论文部分内容阅读
【摘 要】科学技术已逐渐成为全球争夺综合国力的焦点，高新科技产业占据着重要的战略地位。中国目前在应税领域向高新科技企业提供了一系列优惠政策，有效降低了技术研发阶段的财务风险，并为企业技术创新提供了动力。但是，当前政策的实施仍然存在一些问题，限制了政策激励效果。论文结合我国现行高新技术企业税收优惠政策的弊端，以及江苏省泰州市实施高新技术企业税收优惠政策的不足，提出了完善中国高新技术企业税收优惠政策的建议。
【Abstract】Science and technology has gradually become the focus of global competition for comprehensive national strength， and high-tech industry occupies an important strategic position. At present， China has provided a series of preferential policies to high-tech enterprises in the taxable field， which has effectively reduced the financial risks in the stage of technology research and development and provided impetus for technological innovation of enterprises. However， there are still some problems existing in the implementation of current policies， which limit the effect of policy incentives. Based on the disadvantages of the current preferential tax policy for high-tech enterprises in China and the deficiencies of the implementation of the preferential tax policy for high-tech enterprises in Taizhou City， Jiangsu Province， this paper puts forward some suggestions to improve the preferential tax policy for high-tech enterprises in China.
【关键词】高新技术企业;增值税;所得税;优惠政策
【Keywords】high-tech enterprises; value-added tax; income tax; preferential policies
【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）10-0054-04
1 引言
自21世纪初起，随着科学技术革命的飞速发展，世界各国对科学技术创新的竞争日益激烈。世界诸多国家，加强科学技术创新已被视为该国的主要国家发展战略，并将重点放在提高该国的创新能力和增强国际竞争力上。高新技术企业是技术创新的重点，其研发成果可以增加全社会的福利并带来强大的外部效应。但是，高新技术公司的特点是初期投資大、研发周期长、财务风险高和市场风险高，特别是对于初创公司而言，高新技术企业通常利润低，蒙受损失，税收压力高。因此，为了高新技术企业的良性发展，有必要建立和实施一套由国家支持的完整的财税政策。针对特定的课税对象，纳税人或地区给予税收鼓励和照顾措施的税收优惠政策即是其中的重要工具之一。
2 高新技术企业税收优惠现行主要政策
高新技术企业税收优惠政策是指税收法律法规或政策条文中专门针对高新技术企业设定的优惠政策，其目的主要在于通过优惠政策降低企业税负，鼓励高新技术企业发展。高新技术企业税收优惠的主要方式包括：
①减免收入。分为：减计收入和免税收入。
②减免税额。主要针对部分特殊行业或项目给予特殊减免政策。
③加计扣除。主要包括研发费用和残疾人安置所支付的工资，在实际已经扣除的基础上再按照一定比例扣除。
