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摘 要：财务风险是现代企业经营中所不可避免的，树立财务风险观念，强化风险管理，建立和完善风险机制，加强风险防范，已成为施工企业加强财务管理，提高经济效益，促进自身发展的内在要求。文章结合施工企业生产经营特点，通过对财务风险的类型和成因进行分析，对施工企业如何控制和防范，强化风险管理进行了探讨。
关键词：施工企业 财务风险 合同管理 工程结算
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-097-02
市场经济条件下，市场信息瞬息万变，使任何一个市场主体的利益具有不确定性，存在着蒙受经济损失的可能。目前建筑市场竞争日趋激烈，施工队伍层出不穷，承揽工程的难度越来越大，投标的激烈竞争及自然环境和社会环境错综复杂给企业的竞标及工程施工利润的实现带来了特别大的财务风险。要想让企业在市场竞争中不被淘汰出局，施工企业必须树立风险意识，完善风险机制，加强风险防范。
一、施工企业的财务风险的概述
施工企业财务风险是指施工企业从工程竞标开始，以及施工的前期准备，中期施工及后期工程审计结算过程中，由于工程施工方本身忽视的问题、客观存在因素及无法预料和控制的因素，致使企业各项效益目标不能实现或利润受损，甚至资金的损失。企业财务活动组织以及管理过程中的某个环节和某一方面问题导致的风险都能降低企业偿债能力和盈利能力，直接关系到企业的生存和发展。施工企业的财务活动同其他企业一样包含有筹资活动、投资活动、资金回收和收益分配活动等四个方面。每个方面都会产生各种不同的财务风险，财务风险与企业经营活动的各个环节密切相关，是企业生产中所不可避免的。
二、分析施工企业的财务风险形成原因及类型
施工企业不同于其他行业，其生产的产品单位价值高、生产周期长（短则数月之内，长则数年），且投标履约保证金的金额很大、货币资金负担重，资金质押时间长，而且存在工程竣工后业主资金不能及时兑付，应收账款拖欠，催讨难度大等问题，财务风险贯穿于项目施工的全过程，施工企业的行业性质特殊性，使施工企业在生产经营过程中同其他行业比较既有共性又有其独特性，以下从其主要类型及形成原因进行分析：
1.筹资风险。施工企业主要资金来源有：自有资金和银行存款以及股票债券筹资，但施工企业工程项目施工地不集中，各项目部资金各自支配，资金管理不集中不统一，使用资金缺乏统筹和计划，而且业主不能及时兑付工程款，造成企业流动资金不足、周转不灵；尤其是大中型国有施工企业，国家为出资方，企业不能进行股票债券筹资，所以目前施工企业的资金来源只能是向银行借贷或者同合作方融资，银行对施工企业的贷款大多为短期借款，短期借款为一年以内到期，这与施工企业施工周期不匹配，大工程生产周期较长，往往一年以上，当短期借款贷款期限届满，资金还不能完成周转；再则各级工程项目部的资金分散，不能统筹安排，各项目部各自施展能力筹资，加大了资金成本，给企业带来收益不确定性和丧失偿债能力的风险。
2.合同风险。在施工企业的财务风险中合同风险非常重要，假如订立合同时考虑不充分，势必造成在生产经营中的被动，利益受损，增加施工企业的财务风险。许多建设方为了自身的利益，利用激烈的竞争及施工企业揽工程的迫切心理，使施工企业签订不平等条款，合同不完善不严密，如：要求长期垫付大量资金；出具单方面约束施工方霸王条款（比如材料必须由甲方供应，造成质次价高），缺少第三方影响造成工期延误及赔偿内容等。就像这类合同，一旦订立，施工企业在施工中就会处于不利地位，处处受制，自身利益得不到保障；除与建设方工程合同，还有其他合同如如材料租赁或购买合同，如果合同中材料规格、品种不详尽、时间不具体等就轻率签订合同，就会陷入供贷方或承租方的陷阱，造成被动。施工企业在订立合同时就应学会识别风险，规避风险，力争企业损失降到最低。
3.流动资产的风险。要是应收账款风险、存货风险。目前施工企业被建设单位拖欠工程款已司空见惯，应收账款坏账率较高，企业不得不投入大量的人力物力财力来应对日益增长的债权，这种巨额的债权隐藏着严重的财务风险，直接影响着企业利益束缚了企业的发展。另外存货管理也相当重要，存货过多，耗用现金量大，存货过少影响施工进度，为建设方拖欠款提供机会。以上风险如控制不当就会占用大量资金，使得流动资金周转不灵，最后导致现金风险，企业没有现金流还谈何发展。
