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【摘 要】企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。本文就当前企业应收账款的风险产生的原因及应采取的审计防范对策进行了分析。
【关键词】应收账款审计；审计风险；防范对策
一、应收账款审计风险形成的原因
（一）企业的内部管理因素
从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：
1.企业重视不够和缺乏风险意识 。
大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系.
2.企业没有明确的管理机制 。
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。
3.企业信用政策制订不合理。
当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
4.企业的商品质量因素。
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
（二）外部因素
1.商业信用不发达因素 。
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
2.市场竞争因素。
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
3.审计独立性的缺失。
独立性是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。
（1）公司治理结构缺陷。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签定，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。
（2）非审计业务的开展。允许会计师事务所为被审计企业提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非審计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计单位渐行渐近。这样，审计独立性就更难保证了。
二、应收账款审计风险防范对策
（一）会计师事务所的风险防范对策
会计师事务所审计风险防范和控制就是事务所在识别、评价的基础上充分预见、有效控制与处理审计风险，用经济合理的方法把审计风险可能导致的不利后果减小到最低限度。根据评价结果显示出的问题，并結合会计师事务所的特点，审计风险的防范与控制措施可归纳为以下两个方面：
1.促进规模化发展：在国外，由于形成了比较有序的市场竞争环境，会计师事务所可以根据自己的能力来承接客户。而我国的会计师事务所数量多，规模小，就事务所本身的实力，人员的素质和数量来看，事务所根本达不到承接大项目的要求。从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，扩大事务所规模，进行事务所规模化经营是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力。
2.规范审计收费制度：目前我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方发出，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。我国会计师事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门根据我国会计师事务所行业的实际情况，以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本，事务所的正常利润等因素，制定合理的审计收费制度，建立规范的审计收费秩序。
（二）审计人员的风险防范对策
1.加强风险意识。审计风险管理，其优点在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计过程中，注册会计师从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持审计风险的意识。注册会计师只有具备强烈的风险意识，把对审计风险的管理当做与自己相关的事情，才能达到防范风险和控制风险的目的。
2.重视审计独立性。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观公众的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审计单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前我国的审计界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此，对同一客户同时提供审计服务和非审计服务所引起的审计风险并不是很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。
（三）优化审计方法
会计师事务所采用合理的审计方式和实施充分的审计程序是控制审计风险的有效措施。风险导向审计模式是将客户置身于一个大的经济环境中，从企业所处的内外部条件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，要求审计人员实施足够的审计程序来减少审计风险的产生，并通过审计程序把审计风险较低到审计人员可以接受的水平能更有效的控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计Accounting[M].中国财政经济出版社，2016.
[2]财政部.企业会计准则.2016.
[3]刘萍.应收账款担保融资创新与监管[M].中信出版社，2015.
[4]苗沂敏.简析企业应收账款风险及其防范[J].时代金融，2016，09.
[5]刘俊杰.浅析企业应收账款风险的成因及防范对策[J].中国外资，2015，24.
【关键词】应收账款审计；审计风险；防范对策
一、应收账款审计风险形成的原因
（一）企业的内部管理因素
从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：
1.企业重视不够和缺乏风险意识 。
大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系.
2.企业没有明确的管理机制 。
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。
3.企业信用政策制订不合理。
当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
4.企业的商品质量因素。
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
（二）外部因素
1.商业信用不发达因素 。
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
2.市场竞争因素。
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
3.审计独立性的缺失。
独立性是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。
（1）公司治理结构缺陷。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签定，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。
（2）非审计业务的开展。允许会计师事务所为被审计企业提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非審计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计单位渐行渐近。这样，审计独立性就更难保证了。
二、应收账款审计风险防范对策
（一）会计师事务所的风险防范对策
会计师事务所审计风险防范和控制就是事务所在识别、评价的基础上充分预见、有效控制与处理审计风险，用经济合理的方法把审计风险可能导致的不利后果减小到最低限度。根据评价结果显示出的问题，并結合会计师事务所的特点，审计风险的防范与控制措施可归纳为以下两个方面：
1.促进规模化发展：在国外，由于形成了比较有序的市场竞争环境，会计师事务所可以根据自己的能力来承接客户。而我国的会计师事务所数量多，规模小，就事务所本身的实力，人员的素质和数量来看，事务所根本达不到承接大项目的要求。从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，扩大事务所规模，进行事务所规模化经营是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力。
2.规范审计收费制度：目前我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方发出，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。我国会计师事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门根据我国会计师事务所行业的实际情况，以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本，事务所的正常利润等因素，制定合理的审计收费制度，建立规范的审计收费秩序。
（二）审计人员的风险防范对策
1.加强风险意识。审计风险管理，其优点在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计过程中，注册会计师从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持审计风险的意识。注册会计师只有具备强烈的风险意识，把对审计风险的管理当做与自己相关的事情，才能达到防范风险和控制风险的目的。
2.重视审计独立性。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观公众的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审计单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前我国的审计界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此，对同一客户同时提供审计服务和非审计服务所引起的审计风险并不是很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。
（三）优化审计方法
会计师事务所采用合理的审计方式和实施充分的审计程序是控制审计风险的有效措施。风险导向审计模式是将客户置身于一个大的经济环境中，从企业所处的内外部条件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，要求审计人员实施足够的审计程序来减少审计风险的产生，并通过审计程序把审计风险较低到审计人员可以接受的水平能更有效的控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计Accounting[M].中国财政经济出版社，2016.
[2]财政部.企业会计准则.2016.
[3]刘萍.应收账款担保融资创新与监管[M].中信出版社，2015.
[4]苗沂敏.简析企业应收账款风险及其防范[J].时代金融，2016，09.
[5]刘俊杰.浅析企业应收账款风险的成因及防范对策[J].中国外资，2015，24.