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摘要：成本核算作为医院经济管理的重要组成部分，已经越来越受到政府和医院管理人员的重视。文章以某三级医院的实践为例，详细分析了医院全成本核算框架以及运用精细化全成本核算软件的成果。
关键词：全成本核算 系统 分摊方案
成本核算作为医院经济管理工作的切入点，为医院发挥着重要作用。我院作为一家综合性三级医院，多年来一直在积极探索全成本核算：从最初的部分成本核算发展到全成本核算，再向精细化全成本核算方向探索，取得了一定的成效。
一、简介
医院从2002年开始实行成本核算，最初仅对卫生材料、总务材料、供应材料以及水电气进行了科室成本核算，并且仅仅是为奖金核算服务。从08年开始我院开始实施全成本核算，并且经过不断的完善逐步向精细化全成本核算方向发展。13年我院引入了精细化全成本核算软件，重新梳理全成本核算流程，修订完善全成本核算方案，为科室业绩评价、成本控制及绩效考核提供了重要的依据。
我院的全成本核算主要包括院级成本核算、科室成本核算、项目成本核算和单病种成本核算。目前院级成本核算和科级成本核算已经相对完善，项目成本核算和单病种成本核算还在进一步的探索之中。以科级成本核算为例，介绍我院的全成本核算构架。
二、全成本核算基础
1、建立全院范围内的核算单元及工作人员
我院按核算需要，将现有的科室分成临床服务类（包括病区和门诊科室）、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四大类科室，四大类科室下设118个核算单元，并将所有核算单元都纳入到成本核算体系中，同时还要将现有的工作人员按期所属部门添加到相应的核算单元中，以保证全成本核算的全面性。在核算病区临床科室时，我们细化到科室内部的医疗组，同时建立了医疗、护理分开核算机制，使医生、护士进入各自的角色，形成医疗组间、护理组间的良性竞争环境。
2、建立收入分解当量字典
收入分解当量是指某医疗项目按其分类所定义的开单、执行、护理、协助四方进行收入分解的比例。全成本核算系统中引入了“收入当量分解”的概念，通过将各个医疗项目的收入按照设定好的比例进行分解，达到优化医院内部收入结构的目的。在设定收入分解当量时，需要综合考虑该项目的技术含量、风险程度、工作量、收支配比等众多因素。某核算单元的收入为所有各类收入按收入分解当量进行收入分解后的收入，即核算收入。
3、建立科学合理的成本分摊及转移方案
成本费用分为直接成本和间接成本两部分，直接成本是核算单元为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出，间接成本是核算单元为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按一定原则和标准分摊计入的各项支出。制定合理的成本分摊转移方案，是医院全成本核算的一个重点和难点，它直接影响到成本核算的科学性。我院根据“谁受益，谁承担”原则制定分摊方案，将不同的成本按人员比例、房屋面积、住院病人床日数等标准（目前尚无统一模式）分摊到受益科室。直接成本直接归集到核算单元，不能直接归入核算单元的直接成本按一定的分摊方案分摊计入全院科室；间接成本的分摊转移对象是产生收入的临床服务类和医疗技术类科室，行政后勤和医疗服务类科室根据一定的分摊标准将全部成本转入到临床和医技科室，而医疗技术类科室根据临床科室在医技科室产生的收入的比例转移部分医疗设备折旧等成本。
4、开展全院固定资产全面清查
资产盘点是成本核算工作的重要基础，我院的固定资产正在尝试实行网络管理模式。通过科室自查、财务科复查等环节，将全院各科室的所有固定资产贴上条形码，实施固定资产网络化管理，从而为固定资产折旧的精确分摊提供了重要基础。
5、引入更为精细的全成本核算系统