4.成本控制风险。施工企业工程成本包含有人工费、材料费、机械费、其他直接费及间接费用，在工程项目施工过程中，能否做到每一项成本控制，能否严格按照预算成本项目实施和控制，如：在各项费用控制中，能否做到选用合格的民建队伍，有效地降低投工人数；能否做到在材料的价格，及材料使用时得到有效地控制；能否在机械的租赁价格及土方的计量上控制好成本等等，这些都关系到企业利润的实现及资金的运用。成本控制非常重要，每一项费用成本控制不当即会产生财务风险。
三、树立并加强风险管理意识，防范控制财务风险
施工企业应充分认识到上述各项财务风险，对风险程度进行分析判断，采取各种措施有效防范、控制、化解和规避风险，减少风险损失，提高经营的有效性。
1.强化企业的财务风险意识，建立健全企业的内部监督机制。企业要提高自身管理水平，必须树立风险意识，尤其是作为企业负责人、财务负责人必须要具备风险管理意识，并对企业的财务风险（主观因素造成风险）负总责，同时财务部门要科学合理地安排资金使用计划，完善资金的管理，控制工程的拨付款，把好收支关。除此以外企业还应建立健全企业的内部监督机制，发挥审核监督职能，及时发现施工过程中人为因素造成风险，从而防范企业的财务风险。
2.拓宽筹资渠道，对资金进行统一调度。一是积极稳妥地筹借外部资金，在科学预策决策基础上，适度举债经营。二是作为集团总公司应制订资金政策，在各项目部资金运作上实行集中管理统一调配。融集各工程项目富裕资金及收到工程款，由总公司统一调度统筹安排，如：总集团公司设立财务公司，各项目部收到工程款交回财务公司，财务公司视同银行运作，各项目部通过财务公司融通资金，不仅保证了工程项目资金的正常周转，提高了资金使用率，而且节约了资金成本。三是合理利用第三方融资。建设方拖欠施工企业的工程款，除少量的企业管理费外，主要是分包商及材料供应商的款项，合理利用第三方进行有效的融资，对盘活企业的资金，提高资金周转率和企业效益起着重要作用。可通过合理的改变支付手段、合理地利用企业的信用，如支付材料供应商的材料款改变以前以转账支票或电汇支付为银行承兑汇票形式支付，企业就以支付少量的费用而获得该款项近70%的资金用于扩大再生产，同时也可将建设方拖欠的工程款在一定程度上转稼给分包商及材料供应商，并在一定程度上化解了建设方对施工企业的融资风险。 3.加强合同管理，杜绝资金流失。（1）在项目投标过程中，要坚持原则，克服揽工程的迫切心理，不利于企业效益及发展的合同坚决不签，如投标程序不合规的合同；没有经过审查的合同；不合法的合同；低于成本价的合同；显失公平的合同等。在审查合同时还要考虑到企业的施工技术、组织能力，人财物的支持力等等，尤其是重大工程项目的合同必须要经过企业权力机构集体审议批准，这样才能有效地规避和防范。（2）加强合同管理、严格履行合同。签订后的合同。各业务相关部门保存一份，以便共同执行、全面监督，如果在生产过程中建设方出现变更或其他情况，作为施工方应及时与建设方签订变更及补充协议，如：施工范围扩大、材料的变更、施工程序复杂化以及施工图纸的变更等等，这些都会影响工程竣工的结算与审计。
4.加强对存货、应收账款等流动资金的管理，加快资金周转。企业应制定严格的采购管理制度，对存货尤其是大宗材料的购入要严格把关，防止无计划盲目采购或是为从中牟利而采购质价不符，造成超储积压，占用大量资金，给企业带来损失，同时在存货的发出和保管上要严格管理，确保存货的安全，避免存货的流失和浪费。
加强应收账款的管理，首先，要建立完善的应收账款管理制度即确定科学合理的信用政策、制定科学合理的催收制度和规范以及建立相应的责任制度和奖惩制度，落实责任明确责任。其次，要建立完善的应收账款分析制度。对甲方的应收账款定期检查是否有超过信用期限的记录，以便及时采取措施与甲方联系，采用应收账款周转率和平均收账期指标分析应收账款，了解每一笔应收账款的挂账期限和增减状态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。最后，建立健全公司内部各个环节的监控和配合制度，努力形成整套制度的循环流程，规范签约、结算、决算各个环节的要求和操作程度，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。
