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摘 要：随着医疗市场竞争日益激烈，如何进一步完善医院成本效益与核算，满足经济管理的需要，更好地发挥会计核算的经济管理职能，是财会人员面临的首要问题。现阶段，会计核算与成本核算的一体化是一种优秀的管理办法，值得推广。
关键词：医院；会计核算；成本核算；一体化
我国现行的《医院会计制度》从1998年颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起了很好的作用。但是面对我国卫生医疗体制改革的不断深化，以及医疗市场的变化和激烈的竞争，现行的《医院会计制度》在有些方面越来越显示出它的局限性。尤其在医院会计核算与成本核算上，有待进一步完善。笔者认为，医院的成本核算与会计核算一体化是可行的。
一、医院成本核算与会计核算的概念
医院成本核算是指医院对其在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的核算，即医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。它由劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费六大类成本构成。而医院采取成本核算的方式是为了达到真实反映医疗活动的财务状况和经营效果的目的，是适应社会对医院医疗成本核算和医院自身发展的需要。医院成本核算按着经济责任中心划分可分为：医疗单位、药品单位、服务单位。
二、医院会计核算与成本核算一体化的作用
会计核算与成本核算一体化，就是利用医院信息化数据，通过网络将各种业务系统的数据自动采集并生成与业务有关的会计凭证。就是说，当某会计凭证涉及成本属性时，系统将成本转化为成本数据，即在记账、审核和结账的同时自动产生成本数据，实现会计凭证与成本数据的一致性，从而使会计核算和成本核算保持一致，融为一体。医院会计核算与成本核算一体化的作用表现在以下几个方面。
（一）促进了医院的自身发展
现行医疗服务价格定价有多少是合理的，并没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难。成本核算是一种代表资源合理配置的管理方法，是对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理的评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。这符合市场经济中医院的经营目标，即生存、发展、获利。否则，医院就要在激烈的医疗市场竞争中萎缩，更谈不上技术的提高和规模的发展，无法保证为人民健康提供服务。
（二）提高了医院会计信息质量
目前医院会计核算方法由于会计主体的不明确性以及会计期间假设的不持续导致整个财务核算工作陷入茫然一片的境地，财务部门提供的数据倍受数据使用部门的质疑，财务机构在被动工作的状态下将逐渐失去管理的权威性，不利于医疗机构的发展。成本核算与会计一体化后，就能将财务管理的触角延伸到医疗机构的各个会计主体，甚至是重要的项目上，成本核算将给管理层提供足够丰富的数据资料，包括单项的部门费用信息、综合性的项目费用信息等等，从而使会计信息质量得到根本性的提高。
（三）有利于提高医院工作效率
成本核算不是简单的会计核算的升级，而是整个管理系统的升级，它的成功实施必将促使核算单位在管理上实现质的飞跃。成本核算在管理上的意义在于实现医院在管理上能对细节实施控制，对医疗流程进行合理的组合，达到对医疗过程的控制，这不但有利于医院提高工作效率更有利于病人降低医疗费用。
三、实行医院会计核算与成本核算一体化的措施
（一）将成本核算与会计目标管理结合起来。根据会计目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计。这种成本会计要求健全各种消耗定额，制定计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本作为控制成本的依据。在医院经营过程中发生费用时，要及时组织成本差异的核算，并分析成本差异的原因，以便采取相应措施控制成本，实行成本预防性管理。在这种成本会计制度下，医院及其各部门的实际成本是由目标成本和成本差异组成的。
（二）健全有效的财务法规与监督体系。一是要制定有关确保财务信息质量的管理法规，对其管理工作、管理方法、管理人员的责任和权利，以及提供虚假财务信息的惩处等方面做出明确规定，为加强财务信息质量管理提供法律依据。二是充分运用法律手段，保护财务人员依法行使职权，保证财务信息真实可靠。三是完善社会监督体系，形成人人都关心和监督医院的经济效益和建设。四是加强医院总会计师制度的建设，以加大对医院财务监督的力度。五是提高各级领导和财务人员的思想与业务素质，这是完善财务监督的根本保证，也是医院经济效益和社会效益不断提高的根本保证。
（三）建立医院内部网络化平台。随着会计核算工作的日趋完善，特别是会计电算化工作的日益成熟，基础数据采集更完整，科室成本核算工作也逐渐成熟。医院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始数据——直接成本数据直接计入，间接成本按照制定的原则按级分摊形成科室支出工作底稿——将整理完毕的收入、支出数据形成科室收支明细核算台账和发放到各科室以备对账之用的核算表。在科室收支明细核算表中，收入由门急诊、住院医疗收入、药品收入及外送收入组成。医疗收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身创造的收入，不需要分配到其他科室；药品收入核算的是科室间接收入，即由两个以上科室共同完成的收入，如药品，检查检验类等收入。每月收入数据产生后，将直接收入与间接收入数据按照开单科室及执行科室的原则分开，按照直接收入直接计入，间接收入分别全额归入各创收科室的原则计入各科室收支明细核算表；支出数据，每月从专业财务软件中采集各科室支出数据。
医院会计核算和成本核算一体化把医院财务工作从财务核算提升到财务管理，从而促进医院合理利用人力、物力和财力，达到降低成本消耗，加强成本管理，促进医院增收节支，为病人提供优质、高效和低耗的服务，提高医院经济效益的目的。为此医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本核算与会计核算的发展趋势，制定适合本医院实际情况的管理计划和措施，不断完善、优化核算管理体系。
参考文献
1方学功.对医院会计核算中几个问题的看法[J].卫生经济研究，2004（6）：55.
2 卢志强，朱苏谨.浅谈医院固定资产核算中的几个问题[J].中国卫生经济，2004（8）：69.