13年我院引进了某软件公司的精细化全成本核算软件，并结合本院的核算方案及实际软件信息环境，整合了医院信息系统（HIS）、财务核算系统、物资管理系统、工资薪酬系统等信息，使原先分散、各自独立的系统实现信息互联和数据共享，并重新修订成本分摊方案，提高成本核算的效率和准确度，为医院的成本管理提供充分的信息支持。
三、成本核算采集、归集流程
医院与软件公司密切合作开发了适用于本院的全成本核算系统，实现成本系统与HIS系统及其他软件系统的无缝对接。系统通过接口自动导入、表格导入及手工录入三种形式实现成本核算系统原始数据的导入、采集、归集，按本院的收入核算及成本分摊方案对收入进行自动分解、成本进行自动归集和分摊，为医院、科室、医疗组及护理单元提供真实、及时、有效的核算数据及成本分析等功能，为医院的全成本管理提供有力的技术支撑。医院成本核算的主要流程见图1。（见下页）
四、成本归集、分摊方案
为进一步提高全成本核算的精细化程度及各科室的认可度，我院重新修订了直接成本的归集、分摊方案及间接成本的转移方案。以科室核算为例，介绍我院的主要成本的归集、分摊方案。
1、直接成本的归集与全院成本的分摊
我院能按实际消耗直接归入科室的成本包括人员经费、各类材料领用（包括卫生材料、总务材料、低值易耗品、供应材料等）、邮电费、差旅费、维修费等。我院直接成本归集的原则是：尽可能追溯成本的源头，先核算到人，不能核算到人的则归入
图1 医院成本核算系统数据采集流程
实际使用科室。如人员经费中的工资薪酬和绩效奖金部分以每个人为对象进行成本核算，再逐级归集到科室，系统能按天、按人核算，解决了因人员在不同科室间流动而产生的成本分摊问题。同时卫生材料的领用做到医护分开核算，形成了医护之间相互制约、有效控制成本的局面，有效杜绝了过去医护不分时有些卫生材料在科室无人监管导致的浪费现象。
除了以上能直接归入科室的成本外，我院需要全院分摊的主要成本有：水电费、洗涤费、保洁费、维保费等，分摊标准分别为科室人数或住院病人床日数、各科洗涤分值、全院各科保洁人员配置比例、房屋面积等。以电费和洗涤费为例：我院由于没有安装电表，考虑到每月的用电消耗是一笔较大的成本支出，为了使电费分摊标准更加合理，对于那些具有大功率设备的科室我们根据其设备功率及用电时间来测算科室的用电量，其余科室的电费再按科室人数或住院病人床日数来分摊；在分摊全院的洗涤费时，我们按洗涤分值进行分摊，所谓的洗涤分值就是根据清洗衣物的难易程度赋予每种衣物一定的洗涤分值，各科室根据各洗涤衣物的总洗涤分值来所占的比例分摊洗涤成本。 2、药品成本的分摊
目前我院已经实施西药药品“零差价”政策，因此各直接医疗科室核算单元实际发生的西药药品收入即为该科室的西药成本。中药成本则按各直接医疗科室核算单元实际发生的中药药品收入占总中药药品收入的比例分摊至直接医疗科室。
3、辅助成本和管理费用的分摊
我院的管理费用在向临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室转移成本时，统一按科室人员比例进行分摊。而医疗辅助类科室向临床服务类和医疗技术类科室转移成本时，我们根据辅助科室的性质不同分别制定合理的转移分摊标准。如门诊收费和门诊外围的成本按各科门诊人次比例进行分摊，住院收费的成本按各科住院病人床日数比例进行分摊，各仓库的成本按各科的材料领用额比例进行分摊，洗衣部的成本按各科的洗涤分值比例进行分摊。
由于成本分摊一直是成本核算的重点和难点，我院在制定分摊方案时，坚持以财务部门为主导，通过对成本的深入调研及相关科室的共同讨论，群策群力，进一步明确各项直接成本和间接成本的分摊方案，提高了成本核算的准确度和各科对核算的认可度。
五、医院开展精细化全成本核算的成果
1、精细化全成本核算系统能够提供所有科室的损益表及各类收入、成本分析表，同时系统还具有“收入追溯到病人、医生”、“成本数据追溯到原始点”、“横向比较收支（图表）”、“按天统计分析”等功能，如科室卫生材料的领用能追踪到领用的最明细项目，为核算单元及时控制卫生材料的领用提供有力的技术支持。