5.加强预算管理，控制工程成本风险。施工企业成本预算是实现经济效益最基本、最有效的管理手段。各项管理工作都要以成本预算为基准，以收定支，进一步加强施工各环节的管理和控制，从而实现工程利润。施工企业从施工进场开始就必须加强对人、材、机等每一项成本费用的控制，并贯穿始终。在施工中，项目经理及各负责人应实行责任成本管理，针对每一项成本费用的实际列支与计划部门提供的预算成本进行比对，对超支及节余进行分析总结、找出差异并制定对策，从而有效地控制项目成本。
6.及时办理竣工结算，有效减少资金回收风险。当工程项目竣工以后，常常有建筑企业没有能够及时办理竣工结算，再加上如有对工程设计的变更部分或是因业主原因造成不少的停工损失等情况之后没有能够及时进行现场签证，要求追加合同价款（这部分工程款资金往往数额较大），最后造成项目资金结算滞后，业主账目不实，导致工程欠款不能追回，企业损失较大。因此，施工企业一旦按照设计施工完成后，就必须马上及时办理竣工验收。编制工程竣工结算，并按规定办理决算送审，对于设计变更及业主应补偿的停工损失等要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保工程结算收入足额体现，并及时催要工程款，减少资金回收风险。
当然，强化风险管理还应包括重视管理会计方法的运用、坚持积极稳健的财务会计政策、建立财务风险预警系统等。财务风险贯穿于企业生产经营过程的始终，与企业的生存发展密切相关，企业的目标是生存、发展、获利，因此施工企业必须深入研究财务风险，强化风险管理，增强企业风险防范和风险抵御能力，使企业竞争力不断提升，从而不断发展壮大。
参考文献：
[1] 卢范钦.浅谈施工企业财务风险管理.会计之友，2005（11）
[2] 崔静.企业财务风险管理研究.商业时代，2011（4）
[3] 李小彦.企业财务风险管理探析.会计之友，2012（8）
（作者单位：太原市市政工程总公司 山西太原 030002）
（责编：若佳）
关键词：施工企业 财务风险 合同管理 工程结算
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-097-02
市场经济条件下，市场信息瞬息万变，使任何一个市场主体的利益具有不确定性，存在着蒙受经济损失的可能。目前建筑市场竞争日趋激烈，施工队伍层出不穷，承揽工程的难度越来越大，投标的激烈竞争及自然环境和社会环境错综复杂给企业的竞标及工程施工利润的实现带来了特别大的财务风险。要想让企业在市场竞争中不被淘汰出局，施工企业必须树立风险意识，完善风险机制，加强风险防范。
一、施工企业的财务风险的概述
施工企业财务风险是指施工企业从工程竞标开始，以及施工的前期准备，中期施工及后期工程审计结算过程中，由于工程施工方本身忽视的问题、客观存在因素及无法预料和控制的因素，致使企业各项效益目标不能实现或利润受损，甚至资金的损失。企业财务活动组织以及管理过程中的某个环节和某一方面问题导致的风险都能降低企业偿债能力和盈利能力，直接关系到企业的生存和发展。施工企业的财务活动同其他企业一样包含有筹资活动、投资活动、资金回收和收益分配活动等四个方面。每个方面都会产生各种不同的财务风险，财务风险与企业经营活动的各个环节密切相关，是企业生产中所不可避免的。
二、分析施工企业的财务风险形成原因及类型
施工企业不同于其他行业，其生产的产品单位价值高、生产周期长（短则数月之内，长则数年），且投标履约保证金的金额很大、货币资金负担重，资金质押时间长，而且存在工程竣工后业主资金不能及时兑付，应收账款拖欠，催讨难度大等问题，财务风险贯穿于项目施工的全过程，施工企业的行业性质特殊性，使施工企业在生产经营过程中同其他行业比较既有共性又有其独特性，以下从其主要类型及形成原因进行分析：
