论文部分内容阅读
摘要：本文先简要阐述有关固定资产的定义及其在新会计准则上的一些修改的情况，并重点从税法与企业会计准则为研究出发点，探讨当前固定资产主要涉及新企业所得税业务及会计处理相关问题，并提出总结性的建议，以供参考。
关键词：固定资产；新企业所得税法；新会计准则；会计处理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)05-0141-01
固定资产，即指企业的非货币性资产，具体指企业以提供劳务、生产产品、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的资产。为适应我国资本市场和贸易国际化的发展需求，且原有会计准则根据国内实际状况进行了较大修改。整体上政策体现了实质重于形式的原则，如企业对固定资产的处理，可根据自身的实际情况灵活地在生产经营过程中根据有关的规定标准，进行分类、确定具体目录。此外，固定资产作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负债表中，为了规范固定资产的会计核算，财政部专门制定了《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称新会计准则)规范。同时，对固定资产的计税基础等在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中也作了明确的规定。以下将根据工作实际结合这两部法规的相关规定对固定资产涉及新企业所得税业务及会计处理进行以下探讨。
一、固定资产核算产生的成本费用
1.固定资产按期计提的折旧
企业所得税费用减少由于固定资产按期计提的折旧直接进入了成本费用中，使其当期的利润减少了而造成的。在此结合工作实际，对该项业务要注意的原则归纳为几点：(1)当期减少的固定资产应当期照提折旧，而当期增加的固定资产当期不可计提折旧；(2)计提折旧时，要严格根据税法和法规规定，同时结合公司本身状况采取适用计提方法；(3)对于那些处于更新改造过程停止使用的固定资产，就要把其账面价值转入在建工程，不用再进行计提折旧，不过当更新改造项目达到预定可使用状态且转为固定资产后，此时就要根据该项固定资产尚可使用寿命和重新确定的折旧方法进行计提折旧；(4)由于进行大修理而停用的那些固定资产，也要照提折旧；(5)对于那些融资租人的固定资产，要选择与自有应计提折旧资产相符合的折旧政策；(6)根据规定单独估价作为固定资产人账的土地或已提足折旧依然继续使用的固定资产这些不用计提折旧，但其他固定资产一定要按期计提折旧。
2.固定资产的后续支出
由于费用化后续支出和资本化后续支出部分直接影响到当期企业所得税计算的准确性，因此如何对两者进行会计处理是这项业务的关键环节。在此根据新会计准则，为了确保固定资产的正常使用和运作，使其发挥应有的使用效能，在此结合以往的工作实际，认为要处理好这一点应按以下几个原则实行会计处理：(1)企业应将固定资产进行必要维护时所产生的修理费用直接计人当期费用；(2)若达到固定资产的确认条件，固定资产装修费用则计人固定资产账面价值；(3)固定资产改良支出，满足资本化的条件，应将其计入固定资产账面价值。
3.固定资产的弃置费用
新会计准则中规定：弃置费用一般指依据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。这一项主要是用于处理那些特殊行业的特定固定资产，在決定其初始人账成本时要注意弃置费用的考虑。企业应当根据弃置费用的现值将那些特殊行业的特定固定资产计人相关固定资产的成本。同时在固定资产的使用寿命内，计算确定的利息费用要依据预计负债的摊余成本和实际利率进行，要注意在发生时应应计人财务费用。
4.固定资产核算产生的收入、支出
此项业务主要是关于产生的营业外支出或营业外收入对计算企业所得税的影响，因此这一环节工作的操作应严格根据会计准则规定的会计处理方式进行，新会计准则中规定：
“固定资产的处置包括固定资产的转让、出售、对外投资等。若相关工作人员不按相关要求进行分录入账，而凭主观意识进行操作，常常会引发不少错误。因此错误的主观判断会产生与新会计准则相违背的结果，还对企业所得税计算造成直接的影响。