④加速折旧。主要用于固定资产在进行折旧计算时缩短年限。
⑤抵扣应纳税所得额。即企业在计算应纳税所得额时可以抵扣一定额度。
⑥抵免应纳税额。指直接在应纳税额中抵免一定金额。
⑦低税率优惠。主要是指对符合条件的产业和行业，可以按照一定比例降低征税税率。
3 泰州市高新技术企业税收优惠政策实施情况分析
3.1 泰州市高新技术企业基本情况
如表1所示，到2019年底，泰州市有763家高新技术企业，比2016年增加207家，增长了37.23%。高新技术产业在2019年创造产值5984.23亿元人民币，比2016年增长了1458.37亿元（32.22%），年平均增长率为两位数。在规模以上工业产值占40%以上的份额保持稳定，到2019年达到45.04%，呈年增长趋势。因此，高新技术企业对社会经济发展作出了重大贡献，在规模经济中起着推动和催化作用。 3.2 泰州市高新技术企业税收优惠政策调查分析
本文选取泰州市60家高新技术企业作为样本，从企业规模、资产、产值、税收优惠、科技投入、企业发展等方面作为分析指标，深入分析了高新技术企业的税收优惠政策。
3.2.1 规模情况
如表2所示，50%以上的样本由经营10年以上的企业组成，经营发展10年以上的高新技术企业经过初创研发期后，其生产和发展都会相对稳定，企业生产的产品会拥有稳定的市场份额，经营风险较小。从上表可以看出50%的样本高新技术企业的总资产达到1亿元以上，25%的企业总资产在1000万～1亿元资产区间，这些资本金较大的企业在调研样本企业中多数是大中型企业，拥有充足的财政资源，使得这些企业的研发投入较多。在接受调查的公司中，68.33%的公司认为企业资金充足，48.33%的公司在过去四年中有外部资金流入，有足够的资金保证企业科技创新的基础。
3.2.2 优惠政策享受情况
从表3可以看出，在60个被选定的企业中，只有46.67%的企业享受到高新技术企业的税务优惠，这表明高新技术企业的资格评估和税务优惠政策存在严重的不一致之处。而导致53.33%以上的企业没有享受税收优惠原因有很多，在调研的60家样本公司中只有28家公司享受了税收优惠政策，其中15%的低税率优惠达到100%，超过71.42%的企业享受研发费用加计扣除优惠，46.43%的公司在固定资产的加速折旧方面超过了这一比例。在优惠税收方面，42.86%的公司节税低于50万美元，一方面表明企业在科技研发方面的投资基础薄弱，另一方面税收减免很少。
3.2.3 科技研发投入情况
如表4所示，60家抽样公司里所有企业人员都认为科学技术革新对企业发展具有重要意义。企业的研发投入高低对未来预期收益高低起到了非常重要的影响，该种观点在大部分高新技术企业中达成了共识，绝大部分高新技术企业都非常重视科技研发的投入。由表4中数据显示，其中有56.67%的企业研发投入额正在逐年增长，由此可以看出企业加大科研投入的同时，对企业未来收益增长的期望值也越来越高。71.67%的企业认为科技研发对预期收益的提高作用很明显。通过以上数据可以发现科技创新可以促进企业提高未来收益，公司经营者增加每年企业的研发投入将有益于企业的发展。
4 现行高新技术企业税收优惠政策存在的问题
4.1 增值税相关优惠政策不完善
在调研相关高新技术企业时，实际操作中增值税优惠政策是不够完善的。第一，税法规定，高新技术企业可以从购买研发设备中所获得的资金的抵扣，但需要先购买后抵扣，从而无形地占据了企业提供的资金，减少其流动性。第二，企业很难及时获得增值税减免优惠。根据税法，如企业的增值税税负超过3%，每月需按比率偿还。例如，一家生产的软件企业，根据既定政策，销售是在增值税征收期结束时提前征收增值税，然后退还相应的税款，但其手续复杂烦琐、时间拖延较长，占用企业资金太久不利于企业的发展。软件产品本身也要缴纳更高的税款，“即征即退”的税收优惠政策该企业如不能实际享受，显然不符合文件制度精神要求。第三，营改增后，增值税是流转税的一个重要组成部分，对于高技术企业来说，增值税的税收优惠政策却非常有限，只适用于两个行业，即集成电路和软件，只有当增值税税负达到7%和3%时才能适用。由此表明行业的限制，使得企业享受优惠政策较少。
4.2 企业所得税具体税收优惠政策问题
4.2.1 研发费用
一是统计口径不一致。目前研发费用的归集口径有三个标准，由于没有成文的标准，增加税务局核查的压力。因此，当企业发生研发费用时可以享受优惠扣除比较少。