1.筹资风险。施工企业主要资金来源有：自有资金和银行存款以及股票债券筹资，但施工企业工程项目施工地不集中，各项目部资金各自支配，资金管理不集中不统一，使用资金缺乏统筹和计划，而且业主不能及时兑付工程款，造成企业流动资金不足、周转不灵；尤其是大中型国有施工企业，国家为出资方，企业不能进行股票债券筹资，所以目前施工企业的资金来源只能是向银行借贷或者同合作方融资，银行对施工企业的贷款大多为短期借款，短期借款为一年以内到期，这与施工企业施工周期不匹配，大工程生产周期较长，往往一年以上，当短期借款贷款期限届满，资金还不能完成周转；再则各级工程项目部的资金分散，不能统筹安排，各项目部各自施展能力筹资，加大了资金成本，给企业带来收益不确定性和丧失偿债能力的风险。
2.合同风险。在施工企业的财务风险中合同风险非常重要，假如订立合同时考虑不充分，势必造成在生产经营中的被动，利益受损，增加施工企业的财务风险。许多建设方为了自身的利益，利用激烈的竞争及施工企业揽工程的迫切心理，使施工企业签订不平等条款，合同不完善不严密，如：要求长期垫付大量资金；出具单方面约束施工方霸王条款（比如材料必须由甲方供应，造成质次价高），缺少第三方影响造成工期延误及赔偿内容等。就像这类合同，一旦订立，施工企业在施工中就会处于不利地位，处处受制，自身利益得不到保障；除与建设方工程合同，还有其他合同如如材料租赁或购买合同，如果合同中材料规格、品种不详尽、时间不具体等就轻率签订合同，就会陷入供贷方或承租方的陷阱，造成被动。施工企业在订立合同时就应学会识别风险，规避风险，力争企业损失降到最低。
3.流动资产的风险。要是应收账款风险、存货风险。目前施工企业被建设单位拖欠工程款已司空见惯，应收账款坏账率较高，企业不得不投入大量的人力物力财力来应对日益增长的债权，这种巨额的债权隐藏着严重的财务风险，直接影响着企业利益束缚了企业的发展。另外存货管理也相当重要，存货过多，耗用现金量大，存货过少影响施工进度，为建设方拖欠款提供机会。以上风险如控制不当就会占用大量资金，使得流动资金周转不灵，最后导致现金风险，企业没有现金流还谈何发展。
4.成本控制风险。施工企业工程成本包含有人工费、材料费、机械费、其他直接费及间接费用，在工程项目施工过程中，能否做到每一项成本控制，能否严格按照预算成本项目实施和控制，如：在各项费用控制中，能否做到选用合格的民建队伍，有效地降低投工人数；能否做到在材料的价格，及材料使用时得到有效地控制；能否在机械的租赁价格及土方的计量上控制好成本等等，这些都关系到企业利润的实现及资金的运用。成本控制非常重要，每一项费用成本控制不当即会产生财务风险。
三、树立并加强风险管理意识，防范控制财务风险
施工企业应充分认识到上述各项财务风险，对风险程度进行分析判断，采取各种措施有效防范、控制、化解和规避风险，减少风险损失，提高经营的有效性。
1.强化企业的财务风险意识，建立健全企业的内部监督机制。企业要提高自身管理水平，必须树立风险意识，尤其是作为企业负责人、财务负责人必须要具备风险管理意识，并对企业的财务风险（主观因素造成风险）负总责，同时财务部门要科学合理地安排资金使用计划，完善资金的管理，控制工程的拨付款，把好收支关。除此以外企业还应建立健全企业的内部监督机制，发挥审核监督职能，及时发现施工过程中人为因素造成风险，从而防范企业的财务风险。
2.拓宽筹资渠道，对资金进行统一调度。一是积极稳妥地筹借外部资金，在科学预策决策基础上，适度举债经营。二是作为集团总公司应制订资金政策，在各项目部资金运作上实行集中管理统一调配。融集各工程项目富裕资金及收到工程款，由总公司统一调度统筹安排，如：总集团公司设立财务公司，各项目部收到工程款交回财务公司，财务公司视同银行运作，各项目部通过财务公司融通资金，不仅保证了工程项目资金的正常周转，提高了资金使用率，而且节约了资金成本。三是合理利用第三方融资。建设方拖欠施工企业的工程款，除少量的企业管理费外，主要是分包商及材料供应商的款项，合理利用第三方进行有效的融资，对盘活企业的资金，提高资金周转率和企业效益起着重要作用。可通过合理的改变支付手段、合理地利用企业的信用，如支付材料供应商的材料款改变以前以转账支票或电汇支付为银行承兑汇票形式支付，企业就以支付少量的费用而获得该款项近70%的资金用于扩大再生产，同时也可将建设方拖欠的工程款在一定程度上转稼给分包商及材料供应商，并在一定程度上化解了建设方对施工企业的融资风险。 