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[摘 要] 构建合理高效的经费效益评估体系,是提高经费使用效益的基本途径,是财务工作实现既定目标的主要内容,也是稳步推进现代财务创新发展的重要举措。本文从管理学、经济学及统计学等基础理论入手,分析了构建经费使用效益评估体系的必要性和可行性,在把握根本要求的基础上提出了基本设想,并对配套措施进行了深入分析。
[关键词] 经费 使用效益 评估 体系
经费使用效益评估体系,是经费使用效益的组织管理、实施程序、方法步骤的统称,是评价经费使用效益高低的重要形式。构建经费使用评估体系,就是要使经费使用效益评估工作在有序的组织领导下,按照特定的组织方法和程序,对经费使用情况进行跟踪和监控,使评估工作科学化、规范化、合理化,以得出较为准确的评估结果,为单位的经费保障水平、经费投向投量的调整提供可靠依据。
一、构建经费使用效益评估体系的理论基础
1.效益原理为构建经费使用效益评估体系提供了必要性
管理的根本目的是追求经济效益,一切管理工作,都力图以最小的投入和消耗,获取最大的效益,把追求最大的经济效益和社会效益放在管理工作的重要位置,克服一切忽视效益的管理思想和方式,这就是现代管理的效益原理。在市场经济条件下,建立良性经费支出活动秩序外,还应把经费使用效益考评作为管理的重要内容。通过考评,查找影响经费使用效益的因素,并加以改进,以最小的经费投入获取尽可能高的经济效益,确保单位质量建设。
2.方法选择多样化为构建经费使用效益评估体系提供了可行性
目前效益评估的模式主要有:经济学的效率假设模式、成本-收益分析模式、投入产出模式、客户满意度评价模式、责任-效果模式和目标-成果模式。与经费效益评估密切相关的方法有数十种,其中代表性的有统计分析法、目标管理法、价值分析法、计划评审法、效益分析法、ABC 法与直感预测法等。每种评估模式和方法代表了不同的做法和思路,其特点和适用性也不尽相同。多样的评估模式、方法为经费使用效益评估提供了较为广阔的选择和坚实的理论支撑,也使经费使用效益评估体系构建成为可能。
二、构建经费使用效益评估体系的基本原则
1.要处理好纵向评估与横向评估的关系
经费使用效益评估的方法可以分为纵向评估和横向评估两种。纵向评估是通过不同时期某一层次、范围或者项目的经费效益评估指标之间的比较来评价经费使用效益的高低。横向评估是通过相同或相近范围不同项目的经费效益指标之间的比较,来反映经费使用效益优劣。要全面反映经费使用效益,必须把纵向评估和横向评估结合起来,把相对效益指标和绝对效益指标综合考察,较真实地反映经费使用效益的整体状况。
2.要处理好重点指标与综合指标的关系
构建经费使用效益评估体系时,应尽可能选择全面完整的评估指标,以便从整体上反映经费使用状况。但不同的指标对经费使用效益的影响不尽相同,应区分重点,合理设置权重。应将预算执行率、经费收支平衡率、重大经费开支占总收入的比例等作为重点指标,提升评估比重,形成一套完整系统、客观公正的评价标准。
3.要处理好定量分析与定性分析的关系
进行效益评估时,要重视经费管理中可以量化的“硬指标”,如资金保障率、预算执行率、决策准确率等,做好定量分析。同时,由于经费使用范围广、内容杂,有些是无法直接量化的,这就需要通过定性的方式来反映,如规章制度执行情况、各项任务完成、建设项目成果、人员满意程度等。因此,在经费效益评估时,既要设计定量指标来反映水平高低,又要有定性指标反映情况好坏。
4.要处理好理论选优与实践可行的关系
对经费使用效益进行客观评估的最终目的,是为了调整经费使用方案,促使经费效益不断提升。在实际工作中,受各种因素的影响,理论上的最优方案和最佳组合往往存在于理想条件中,不一定在实际工作中能够现实。因此,考评经费使用效益一般只能相对选优,选出次优方案、满意方案。如在评估单位消耗性经费使用效益时,只能从现有条件中,选择出消耗较低、保障效果较大的一种经费使用方案,这种方案不一定是理论上的最优,但一定要是实践中可行的,否则是纸上谈兵,没任何实际价值。
三、构建经费使用效益评估体系的基本设想
1.划分评估组织机构