二是扣除的范围是不合理的。由于我国税法在明确费用范围时采用的是列举法，与研发直接有关的费用覆盖不全面。近年来，尽管调整了研发费用的范围，但在企业实际费用归集时，很多与科研有关的费用依然不可以抵扣。
三是加计扣除研发费用的力度問题。加计扣除额是根据扣除率和研究与开发费用计算的。一般来说，企业所得税税率越高，企业税负会越重。例如，高新技术企业的税率为15%，普通企业为25%。
4.2.2 固定资产加速折旧
税收优惠力度因税会差异受到一定的限制。固定资产的加速折旧的会计处理方法就是税会差异的一种。所谓税会差异主要是由永久性和时间性这两个差异构成。因此，选择固定资产加速折旧的会计处理方法在不考虑时间价值时，企业所得税总额并没有发生变化，但大大延长了企业支付税款的时间。这有助于缓解企业的财务压力，降低企业的财务风险，即获得短期无息贷款。尽管如此，较之企业可以直接减免或抵免企业相关税收的优惠政策，延长征税期限对企业来说并不具有吸引力。此外，对于定期享受减税或处于亏损情况的企业来说，上一个财政年度增加的折旧可能影响到企业的税收优惠，这是造成某些企业所得税高额的一个因素。
4.3 税收优惠政策以直接优惠为主
自2016年5月全面实行营改增之后，增值税和企业所得税成为现行的两大主要税种。流转税主要针对在市场流转的商品和劳务征收税款。目前我国高新技术企业真正能够享受到的税收优惠政策的主要税种是企业所得税，一般企业所得税税率是25%，高新技术企业可以享受税收优惠政策，适用15%的低税率，要求根据企业的经营成果来计算税款，这对企业的经营效益产生了重大影响。另外，目前的流转税覆盖面积比较有限，存在较多的盲区。总的来说，目前我国制定的税收优惠政策覆盖面太窄，只能让部分特殊行业享受到税收优惠政策，这样一来势必会打击高新技术企业自主开发产品的积极性。例如，“超税负退税”的税收优惠政策在高新技术企业中生产软件产品的企业能够享受，但高新技术企业不仅仅只生产软件产品，这会让其他产业的高新技术企业无法真正享受到税收优惠政策，进而影响到企业对产品的升级换代。 5 促进高新技术企业发展的税收优惠政策优化
5.1 完善增值税优惠政策
首先，“即征即退”的税收优惠政策是我国增值税面向高新技术企业的税收优惠政策之一。“即征即退”优惠政策可以盘活企业的资金流，简化税收返还等待的时间。首先，提升公司内部的创新能力需要多方面的支持，其中最为重要的是企业拥有充足的资金，只有资金充足了才能更新换代老旧的固定资产设备，引进高端人才和先进的机器设备。其次，目前增值税税收优惠政策只适用于集成电路和软件两大产业，而高新技术企业涉及的领域远远不止这两个产业。因此，亟待合理整合增值税优惠政策，积极努力打破行业的限制，扩大税收优惠政策的适用范围，改进现有政策缺陷的基础之上，制定出新的优惠政策，以便充分利用税收优惠，确保高新技术企业有序地发展。
5.2 完善企业所得税优惠政策
5.2.1 完善研发费用加计扣除政策
关于研发费用口径的问题，可以在研究和开发项目的基础上建立一个由科技、财政、税务等部门组成的专家组，从多方位协商高新技术企业研发费用的归集口径问题，制定出统一的口径和说明。同时，为了保护高新技术企业的利益，能够确保公平公正对待，应该对审查人员进行整体培训和学习。
5.2.2 完善固定资产加速折旧政策
高新技术企业在发展初期需要投入大量的资金去购买研发设备，设备成本加大会使企业的研发风险变高，因為企业购买固定资产设备会占用企业大量的资金流。尽管政府在固定资产加速折旧方面的优惠税收政策中提出减少企业应缴税款，但在实际实施过程中减税效果甚微，无法真正让企业减少税负。因此，需要完善固定资产的税收优惠政策。
5.3 提高间接税优惠比重减轻企业税收负担
分析现行立法和相关政策的实际执行情况。对于高新技术企业，在所得税税种的优惠政策中允许高新技术企业所得税率主要以15%为基础，具有显著的短期效果。然而，近年来，我国的改革供给侧日益加剧，加上强大的经济压力和市场需求不足等问题。从2016年5月1日起，“营改增”政策更加强调增值税的作用，在这方面，客观公正的评估会影响到调整优惠制度的效力。因此，各部门应根据国情改革其税收制度，重点是不断改进流转税的税收政策，完善税收政策，加强对高新技术企业的支持，在利用税收优惠的同时，加强税收奖励措施。
【参考文献】
【1】杨戬.高新技术企业税收优惠政策问题探索[J].时代金融，2018（18）：131-132.