3.加强合同管理，杜绝资金流失。（1）在项目投标过程中，要坚持原则，克服揽工程的迫切心理，不利于企业效益及发展的合同坚决不签，如投标程序不合规的合同；没有经过审查的合同；不合法的合同；低于成本价的合同；显失公平的合同等。在审查合同时还要考虑到企业的施工技术、组织能力，人财物的支持力等等，尤其是重大工程项目的合同必须要经过企业权力机构集体审议批准，这样才能有效地规避和防范。（2）加强合同管理、严格履行合同。签订后的合同。各业务相关部门保存一份，以便共同执行、全面监督，如果在生产过程中建设方出现变更或其他情况，作为施工方应及时与建设方签订变更及补充协议，如：施工范围扩大、材料的变更、施工程序复杂化以及施工图纸的变更等等，这些都会影响工程竣工的结算与审计。
4.加强对存货、应收账款等流动资金的管理，加快资金周转。企业应制定严格的采购管理制度，对存货尤其是大宗材料的购入要严格把关，防止无计划盲目采购或是为从中牟利而采购质价不符，造成超储积压，占用大量资金，给企业带来损失，同时在存货的发出和保管上要严格管理，确保存货的安全，避免存货的流失和浪费。
加强应收账款的管理，首先，要建立完善的应收账款管理制度即确定科学合理的信用政策、制定科学合理的催收制度和规范以及建立相应的责任制度和奖惩制度，落实责任明确责任。其次，要建立完善的应收账款分析制度。对甲方的应收账款定期检查是否有超过信用期限的记录，以便及时采取措施与甲方联系，采用应收账款周转率和平均收账期指标分析应收账款，了解每一笔应收账款的挂账期限和增减状态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。最后，建立健全公司内部各个环节的监控和配合制度，努力形成整套制度的循环流程，规范签约、结算、决算各个环节的要求和操作程度，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。
5.加强预算管理，控制工程成本风险。施工企业成本预算是实现经济效益最基本、最有效的管理手段。各项管理工作都要以成本预算为基准，以收定支，进一步加强施工各环节的管理和控制，从而实现工程利润。施工企业从施工进场开始就必须加强对人、材、机等每一项成本费用的控制，并贯穿始终。在施工中，项目经理及各负责人应实行责任成本管理，针对每一项成本费用的实际列支与计划部门提供的预算成本进行比对，对超支及节余进行分析总结、找出差异并制定对策，从而有效地控制项目成本。
6.及时办理竣工结算，有效减少资金回收风险。当工程项目竣工以后，常常有建筑企业没有能够及时办理竣工结算，再加上如有对工程设计的变更部分或是因业主原因造成不少的停工损失等情况之后没有能够及时进行现场签证，要求追加合同价款（这部分工程款资金往往数额较大），最后造成项目资金结算滞后，业主账目不实，导致工程欠款不能追回，企业损失较大。因此，施工企业一旦按照设计施工完成后，就必须马上及时办理竣工验收。编制工程竣工结算，并按规定办理决算送审，对于设计变更及业主应补偿的停工损失等要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保工程结算收入足额体现，并及时催要工程款，减少资金回收风险。
当然，强化风险管理还应包括重视管理会计方法的运用、坚持积极稳健的财务会计政策、建立财务风险预警系统等。财务风险贯穿于企业生产经营过程的始终，与企业的生存发展密切相关，企业的目标是生存、发展、获利，因此施工企业必须深入研究财务风险，强化风险管理，增强企业风险防范和风险抵御能力，使企业竞争力不断提升，从而不断发展壮大。
参考文献：
[1] 卢范钦.浅谈施工企业财务风险管理.会计之友，2005（11）
[2] 崔静.企业财务风险管理研究.商业时代，2011（4）
[3] 李小彦.企业财务风险管理探析.会计之友，2012（8）
（作者单位：太原市市政工程总公司 山西太原 030002）
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