会计控制难以奏效。
2．2 会计内部控制缺乏合理性和科学性，会计内部控制制度不健全
会计内部控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。财务控制存在漏洞，致使会计信息失真。会计基础工作不规范，会计从业人员的法制观念淡薄，掌握各项会计法规、政策能力有限，实际工作中存在随意性。预算编制缺乏科学统一的标准。预算制定、项目立项、执行随意性很大，缺乏监督、分析和考核等措施。重事后控制，忽视事前、事中控制。看重钱财等有形资源的控制，而轻视人员素质、信息等无形资源的控制。
2．3 会计内部控制效率低
目前，我国大多数企业主要通过人工操作、现场检查等手段实施内控，这种方法存在的局限性的主要表现在控制效率低，现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布辽阔，信息处理工作量非常大。如果采用传统手段，不仅速度慢而且花费大。现代经济学理论认为，制度能否得到有效执行的一个关键因素在于其交易成本的高低，因此，工作效率及经济效率低下可能造成企业的内控制度流于形式。
2．4 内部审计监督不力，考核、奖惩力度不够
内部审计是一种重要的内部监督部门，通过内部审计，可以对企业的内部会计控制工作起到一个很好的检查和监督作用。但是，从目前的情况来看，企业的内部审计职能并未得到很好的执行。其主要原因在于内部审计机构并未受到企业的重视，独立性较差，内部审计机构的人员素质参差不齐，这些影响着内部控制的实施。执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够，会计内部控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。
3 提高会计内部控制的对策
3．1 完善公司治理结构
完善的公司治理可以缓解内部人员控制问题，激励经理层及员工，使他们的目标与公司目标一致，共同实现公司利益最大化。
3．1．1 强化监事会的监督职能。加大外部监事的比例，并赋予监事会更大的权利，使之与董事会完全独立运行，实现监督作用。
3. 1. 2 提高企业管理者的内部会计控制意识。企业管理者对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用，因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度。现代企业应强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的种种特权，对违反制度的人员，不分职位高低，在批评教育的基础上，按有关规定严肃处理。同时，强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计控制管理工作落到实处
3．2 以科学发展观为先导，完善会计内部控制体系健全会计内部控制体系，抓住控制的重大环节、关键点。
3．2．1 合理设置会计机构和岗位分工。根据“会计法”的规定和企业财务管理体制的需要，合理科学地设置会计机构，实行定岗定员，会计业务处理有章可循。建立、健全会计稽核制度。加强会计职能，保证一切会计凭证、会计账簿、会计报表和会计资料的真实、可靠、准确、完整。贯彻各项财经法规、制度，保证做到账账相符、账实相符、账表相符，提高会计信息质量。
3．2．2 强化预算管理。预算管理是企业内部会计控制的重要环节。预算编制要体现导向性，强调预算的权威性和严肃性，层层落实，责任到人，加强对预算执行全过程的跟踪分析、考评和评价。必须建立严格、规范的预算调整审批制度和程序。
3．2．3 “以人为本”，合理有效的配置人力资源，提高会计人员素质。引入竞争和激励机制，实行聘任制、轮岗制。严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，完善、加强专业资格考评制度和继续教育培训制度，使其知识和技能不断得到更新、补充和提高，提高会计人员的职业道德水平和法制观念，确保实现内控目标。
提高会计人员素質。会计人员素质是加强内部会计控制的关键，企业要通过科学合理的措施，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，更要注意其职业道德及法制观念的培养。并定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，以充分激发会计人员的积极性和责任感。
3．3 利用ERP系统进行会计内部控制
会计内部控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。ERP系统是一个财务会计导向的全面企业集成系统，管理整个供需链，权衡供需链上各个实体的价值，实现对制造、财务、客户、分销和供应商的业务流程管理。因此，利用ERP系统可以在产、供、销等各个环节采取措施，实现对人、财、物的全面控制。利用ERP系统，采用信息化手段进行内控可以有效弥补现有人工会计控制的缺陷：通过计算机和网络进行信息处理和传输工作，可以提高工作效率；通过软件系统实施控制，可以克服人为因素的干扰。
3．4 发挥内部审计的监督作用，建立考核和评价机制
在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时，要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督责任与监督奖罚等内容的内部监督办法，达到凡事有章可循、凡事有据可查，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；拓宽内部审计监督范围，加强内部审计职能，充分发挥内部审计在企业内部会计控制制度执行中的监控作用，督促各项内控制度的落实，减少差错舞弊等现象，提高经济效益。检查、考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议，对执行会计内部控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反会计内部控制的提出批评和处理意见，检查、考核与评价只是手段，其意义在于，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行会计内部控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。