2、全成本核算系统的运行避免了医院原来“信息孤岛”的局面，解决了原成本本核算流程涉及的大量数据手工导入的弊端，提高了成本核算的准确度和效率。
3、13年我院实施精细化全成本核算系统的一大重大成果就是将系统开放到每个核算单元，每个核算单元可以实时查看本科室当前经营状况，系统向各核算单元提供“一键到底”的查询功能，即收入、成本信息均可以查询到最明细数据。成本信息的透明化不但可以让科室进行有效的成本管控，而且让科室的奖金核算有据可依，提高科室对医院全成本核算的重视度和认可度。同时，成本绩效管理人员将做好与所有科室的对接工作，针对临床具体经营科室案例进行专项分析指导，定期与科室负责人进行沟通，帮助科室提高效益。
4、对于医院管理者来说，全成本核算提供了一个成熟规范的核算方法体系，对医院在运营过程中产生的各种运营数据进行加工处理，提炼出有价值的辅助管理决策信息。不仅为医院领导层的决策提供了经济运行数据和分析报告，而且为科室经营管理提供了信息支持，使医院广大员工能够自觉控制可控成本，达到减少浪费、降低成本、提高质量和效益的目的。
六、成本核算工作的体会和展望
随着医疗卫生体制改革的深入，医院全成本核算工作越来越受到政府及医院管理人员的重视。成本核算不仅为医疗服务价格的制定、财政经费补助标准的确定及单病种付费制度的试行提供提供科学的成本信息依据，而且医院通过成本核算进行全面成本管理，有效降低医院运行成本，实现医院运营低耗高效，有效减轻病人的经济负担，提高医院的竞争力。而成本软件作为医院全成本核算流程的“灵魂”，为医院的成本核算做出了不可估量的贡献。在科室全成本核算体系运行成功的基础上，医院将进一步探索医疗服务项目成本核算及病种核算，以期完善医院成本核算体系，深化医院成本核算和成本管理的方向。
参考文献：
[1]胡守惠.公立医院成本管理理论与实务.中国财政经济出版社：北京，2012.2-3.
[2]徐青龙，姚恒祝.应用医院成本核算软件的体会.卫生经济研究.2009，9：45-46.
[2]张晋，郑天荣，方建芬.ERP系统在医院全成本核算中的应用前景.中国卫生经济.2013，32（9）：93-94.
（责任编辑：祁彩云）
关键词：全成本核算 系统 分摊方案
成本核算作为医院经济管理工作的切入点，为医院发挥着重要作用。我院作为一家综合性三级医院，多年来一直在积极探索全成本核算：从最初的部分成本核算发展到全成本核算，再向精细化全成本核算方向探索，取得了一定的成效。
一、简介
医院从2002年开始实行成本核算，最初仅对卫生材料、总务材料、供应材料以及水电气进行了科室成本核算，并且仅仅是为奖金核算服务。从08年开始我院开始实施全成本核算，并且经过不断的完善逐步向精细化全成本核算方向发展。13年我院引入了精细化全成本核算软件，重新梳理全成本核算流程，修订完善全成本核算方案，为科室业绩评价、成本控制及绩效考核提供了重要的依据。
我院的全成本核算主要包括院级成本核算、科室成本核算、项目成本核算和单病种成本核算。目前院级成本核算和科级成本核算已经相对完善，项目成本核算和单病种成本核算还在进一步的探索之中。以科级成本核算为例，介绍我院的全成本核算构架。
二、全成本核算基础
1、建立全院范围内的核算单元及工作人员
我院按核算需要，将现有的科室分成临床服务类（包括病区和门诊科室）、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四大类科室，四大类科室下设118个核算单元，并将所有核算单元都纳入到成本核算体系中，同时还要将现有的工作人员按期所属部门添加到相应的核算单元中，以保证全成本核算的全面性。在核算病区临床科室时，我们细化到科室内部的医疗组，同时建立了医疗、护理分开核算机制，使医生、护士进入各自的角色，形成医疗组间、护理组间的良性竞争环境。
2、建立收入分解当量字典