5.其他会计处理
(1)利率状况：当短期负债远远低于长期负债的利率时，企业往往是通过利用流动负债，达到降低资金成本的会计处理方法；而当短期负债的利率和长期负债的利率相差不大时，企业常常是通过利用长期负债，较少使用流动负债会计处理；(2)所得税税率的高低：如所得税越高则负债税额庇护利益就越多，企业可适当提高资本结构中负债比例，从而通过杠杆效益取得节税收益；(3)行业因素：对于一些高赢利的行业，其负债比率可相对高些。而那些高风险的行业，过高的负债是不明智的。
二、固定资产的企业所得税优惠政策
新企业所得税法第三十四条规定：企业用于以下购置将可按一定比例实行税额抵免，如购置用于节能节水、环境保护、安全生产等专用设备的投资额。这与财税字[1999]290号文件中，有关国产设备抵免企业所得税规定比较，存在以下变动：主要是标的物范围有所变化。财税字[1999]290号文件规定：(1)企业初期，在我国境内投资于与国家产业政策的技术改造项目相一致的企业，其购买的国内企业生产制造的生产经营性设备，可根据国产设备投筹资，以减少加权资本成本；(2)企业成长期，此时可追加扩张投资而增加企业资金的需求；(3)企业规模扩大期，有了初步的业务记录，其可于抵押的资产增多，此时应适当提高债务融资的比例。由于高新技术企业成长期高度的企业风险，造成其巨大的破产成本及其代理成本，此时应首选股权融资；(4)稳定增长期，企业的业务记录和财务制度已相当完善，不断达到进入公开市场发行有价证券的条件，此时企业应适当增加权益资本，以应付更加激烈的市场竞争和拓展业务。
结论
综上所述，企业作为参与市场的独立主体，受市场环境不确定因素的影响，此外，由于会计准则与税法的规定不同，企业通过非货币性资产交换等方式取得的固定资产，会造成固定资产的会计处理与税务处理免出现差异。因此，财务人员应严格按照实际情况进行纳税调整并准确地计算出企业各期的所得税费用和应交所得税。最后企业应加强固定资产和固定资产核算，善于把握负债经营来捕捉投资机会，从而提高企业的生产能力，获得最大盈利，使企业在市场竞争中得以长期生存和持续发展。
关键词：固定资产；新企业所得税法；新会计准则；会计处理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)05-0141-01
固定资产，即指企业的非货币性资产，具体指企业以提供劳务、生产产品、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的资产。为适应我国资本市场和贸易国际化的发展需求，且原有会计准则根据国内实际状况进行了较大修改。整体上政策体现了实质重于形式的原则，如企业对固定资产的处理，可根据自身的实际情况灵活地在生产经营过程中根据有关的规定标准，进行分类、确定具体目录。此外，固定资产作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负债表中，为了规范固定资产的会计核算，财政部专门制定了《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称新会计准则)规范。同时，对固定资产的计税基础等在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中也作了明确的规定。以下将根据工作实际结合这两部法规的相关规定对固定资产涉及新企业所得税业务及会计处理进行以下探讨。
一、固定资产核算产生的成本费用
1.固定资产按期计提的折旧
企业所得税费用减少由于固定资产按期计提的折旧直接进入了成本费用中，使其当期的利润减少了而造成的。在此结合工作实际，对该项业务要注意的原则归纳为几点：(1)当期减少的固定资产应当期照提折旧，而当期增加的固定资产当期不可计提折旧；(2)计提折旧时，要严格根据税法和法规规定，同时结合公司本身状况采取适用计提方法；(3)对于那些处于更新改造过程停止使用的固定资产，就要把其账面价值转入在建工程，不用再进行计提折旧，不过当更新改造项目达到预定可使用状态且转为固定资产后，此时就要根据该项固定资产尚可使用寿命和重新确定的折旧方法进行计提折旧；(4)由于进行大修理而停用的那些固定资产，也要照提折旧；(5)对于那些融资租人的固定资产，要选择与自有应计提折旧资产相符合的折旧政策；(6)根据规定单独估价作为固定资产人账的土地或已提足折旧依然继续使用的固定资产这些不用计提折旧，但其他固定资产一定要按期计提折旧。