经费使用效益评估工作实行统一领导的原则,财务部门自行对本单位、系统内经费使用效益情况进行考评和汇总。各级审计部门作为外部监督部门,担负监督和审查职能,共同对经费使用效益评估工作负责。
2.设计效益评估模型
经费运行是一项复杂的、综合的工作,牵涉部门多、内容广、时间不确定。根据经费使用效益的特点和规律,从全面性、系统性和可行性考虑,可设想建立经费效益三级综合评估模型。基本思路是:综合考虑所有因素对经费使用效益的影响程度,合理确定各影响因素的权重以体现该因素的重要程度,建立统计模型计算出经费使用效益,根据各单位的经费使用效益对该单位的经费使用情况进行评估,提出改进意见和建议。
3.确定指标及分值
评估指标是衡量、监测经费使用效益经济性、效率性的重要量化手段,是构建效益评估体系的基础。根据经费使用效益评估体系的模型,可设置三级评估指标集(图所示)。
第一级指标集为定性评估指标,是进行经费效益评估的前提和基础,主要反映任务完成情况、工作成效、工作质量、人员满意程序等因素,可用表示。第二级指标集为定量评估总指标,主要是直接反映经费使用过程中,可以进行量化的各项经济总指标,可用表示。第三级指标集为定量评估具体指标,可用Umn表示,主要反映各明细指标对经费使用效益的影响。如U1表示单位任务完成程度,U2表示某项工作任务完成程度等;U11表示在单位任务完成的前提下,资金保障率,U12表示在单位任务完成程度下,预算执行率等;Umn表示具体各项开支影响预算执行率的具体指标。
根据不同的计算公式得出不同的指标分值yi。如:
4.计算指标权重
各指标在经费使用效益评估体系中的地位和作用不同,应确定相应的权重。
(1)第一级指标权重确定。第一级主要是定性指标,应采用德尔菲法,即对一些比较复杂、涉及范围较广、评价结构影响重大的综合评估问题,借助专家经验来进行分析判断的一种指标设计方法。具体工作中,应理论和实践经验丰富的人员,在制定咨询表和准备必要的背景资料后提交专家经过咨询并修正后,采用统计方法综合得出权重。
(2)第二、三级指标权重确定。可采用多元回归分析中的主成份法来设计定量指标权重,其核心是通过对各指标相对其他指标的重要性计算其因子得分中的累计贡献率来求权重。将指标进行标准化,如公式,其中表示具体指标的标准分值, ;。计算样本矩阵。计算相关矩阵R的特征值λi及特征向量Xi。令求得特征值及特征向量,特征贡献率=,累计贡献率=。选择s个特征值所对应的特征向量,从而求出第i个指标在指标体系中相对其他指标的权重。
5.进行综合评估
获得指标的分值和权重后,对上述指标体系进行综合,确定最终分值评估经费使用效益。依据指标的相关性和重要性程度,采用乘法合成来进行合成,y为经费使用效益最终评估值,yi为各指标分值,为指标权重,其基本公式为:。经综合评估后,y得分较高表示该单位经费使用效益较高,反之则较低,应采用怕累托原理加以改进,使之达到最佳状态。
四、构建经费使用效益评估体系的配套措施
1.依托信息手段,增强经费使用效益评估的时效
经费使用效益评估涉及的内容多、程序复杂,单纯靠人的力量较难完成,因此,必须充分发挥计算机的优势,在信息的采集、分析、归纳、计算等方面取得较好的效果。在信息的采集时,要按照会计规则要求,规范日常的账务处理和会计核算办法,从源头上保证相关财务基础信息数据的真实可靠,对单位或部门的经费管理目标、重大决策过程、采取措施、解决实际问题的数量、成果等都要进行详细的了解,形成统一的结果,利用信息技术加以分析,实时评估经费使用效益,及时调控经费投向投量,顺利实施经费供应保障。
2.依托法规制度,净化经费使用效益评估的环境
要加快经费效益评估的立法研究,制定出切实可行的法规制度和相关措施。并从思想政治教育入手,区分不同层次、不同岗位人员的特点,积极引导广大官兵树立正确的思想观念,打牢遵纪守法的思想基础,加强效益评估的宣传力度,不断增强官兵参与管理和监督的自觉性和主动性,营造认真履行职责、依法行使职权、切实维持法纪的良好理财环境。
3.依托人才建设,提高经费使用效益评估的质量
人才是关键,评估人员的素质能力直接影响到经费使用效益评估工作水平和评估结果的质量。经费效益评估涉及专业知识多,对财务队伍素质提出了更高、更严格的要求。要加强相关人才的培养,鼓励财务审计人员学习经费使用效益评估相关知识,对参与评估的人员要进行系统的培训和考核,着力引进与评估相关的人才,提高经费使用评估人才的综合素质。在组织评估时,应在保密的前提下,聘请部分地专家、教授指导帮助,缓解财务部门人少事多的矛盾,并进一步增强经费使用效益评估的质量。