收入分解当量是指某医疗项目按其分类所定义的开单、执行、护理、协助四方进行收入分解的比例。全成本核算系统中引入了“收入当量分解”的概念，通过将各个医疗项目的收入按照设定好的比例进行分解，达到优化医院内部收入结构的目的。在设定收入分解当量时，需要综合考虑该项目的技术含量、风险程度、工作量、收支配比等众多因素。某核算单元的收入为所有各类收入按收入分解当量进行收入分解后的收入，即核算收入。
3、建立科学合理的成本分摊及转移方案
成本费用分为直接成本和间接成本两部分，直接成本是核算单元为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出，间接成本是核算单元为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按一定原则和标准分摊计入的各项支出。制定合理的成本分摊转移方案，是医院全成本核算的一个重点和难点，它直接影响到成本核算的科学性。我院根据“谁受益，谁承担”原则制定分摊方案，将不同的成本按人员比例、房屋面积、住院病人床日数等标准（目前尚无统一模式）分摊到受益科室。直接成本直接归集到核算单元，不能直接归入核算单元的直接成本按一定的分摊方案分摊计入全院科室；间接成本的分摊转移对象是产生收入的临床服务类和医疗技术类科室，行政后勤和医疗服务类科室根据一定的分摊标准将全部成本转入到临床和医技科室，而医疗技术类科室根据临床科室在医技科室产生的收入的比例转移部分医疗设备折旧等成本。
4、开展全院固定资产全面清查
资产盘点是成本核算工作的重要基础，我院的固定资产正在尝试实行网络管理模式。通过科室自查、财务科复查等环节，将全院各科室的所有固定资产贴上条形码，实施固定资产网络化管理，从而为固定资产折旧的精确分摊提供了重要基础。
5、引入更为精细的全成本核算系统
13年我院引进了某软件公司的精细化全成本核算软件，并结合本院的核算方案及实际软件信息环境，整合了医院信息系统（HIS）、财务核算系统、物资管理系统、工资薪酬系统等信息，使原先分散、各自独立的系统实现信息互联和数据共享，并重新修订成本分摊方案，提高成本核算的效率和准确度，为医院的成本管理提供充分的信息支持。
三、成本核算采集、归集流程
医院与软件公司密切合作开发了适用于本院的全成本核算系统，实现成本系统与HIS系统及其他软件系统的无缝对接。系统通过接口自动导入、表格导入及手工录入三种形式实现成本核算系统原始数据的导入、采集、归集，按本院的收入核算及成本分摊方案对收入进行自动分解、成本进行自动归集和分摊，为医院、科室、医疗组及护理单元提供真实、及时、有效的核算数据及成本分析等功能，为医院的全成本管理提供有力的技术支撑。医院成本核算的主要流程见图1。（见下页）
四、成本归集、分摊方案
为进一步提高全成本核算的精细化程度及各科室的认可度，我院重新修订了直接成本的归集、分摊方案及间接成本的转移方案。以科室核算为例，介绍我院的主要成本的归集、分摊方案。
1、直接成本的归集与全院成本的分摊
我院能按实际消耗直接归入科室的成本包括人员经费、各类材料领用（包括卫生材料、总务材料、低值易耗品、供应材料等）、邮电费、差旅费、维修费等。我院直接成本归集的原则是：尽可能追溯成本的源头，先核算到人，不能核算到人的则归入
图1 医院成本核算系统数据采集流程
实际使用科室。如人员经费中的工资薪酬和绩效奖金部分以每个人为对象进行成本核算，再逐级归集到科室，系统能按天、按人核算，解决了因人员在不同科室间流动而产生的成本分摊问题。同时卫生材料的领用做到医护分开核算，形成了医护之间相互制约、有效控制成本的局面，有效杜绝了过去医护不分时有些卫生材料在科室无人监管导致的浪费现象。
除了以上能直接归入科室的成本外，我院需要全院分摊的主要成本有：水电费、洗涤费、保洁费、维保费等，分摊标准分别为科室人数或住院病人床日数、各科洗涤分值、全院各科保洁人员配置比例、房屋面积等。以电费和洗涤费为例：我院由于没有安装电表，考虑到每月的用电消耗是一笔较大的成本支出，为了使电费分摊标准更加合理，对于那些具有大功率设备的科室我们根据其设备功率及用电时间来测算科室的用电量，其余科室的电费再按科室人数或住院病人床日数来分摊；在分摊全院的洗涤费时，我们按洗涤分值进行分摊，所谓的洗涤分值就是根据清洗衣物的难易程度赋予每种衣物一定的洗涤分值，各科室根据各洗涤衣物的总洗涤分值来所占的比例分摊洗涤成本。 2、药品成本的分摊