【2】周志红.潍坊市高新技术企业财税优惠政策现状、问题及相关建议[J].纳税，2017（19）：9+11.
【3】叶英.我国新能源行业的税收支持政策问题探析[J].中国市场，2018（31）：15-16+32.
【Abstract】Science and technology has gradually become the focus of global competition for comprehensive national strength， and high-tech industry occupies an important strategic position. At present， China has provided a series of preferential policies to high-tech enterprises in the taxable field， which has effectively reduced the financial risks in the stage of technology research and development and provided impetus for technological innovation of enterprises. However， there are still some problems existing in the implementation of current policies， which limit the effect of policy incentives. Based on the disadvantages of the current preferential tax policy for high-tech enterprises in China and the deficiencies of the implementation of the preferential tax policy for high-tech enterprises in Taizhou City， Jiangsu Province， this paper puts forward some suggestions to improve the preferential tax policy for high-tech enterprises in China.
【关键词】高新技术企业;增值税;所得税;优惠政策
【Keywords】high-tech enterprises; value-added tax; income tax; preferential policies
【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）10-0054-04
1 引言
自21世纪初起，随着科学技术革命的飞速发展，世界各国对科学技术创新的竞争日益激烈。世界诸多国家，加强科学技术创新已被视为该国的主要国家发展战略，并将重点放在提高该国的创新能力和增强国际竞争力上。高新技术企业是技术创新的重点，其研发成果可以增加全社会的福利并带来强大的外部效应。但是，高新技术公司的特点是初期投資大、研发周期长、财务风险高和市场风险高，特别是对于初创公司而言，高新技术企业通常利润低，蒙受损失，税收压力高。因此，为了高新技术企业的良性发展，有必要建立和实施一套由国家支持的完整的财税政策。针对特定的课税对象，纳税人或地区给予税收鼓励和照顾措施的税收优惠政策即是其中的重要工具之一。
2 高新技术企业税收优惠现行主要政策
高新技术企业税收优惠政策是指税收法律法规或政策条文中专门针对高新技术企业设定的优惠政策，其目的主要在于通过优惠政策降低企业税负，鼓励高新技术企业发展。高新技术企业税收优惠的主要方式包括：
①减免收入。分为：减计收入和免税收入。
②减免税额。主要针对部分特殊行业或项目给予特殊减免政策。
③加计扣除。主要包括研发费用和残疾人安置所支付的工资，在实际已经扣除的基础上再按照一定比例扣除。
④加速折旧。主要用于固定资产在进行折旧计算时缩短年限。
⑤抵扣应纳税所得额。即企业在计算应纳税所得额时可以抵扣一定额度。
⑥抵免应纳税额。指直接在应纳税额中抵免一定金额。
⑦低税率优惠。主要是指对符合条件的产业和行业，可以按照一定比例降低征税税率。