[关键词] 经费 使用效益 评估 体系
经费使用效益评估体系,是经费使用效益的组织管理、实施程序、方法步骤的统称,是评价经费使用效益高低的重要形式。构建经费使用评估体系,就是要使经费使用效益评估工作在有序的组织领导下,按照特定的组织方法和程序,对经费使用情况进行跟踪和监控,使评估工作科学化、规范化、合理化,以得出较为准确的评估结果,为单位的经费保障水平、经费投向投量的调整提供可靠依据。
一、构建经费使用效益评估体系的理论基础
1.效益原理为构建经费使用效益评估体系提供了必要性
管理的根本目的是追求经济效益,一切管理工作,都力图以最小的投入和消耗,获取最大的效益,把追求最大的经济效益和社会效益放在管理工作的重要位置,克服一切忽视效益的管理思想和方式,这就是现代管理的效益原理。在市场经济条件下,建立良性经费支出活动秩序外,还应把经费使用效益考评作为管理的重要内容。通过考评,查找影响经费使用效益的因素,并加以改进,以最小的经费投入获取尽可能高的经济效益,确保单位质量建设。
2.方法选择多样化为构建经费使用效益评估体系提供了可行性
目前效益评估的模式主要有:经济学的效率假设模式、成本-收益分析模式、投入产出模式、客户满意度评价模式、责任-效果模式和目标-成果模式。与经费效益评估密切相关的方法有数十种,其中代表性的有统计分析法、目标管理法、价值分析法、计划评审法、效益分析法、ABC 法与直感预测法等。每种评估模式和方法代表了不同的做法和思路,其特点和适用性也不尽相同。多样的评估模式、方法为经费使用效益评估提供了较为广阔的选择和坚实的理论支撑,也使经费使用效益评估体系构建成为可能。
二、构建经费使用效益评估体系的基本原则
1.要处理好纵向评估与横向评估的关系
经费使用效益评估的方法可以分为纵向评估和横向评估两种。纵向评估是通过不同时期某一层次、范围或者项目的经费效益评估指标之间的比较来评价经费使用效益的高低。横向评估是通过相同或相近范围不同项目的经费效益指标之间的比较,来反映经费使用效益优劣。要全面反映经费使用效益,必须把纵向评估和横向评估结合起来,把相对效益指标和绝对效益指标综合考察,较真实地反映经费使用效益的整体状况。
2.要处理好重点指标与综合指标的关系
构建经费使用效益评估体系时,应尽可能选择全面完整的评估指标,以便从整体上反映经费使用状况。但不同的指标对经费使用效益的影响不尽相同,应区分重点,合理设置权重。应将预算执行率、经费收支平衡率、重大经费开支占总收入的比例等作为重点指标,提升评估比重,形成一套完整系统、客观公正的评价标准。
3.要处理好定量分析与定性分析的关系
进行效益评估时,要重视经费管理中可以量化的“硬指标”,如资金保障率、预算执行率、决策准确率等,做好定量分析。同时,由于经费使用范围广、内容杂,有些是无法直接量化的,这就需要通过定性的方式来反映,如规章制度执行情况、各项任务完成、建设项目成果、人员满意程度等。因此,在经费效益评估时,既要设计定量指标来反映水平高低,又要有定性指标反映情况好坏。
4.要处理好理论选优与实践可行的关系
对经费使用效益进行客观评估的最终目的,是为了调整经费使用方案,促使经费效益不断提升。在实际工作中,受各种因素的影响,理论上的最优方案和最佳组合往往存在于理想条件中,不一定在实际工作中能够现实。因此,考评经费使用效益一般只能相对选优,选出次优方案、满意方案。如在评估单位消耗性经费使用效益时,只能从现有条件中,选择出消耗较低、保障效果较大的一种经费使用方案,这种方案不一定是理论上的最优,但一定要是实践中可行的,否则是纸上谈兵,没任何实际价值。
三、构建经费使用效益评估体系的基本设想
1.划分评估组织机构
经费使用效益评估工作实行统一领导的原则,财务部门自行对本单位、系统内经费使用效益情况进行考评和汇总。各级审计部门作为外部监督部门,担负监督和审查职能,共同对经费使用效益评估工作负责。
2.设计效益评估模型