目前我院已经实施西药药品“零差价”政策，因此各直接医疗科室核算单元实际发生的西药药品收入即为该科室的西药成本。中药成本则按各直接医疗科室核算单元实际发生的中药药品收入占总中药药品收入的比例分摊至直接医疗科室。
3、辅助成本和管理费用的分摊
我院的管理费用在向临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室转移成本时，统一按科室人员比例进行分摊。而医疗辅助类科室向临床服务类和医疗技术类科室转移成本时，我们根据辅助科室的性质不同分别制定合理的转移分摊标准。如门诊收费和门诊外围的成本按各科门诊人次比例进行分摊，住院收费的成本按各科住院病人床日数比例进行分摊，各仓库的成本按各科的材料领用额比例进行分摊，洗衣部的成本按各科的洗涤分值比例进行分摊。
由于成本分摊一直是成本核算的重点和难点，我院在制定分摊方案时，坚持以财务部门为主导，通过对成本的深入调研及相关科室的共同讨论，群策群力，进一步明确各项直接成本和间接成本的分摊方案，提高了成本核算的准确度和各科对核算的认可度。
五、医院开展精细化全成本核算的成果
1、精细化全成本核算系统能够提供所有科室的损益表及各类收入、成本分析表，同时系统还具有“收入追溯到病人、医生”、“成本数据追溯到原始点”、“横向比较收支（图表）”、“按天统计分析”等功能，如科室卫生材料的领用能追踪到领用的最明细项目，为核算单元及时控制卫生材料的领用提供有力的技术支持。
2、全成本核算系统的运行避免了医院原来“信息孤岛”的局面，解决了原成本本核算流程涉及的大量数据手工导入的弊端，提高了成本核算的准确度和效率。
3、13年我院实施精细化全成本核算系统的一大重大成果就是将系统开放到每个核算单元，每个核算单元可以实时查看本科室当前经营状况，系统向各核算单元提供“一键到底”的查询功能，即收入、成本信息均可以查询到最明细数据。成本信息的透明化不但可以让科室进行有效的成本管控，而且让科室的奖金核算有据可依，提高科室对医院全成本核算的重视度和认可度。同时，成本绩效管理人员将做好与所有科室的对接工作，针对临床具体经营科室案例进行专项分析指导，定期与科室负责人进行沟通，帮助科室提高效益。
4、对于医院管理者来说，全成本核算提供了一个成熟规范的核算方法体系，对医院在运营过程中产生的各种运营数据进行加工处理，提炼出有价值的辅助管理决策信息。不仅为医院领导层的决策提供了经济运行数据和分析报告，而且为科室经营管理提供了信息支持，使医院广大员工能够自觉控制可控成本，达到减少浪费、降低成本、提高质量和效益的目的。
六、成本核算工作的体会和展望
随着医疗卫生体制改革的深入，医院全成本核算工作越来越受到政府及医院管理人员的重视。成本核算不仅为医疗服务价格的制定、财政经费补助标准的确定及单病种付费制度的试行提供提供科学的成本信息依据，而且医院通过成本核算进行全面成本管理，有效降低医院运行成本，实现医院运营低耗高效，有效减轻病人的经济负担，提高医院的竞争力。而成本软件作为医院全成本核算流程的“灵魂”，为医院的成本核算做出了不可估量的贡献。在科室全成本核算体系运行成功的基础上，医院将进一步探索医疗服务项目成本核算及病种核算，以期完善医院成本核算体系，深化医院成本核算和成本管理的方向。
参考文献：
[1]胡守惠.公立医院成本管理理论与实务.中国财政经济出版社：北京，2012.2-3.
[2]徐青龙，姚恒祝.应用医院成本核算软件的体会.卫生经济研究.2009，9：45-46.
[2]张晋，郑天荣，方建芬.ERP系统在医院全成本核算中的应用前景.中国卫生经济.2013，32（9）：93-94.
（责任编辑：祁彩云）