3 泰州市高新技术企业税收优惠政策实施情况分析
3.1 泰州市高新技术企业基本情况
如表1所示，到2019年底，泰州市有763家高新技术企业，比2016年增加207家，增长了37.23%。高新技术产业在2019年创造产值5984.23亿元人民币，比2016年增长了1458.37亿元（32.22%），年平均增长率为两位数。在规模以上工业产值占40%以上的份额保持稳定，到2019年达到45.04%，呈年增长趋势。因此，高新技术企业对社会经济发展作出了重大贡献，在规模经济中起着推动和催化作用。 3.2 泰州市高新技术企业税收优惠政策调查分析
本文选取泰州市60家高新技术企业作为样本，从企业规模、资产、产值、税收优惠、科技投入、企业发展等方面作为分析指标，深入分析了高新技术企业的税收优惠政策。
3.2.1 规模情况
如表2所示，50%以上的样本由经营10年以上的企业组成，经营发展10年以上的高新技术企业经过初创研发期后，其生产和发展都会相对稳定，企业生产的产品会拥有稳定的市场份额，经营风险较小。从上表可以看出50%的样本高新技术企业的总资产达到1亿元以上，25%的企业总资产在1000万～1亿元资产区间，这些资本金较大的企业在调研样本企业中多数是大中型企业，拥有充足的财政资源，使得这些企业的研发投入较多。在接受调查的公司中，68.33%的公司认为企业资金充足，48.33%的公司在过去四年中有外部资金流入，有足够的资金保证企业科技创新的基础。
3.2.2 优惠政策享受情况
从表3可以看出，在60个被选定的企业中，只有46.67%的企业享受到高新技术企业的税务优惠，这表明高新技术企业的资格评估和税务优惠政策存在严重的不一致之处。而导致53.33%以上的企业没有享受税收优惠原因有很多，在调研的60家样本公司中只有28家公司享受了税收优惠政策，其中15%的低税率优惠达到100%，超过71.42%的企业享受研发费用加计扣除优惠，46.43%的公司在固定资产的加速折旧方面超过了这一比例。在优惠税收方面，42.86%的公司节税低于50万美元，一方面表明企业在科技研发方面的投资基础薄弱，另一方面税收减免很少。
3.2.3 科技研发投入情况
如表4所示，60家抽样公司里所有企业人员都认为科学技术革新对企业发展具有重要意义。企业的研发投入高低对未来预期收益高低起到了非常重要的影响，该种观点在大部分高新技术企业中达成了共识，绝大部分高新技术企业都非常重视科技研发的投入。由表4中数据显示，其中有56.67%的企业研发投入额正在逐年增长，由此可以看出企业加大科研投入的同时，对企业未来收益增长的期望值也越来越高。71.67%的企业认为科技研发对预期收益的提高作用很明显。通过以上数据可以发现科技创新可以促进企业提高未来收益，公司经营者增加每年企业的研发投入将有益于企业的发展。
4 现行高新技术企业税收优惠政策存在的问题
4.1 增值税相关优惠政策不完善
在调研相关高新技术企业时，实际操作中增值税优惠政策是不够完善的。第一，税法规定，高新技术企业可以从购买研发设备中所获得的资金的抵扣，但需要先购买后抵扣，从而无形地占据了企业提供的资金，减少其流动性。第二，企业很难及时获得增值税减免优惠。根据税法，如企业的增值税税负超过3%，每月需按比率偿还。例如，一家生产的软件企业，根据既定政策，销售是在增值税征收期结束时提前征收增值税，然后退还相应的税款，但其手续复杂烦琐、时间拖延较长，占用企业资金太久不利于企业的发展。软件产品本身也要缴纳更高的税款，“即征即退”的税收优惠政策该企业如不能实际享受，显然不符合文件制度精神要求。第三，营改增后，增值税是流转税的一个重要组成部分，对于高技术企业来说，增值税的税收优惠政策却非常有限，只适用于两个行业，即集成电路和软件，只有当增值税税负达到7%和3%时才能适用。由此表明行业的限制，使得企业享受优惠政策较少。
4.2 企业所得税具体税收优惠政策问题
4.2.1 研发费用
一是统计口径不一致。目前研发费用的归集口径有三个标准，由于没有成文的标准，增加税务局核查的压力。因此，当企业发生研发费用时可以享受优惠扣除比较少。
二是扣除的范围是不合理的。由于我国税法在明确费用范围时采用的是列举法，与研发直接有关的费用覆盖不全面。近年来，尽管调整了研发费用的范围，但在企业实际费用归集时，很多与科研有关的费用依然不可以抵扣。