经费运行是一项复杂的、综合的工作,牵涉部门多、内容广、时间不确定。根据经费使用效益的特点和规律,从全面性、系统性和可行性考虑,可设想建立经费效益三级综合评估模型。基本思路是:综合考虑所有因素对经费使用效益的影响程度,合理确定各影响因素的权重以体现该因素的重要程度,建立统计模型计算出经费使用效益,根据各单位的经费使用效益对该单位的经费使用情况进行评估,提出改进意见和建议。
3.确定指标及分值
评估指标是衡量、监测经费使用效益经济性、效率性的重要量化手段,是构建效益评估体系的基础。根据经费使用效益评估体系的模型,可设置三级评估指标集(图所示)。
第一级指标集为定性评估指标,是进行经费效益评估的前提和基础,主要反映任务完成情况、工作成效、工作质量、人员满意程序等因素,可用表示。第二级指标集为定量评估总指标,主要是直接反映经费使用过程中,可以进行量化的各项经济总指标,可用表示。第三级指标集为定量评估具体指标,可用Umn表示,主要反映各明细指标对经费使用效益的影响。如U1表示单位任务完成程度,U2表示某项工作任务完成程度等;U11表示在单位任务完成的前提下,资金保障率,U12表示在单位任务完成程度下,预算执行率等;Umn表示具体各项开支影响预算执行率的具体指标。
根据不同的计算公式得出不同的指标分值yi。如:
4.计算指标权重
各指标在经费使用效益评估体系中的地位和作用不同,应确定相应的权重。
(1)第一级指标权重确定。第一级主要是定性指标,应采用德尔菲法,即对一些比较复杂、涉及范围较广、评价结构影响重大的综合评估问题,借助专家经验来进行分析判断的一种指标设计方法。具体工作中,应理论和实践经验丰富的人员,在制定咨询表和准备必要的背景资料后提交专家经过咨询并修正后,采用统计方法综合得出权重。
(2)第二、三级指标权重确定。可采用多元回归分析中的主成份法来设计定量指标权重,其核心是通过对各指标相对其他指标的重要性计算其因子得分中的累计贡献率来求权重。将指标进行标准化,如公式,其中表示具体指标的标准分值, ;。计算样本矩阵。计算相关矩阵R的特征值λi及特征向量Xi。令求得特征值及特征向量,特征贡献率=,累计贡献率=。选择s个特征值所对应的特征向量,从而求出第i个指标在指标体系中相对其他指标的权重。
5.进行综合评估
获得指标的分值和权重后,对上述指标体系进行综合,确定最终分值评估经费使用效益。依据指标的相关性和重要性程度,采用乘法合成来进行合成,y为经费使用效益最终评估值,yi为各指标分值,为指标权重,其基本公式为:。经综合评估后,y得分较高表示该单位经费使用效益较高,反之则较低,应采用怕累托原理加以改进,使之达到最佳状态。
四、构建经费使用效益评估体系的配套措施
1.依托信息手段,增强经费使用效益评估的时效
经费使用效益评估涉及的内容多、程序复杂,单纯靠人的力量较难完成,因此,必须充分发挥计算机的优势,在信息的采集、分析、归纳、计算等方面取得较好的效果。在信息的采集时,要按照会计规则要求,规范日常的账务处理和会计核算办法,从源头上保证相关财务基础信息数据的真实可靠,对单位或部门的经费管理目标、重大决策过程、采取措施、解决实际问题的数量、成果等都要进行详细的了解,形成统一的结果,利用信息技术加以分析,实时评估经费使用效益,及时调控经费投向投量,顺利实施经费供应保障。
2.依托法规制度,净化经费使用效益评估的环境
要加快经费效益评估的立法研究,制定出切实可行的法规制度和相关措施。并从思想政治教育入手,区分不同层次、不同岗位人员的特点,积极引导广大官兵树立正确的思想观念,打牢遵纪守法的思想基础,加强效益评估的宣传力度,不断增强官兵参与管理和监督的自觉性和主动性,营造认真履行职责、依法行使职权、切实维持法纪的良好理财环境。
3.依托人才建设,提高经费使用效益评估的质量
人才是关键,评估人员的素质能力直接影响到经费使用效益评估工作水平和评估结果的质量。经费效益评估涉及专业知识多,对财务队伍素质提出了更高、更严格的要求。要加强相关人才的培养,鼓励财务审计人员学习经费使用效益评估相关知识,对参与评估的人员要进行系统的培训和考核,着力引进与评估相关的人才,提高经费使用评估人才的综合素质。在组织评估时,应在保密的前提下,聘请部分地专家、教授指导帮助,缓解财务部门人少事多的矛盾,并进一步增强经费使用效益评估的质量。