3 来伟文.医院实行成本核算管理的模式探讨[J].中国医院管理杂志，2006，26（5）：39.
关键词：医院；会计核算；成本核算；一体化
我国现行的《医院会计制度》从1998年颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起了很好的作用。但是面对我国卫生医疗体制改革的不断深化，以及医疗市场的变化和激烈的竞争，现行的《医院会计制度》在有些方面越来越显示出它的局限性。尤其在医院会计核算与成本核算上，有待进一步完善。笔者认为，医院的成本核算与会计核算一体化是可行的。
一、医院成本核算与会计核算的概念
医院成本核算是指医院对其在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的核算，即医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。它由劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费六大类成本构成。而医院采取成本核算的方式是为了达到真实反映医疗活动的财务状况和经营效果的目的，是适应社会对医院医疗成本核算和医院自身发展的需要。医院成本核算按着经济责任中心划分可分为：医疗单位、药品单位、服务单位。
二、医院会计核算与成本核算一体化的作用
会计核算与成本核算一体化，就是利用医院信息化数据，通过网络将各种业务系统的数据自动采集并生成与业务有关的会计凭证。就是说，当某会计凭证涉及成本属性时，系统将成本转化为成本数据，即在记账、审核和结账的同时自动产生成本数据，实现会计凭证与成本数据的一致性，从而使会计核算和成本核算保持一致，融为一体。医院会计核算与成本核算一体化的作用表现在以下几个方面。
（一）促进了医院的自身发展
现行医疗服务价格定价有多少是合理的，并没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难。成本核算是一种代表资源合理配置的管理方法，是对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理的评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。这符合市场经济中医院的经营目标，即生存、发展、获利。否则，医院就要在激烈的医疗市场竞争中萎缩，更谈不上技术的提高和规模的发展，无法保证为人民健康提供服务。
（二）提高了医院会计信息质量
目前医院会计核算方法由于会计主体的不明确性以及会计期间假设的不持续导致整个财务核算工作陷入茫然一片的境地，财务部门提供的数据倍受数据使用部门的质疑，财务机构在被动工作的状态下将逐渐失去管理的权威性，不利于医疗机构的发展。成本核算与会计一体化后，就能将财务管理的触角延伸到医疗机构的各个会计主体，甚至是重要的项目上，成本核算将给管理层提供足够丰富的数据资料，包括单项的部门费用信息、综合性的项目费用信息等等，从而使会计信息质量得到根本性的提高。
（三）有利于提高医院工作效率
成本核算不是简单的会计核算的升级，而是整个管理系统的升级，它的成功实施必将促使核算单位在管理上实现质的飞跃。成本核算在管理上的意义在于实现医院在管理上能对细节实施控制，对医疗流程进行合理的组合，达到对医疗过程的控制，这不但有利于医院提高工作效率更有利于病人降低医疗费用。
三、实行医院会计核算与成本核算一体化的措施
（一）将成本核算与会计目标管理结合起来。根据会计目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计。这种成本会计要求健全各种消耗定额，制定计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本作为控制成本的依据。在医院经营过程中发生费用时，要及时组织成本差异的核算，并分析成本差异的原因，以便采取相应措施控制成本，实行成本预防性管理。在这种成本会计制度下，医院及其各部门的实际成本是由目标成本和成本差异组成的。
（二）健全有效的财务法规与监督体系。一是要制定有关确保财务信息质量的管理法规，对其管理工作、管理方法、管理人员的责任和权利，以及提供虚假财务信息的惩处等方面做出明确规定，为加强财务信息质量管理提供法律依据。二是充分运用法律手段，保护财务人员依法行使职权，保证财务信息真实可靠。三是完善社会监督体系，形成人人都关心和监督医院的经济效益和建设。四是加强医院总会计师制度的建设，以加大对医院财务监督的力度。五是提高各级领导和财务人员的思想与业务素质，这是完善财务监督的根本保证，也是医院经济效益和社会效益不断提高的根本保证。
（三）建立医院内部网络化平台。随着会计核算工作的日趋完善，特别是会计电算化工作的日益成熟，基础数据采集更完整，科室成本核算工作也逐渐成熟。医院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始数据——直接成本数据直接计入，间接成本按照制定的原则按级分摊形成科室支出工作底稿——将整理完毕的收入、支出数据形成科室收支明细核算台账和发放到各科室以备对账之用的核算表。在科室收支明细核算表中，收入由门急诊、住院医疗收入、药品收入及外送收入组成。医疗收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身创造的收入，不需要分配到其他科室；药品收入核算的是科室间接收入，即由两个以上科室共同完成的收入，如药品，检查检验类等收入。每月收入数据产生后，将直接收入与间接收入数据按照开单科室及执行科室的原则分开，按照直接收入直接计入，间接收入分别全额归入各创收科室的原则计入各科室收支明细核算表；支出数据，每月从专业财务软件中采集各科室支出数据。
医院会计核算和成本核算一体化把医院财务工作从财务核算提升到财务管理，从而促进医院合理利用人力、物力和财力，达到降低成本消耗，加强成本管理，促进医院增收节支，为病人提供优质、高效和低耗的服务，提高医院经济效益的目的。为此医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本核算与会计核算的发展趋势，制定适合本医院实际情况的管理计划和措施，不断完善、优化核算管理体系。
参考文献
1方学功.对医院会计核算中几个问题的看法[J].卫生经济研究，2004（6）：55.
2 卢志强，朱苏谨.浅谈医院固定资产核算中的几个问题[J].中国卫生经济，2004（8）：69.
3 来伟文.医院实行成本核算管理的模式探讨[J].中国医院管理杂志，2006，26（5）：39.