三是加计扣除研发费用的力度問题。加计扣除额是根据扣除率和研究与开发费用计算的。一般来说，企业所得税税率越高，企业税负会越重。例如，高新技术企业的税率为15%，普通企业为25%。
4.2.2 固定资产加速折旧
税收优惠力度因税会差异受到一定的限制。固定资产的加速折旧的会计处理方法就是税会差异的一种。所谓税会差异主要是由永久性和时间性这两个差异构成。因此，选择固定资产加速折旧的会计处理方法在不考虑时间价值时，企业所得税总额并没有发生变化，但大大延长了企业支付税款的时间。这有助于缓解企业的财务压力，降低企业的财务风险，即获得短期无息贷款。尽管如此，较之企业可以直接减免或抵免企业相关税收的优惠政策，延长征税期限对企业来说并不具有吸引力。此外，对于定期享受减税或处于亏损情况的企业来说，上一个财政年度增加的折旧可能影响到企业的税收优惠，这是造成某些企业所得税高额的一个因素。
4.3 税收优惠政策以直接优惠为主
自2016年5月全面实行营改增之后，增值税和企业所得税成为现行的两大主要税种。流转税主要针对在市场流转的商品和劳务征收税款。目前我国高新技术企业真正能够享受到的税收优惠政策的主要税种是企业所得税，一般企业所得税税率是25%，高新技术企业可以享受税收优惠政策，适用15%的低税率，要求根据企业的经营成果来计算税款，这对企业的经营效益产生了重大影响。另外，目前的流转税覆盖面积比较有限，存在较多的盲区。总的来说，目前我国制定的税收优惠政策覆盖面太窄，只能让部分特殊行业享受到税收优惠政策，这样一来势必会打击高新技术企业自主开发产品的积极性。例如，“超税负退税”的税收优惠政策在高新技术企业中生产软件产品的企业能够享受，但高新技术企业不仅仅只生产软件产品，这会让其他产业的高新技术企业无法真正享受到税收优惠政策，进而影响到企业对产品的升级换代。 5 促进高新技术企业发展的税收优惠政策优化
5.1 完善增值税优惠政策
首先，“即征即退”的税收优惠政策是我国增值税面向高新技术企业的税收优惠政策之一。“即征即退”优惠政策可以盘活企业的资金流，简化税收返还等待的时间。首先，提升公司内部的创新能力需要多方面的支持，其中最为重要的是企业拥有充足的资金，只有资金充足了才能更新换代老旧的固定资产设备，引进高端人才和先进的机器设备。其次，目前增值税税收优惠政策只适用于集成电路和软件两大产业，而高新技术企业涉及的领域远远不止这两个产业。因此，亟待合理整合增值税优惠政策，积极努力打破行业的限制，扩大税收优惠政策的适用范围，改进现有政策缺陷的基础之上，制定出新的优惠政策，以便充分利用税收优惠，确保高新技术企业有序地发展。
5.2 完善企业所得税优惠政策
5.2.1 完善研发费用加计扣除政策
关于研发费用口径的问题，可以在研究和开发项目的基础上建立一个由科技、财政、税务等部门组成的专家组，从多方位协商高新技术企业研发费用的归集口径问题，制定出统一的口径和说明。同时，为了保护高新技术企业的利益，能够确保公平公正对待，应该对审查人员进行整体培训和学习。
5.2.2 完善固定资产加速折旧政策
高新技术企业在发展初期需要投入大量的资金去购买研发设备，设备成本加大会使企业的研发风险变高，因為企业购买固定资产设备会占用企业大量的资金流。尽管政府在固定资产加速折旧方面的优惠税收政策中提出减少企业应缴税款，但在实际实施过程中减税效果甚微，无法真正让企业减少税负。因此，需要完善固定资产的税收优惠政策。
5.3 提高间接税优惠比重减轻企业税收负担
分析现行立法和相关政策的实际执行情况。对于高新技术企业，在所得税税种的优惠政策中允许高新技术企业所得税率主要以15%为基础，具有显著的短期效果。然而，近年来，我国的改革供给侧日益加剧，加上强大的经济压力和市场需求不足等问题。从2016年5月1日起，“营改增”政策更加强调增值税的作用，在这方面，客观公正的评估会影响到调整优惠制度的效力。因此，各部门应根据国情改革其税收制度，重点是不断改进流转税的税收政策，完善税收政策，加强对高新技术企业的支持，在利用税收优惠的同时，加强税收奖励措施。
【参考文献】
【1】杨戬.高新技术企业税收优惠政策问题探索[J].时代金融，2018（18）：131-132.
【2】周志红.潍坊市高新技术企业财税优惠政策现状、问题及相关建议[J].纳税，2017（19）：9+11.
【3】叶英.我国新能源行业的税收支持政策问题探析[J].中国市场，2018（31）：15-16+32.