2.固定资产的后续支出
由于费用化后续支出和资本化后续支出部分直接影响到当期企业所得税计算的准确性，因此如何对两者进行会计处理是这项业务的关键环节。在此根据新会计准则，为了确保固定资产的正常使用和运作，使其发挥应有的使用效能，在此结合以往的工作实际，认为要处理好这一点应按以下几个原则实行会计处理：(1)企业应将固定资产进行必要维护时所产生的修理费用直接计人当期费用；(2)若达到固定资产的确认条件，固定资产装修费用则计人固定资产账面价值；(3)固定资产改良支出，满足资本化的条件，应将其计入固定资产账面价值。
3.固定资产的弃置费用
新会计准则中规定：弃置费用一般指依据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。这一项主要是用于处理那些特殊行业的特定固定资产，在決定其初始人账成本时要注意弃置费用的考虑。企业应当根据弃置费用的现值将那些特殊行业的特定固定资产计人相关固定资产的成本。同时在固定资产的使用寿命内，计算确定的利息费用要依据预计负债的摊余成本和实际利率进行，要注意在发生时应应计人财务费用。
4.固定资产核算产生的收入、支出
此项业务主要是关于产生的营业外支出或营业外收入对计算企业所得税的影响，因此这一环节工作的操作应严格根据会计准则规定的会计处理方式进行，新会计准则中规定：
“固定资产的处置包括固定资产的转让、出售、对外投资等。若相关工作人员不按相关要求进行分录入账，而凭主观意识进行操作，常常会引发不少错误。因此错误的主观判断会产生与新会计准则相违背的结果，还对企业所得税计算造成直接的影响。
5.其他会计处理
(1)利率状况：当短期负债远远低于长期负债的利率时，企业往往是通过利用流动负债，达到降低资金成本的会计处理方法；而当短期负债的利率和长期负债的利率相差不大时，企业常常是通过利用长期负债，较少使用流动负债会计处理；(2)所得税税率的高低：如所得税越高则负债税额庇护利益就越多，企业可适当提高资本结构中负债比例，从而通过杠杆效益取得节税收益；(3)行业因素：对于一些高赢利的行业，其负债比率可相对高些。而那些高风险的行业，过高的负债是不明智的。
二、固定资产的企业所得税优惠政策
新企业所得税法第三十四条规定：企业用于以下购置将可按一定比例实行税额抵免，如购置用于节能节水、环境保护、安全生产等专用设备的投资额。这与财税字[1999]290号文件中，有关国产设备抵免企业所得税规定比较，存在以下变动：主要是标的物范围有所变化。财税字[1999]290号文件规定：(1)企业初期，在我国境内投资于与国家产业政策的技术改造项目相一致的企业，其购买的国内企业生产制造的生产经营性设备，可根据国产设备投筹资，以减少加权资本成本；(2)企业成长期，此时可追加扩张投资而增加企业资金的需求；(3)企业规模扩大期，有了初步的业务记录，其可于抵押的资产增多，此时应适当提高债务融资的比例。由于高新技术企业成长期高度的企业风险，造成其巨大的破产成本及其代理成本，此时应首选股权融资；(4)稳定增长期，企业的业务记录和财务制度已相当完善，不断达到进入公开市场发行有价证券的条件，此时企业应适当增加权益资本，以应付更加激烈的市场竞争和拓展业务。
结论
综上所述，企业作为参与市场的独立主体，受市场环境不确定因素的影响，此外，由于会计准则与税法的规定不同，企业通过非货币性资产交换等方式取得的固定资产，会造成固定资产的会计处理与税务处理免出现差异。因此，财务人员应严格按照实际情况进行纳税调整并准确地计算出企业各期的所得税费用和应交所得税。最后企业应加强固定资产和固定资产核算，善于把握负债经营来捕捉投资机会，从而提高企业的生产能力，获得最大盈利，使企业在市场竞争中得以长期生存和持续发展。