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我国的医疗卫生行业正在进行深化改革，制药业的定价一直受政府的指导，加上我国制药产业的不成熟，制药企业面临着很大的竞争压力。纳税是公民的义务，企业纳税，意味着企业的支出会增加，净利润会降低，合理合法的税收筹划可以降低企业的生产成本，增加企业的收入。因此，我国的制药企业应当重视税收筹划。本文对税收筹划的含义进行的概述，探讨了制药行业在税收筹划中的的问题，并针对这些问题提出具体的解决方案和策略。
关于纳税有相关的法律法规需要 了解和遵守，但是运用合理合法的税收筹划，可以减少企业的税收，有效降低企业的生产成本。税收筹划对于促进制药产业的发展和改善，提升制药企业的经济效应也有十分重要的作用。现目前，多数制药企业没有认识到税收筹划对企业发展的作用，在企业内部经营管理中，纳税筹划不够科学，没有系统的方法，导致税收筹划的效果不大，还可能出現纳税筹划的风险漏洞问题。因此，制药业应该在经营活动中改进完善自己的纳税筹划，能够促进制药业内部管理的效率和效果，也是确保制药企业顺利实现战略目标的重要方法。
一、税收筹划的含义
税收是影响企业的利润和竞争力的重要因素之一，在目前的企业经营活动十分受到关注，企业投资者由于管理者对企业税收筹划的意识也越来越强。税收的含义主要包括以下三个方面：
（一）税收筹划行为具有合法性
税收筹划行为的合法性是区别于其余偷税漏税的欺诈行为的标志。税收筹划主要是指在不违反国家法律法规的情况下，达到减少税收的目的。即充分利用国家法律法规上的空白和漏洞，结合企业的发展情况，对税收进行筹划，减少税收成本，相对提高利润的行为。
（二）税收筹划的事前性
纳税行为在经济行为之后，首先要企业在做出经济行为来，获得收益，才会开始收税。纳税行为是一种义务，在获得经济收益后必须要纳税，如果在事后想要逃避纳税就属于是税收违法行为，不是税收筹划。所以，纳税人在获得经济收益前，就应该对税收筹划做出可行的计划，以合理的行为进行税收的减免和经济收益。
（三）税收筹划对于企业有着现实意义
税收筹划对企业来讲，能有效减少税收，降低成本，增加企业的经济效益。这是一项长期的经济活动，因为企业在进行经济活动时不止考虑税收这一项，还需要考虑到别的因素进行综合考量，才能够达到企业利益的最大化目标。所以税收筹划在企业的长期发展中具有重要意义。
二、制药企业税收筹划的必要性分析
（一）制药企业的节税空间大
小型企业的经营规模小，利润空间小，相对的要缴纳的税就少，没有太大的税收筹划空间。但是制药企业一般属于大型企业，经营规模大，盈利空间大，在税收筹划上来讲，还是有很大的提升空间。
（二）国家优惠政策扶持
对于制药企业的税收筹划来说，充分利用国家有关的税收优惠政策扶持来计划节税是十分有必要的。制药业适用于《关于技术创新企业有关企业所得税优惠政策的通知》：企业研究开发新药品、新技术、新工艺所产生的技术开发费用，在按规定实行的100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销（其中，2018年1月1日-2020年12月31日期间，按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销）。在制药企业中，新药品的研发一般来说要经历药品理论、立项、研发和临床试验的过程，研发周期长且投入资金大。制药企业可合理利用这个优惠政策在进行税收筹划时减免税收。
（三）制药企业的新产品与老产品的成本不同
制药企业研发的新药品一般来讲成本比老药品低，利润高，老药品在成本与价格上不占优势，甚至有的老药品在利润率上呈负数。由此可见，研发一种药效可观，并且具有具有市场开拓力的新药品，能够保障制药企业的生命力。医药行业的这种新药品与老药品的成本与利润之差的特殊情况，可以被税收筹划有效利用。在投入市场的药品中，合理规划新药品与老药品的比例，对企业的所得税和增值税都有很大的影响。但是只要企业的税收筹划应当在合理范围内进行，考虑药品的市场占有率和只要企业的实际情况，而不能单纯追求税收最小化。
（四）改变企业核心人员和高管的薪酬模式
制药企业的员工收入差距较大，核心人员和高管收入较一般员工高出许多，导致企业需要支付的这部分人员的五险一金和这部分人员需要支付的个人所得税费用较高，直接或间接的提高了企业的人工成本，降低了利润。近年来，国家大力扶持中小微企业，成立许多特色园区，给予入驻企业较大力度的税收优惠，形成了所谓的“税收洼地”。制药企业可以在法律法规允许的情况下，通过改变与高薪人员的合作模式，由“雇佣关系”向“购买服务”转变，充分利用“税收洼地”，通过测算，实现税收筹划，达到企业与个人的双赢。
三、制药企业进行税收筹划时应该注意的问题
税收是每个公民应尽的义务，所以制药企业在进行税收筹划时，要合法合规。在制定税收筹划计划时，要做到四个方面的要求：会计进行税收筹划计划时从全局考虑、业务流程必须合法合规、充分利用国家优惠政策进行税收筹划、税收筹划计划切合实际可实施。在进行制药企业税收筹划时需要注意以下问题：
（一）税收政策
在制药过程应该把税收政策全面了解清楚，再结合制药企业的实际情况来进行税收筹划。税收政策多而复杂，会计在进行税收筹划时，应当对税款的种类进行全面梳理，了解不同种类税款的法律条文规定，明确企业需要承担的税款种类，以及企业在税收中相应能享受到的国家优惠政策。每个制药企业的实际发展情况都不一样，不能简单地用税收条例进行税收筹划，还应当根据企业的实际发展情况和发展方向进行税收筹划。综合考虑制药企业的发展全局，合理利用税收政策制定最切合企业发展实际的税收筹划，是节税的基础保障。 （二）税收框架
制药企业应在税收框架下对企业应承担的税种进行整合解析，结合制药企业的实际发展情况来调整税收筹划计划。制药企业需要承担的税种是根据企业自身的业务结构来定的，税款种类不同税率也就不同。制药企业可以在分析整合应当承担的税款种类基础下，合理改善自身的业务结构，结合制药企业的实际经营活动来进行税收筹划。同时制药企业要提高自身的风险防范意识，应该特别注意防范可能出现的纳税风险。
（三）会计技巧
会计技巧也能影响到税收筹划。会计行业的会计制度规定和会计准则复杂繁多，但是了解清楚这些规定，并在会计进行税收筹划时，运用各项会计制度规定和会计准则合法合规、科学恰当地处理收税数据，能够有效降低企业的税务负担。
四、制药企业税收筹划的优化方案建议
在制药企业中，税收筹划应与制药企业的实际相结合，必须遵守国家的相关法律法规。基于此，优化税收筹划的方案主要有两个：
（一）对制药企业税收筹划的内部管理优化
很多企业的税收筹划都没有专门的部门，而是和企业财务部门混在一起，这样就会造成权职不清的问题。而且税收筹划的专业性相对较强，企业没有重视到这个问题，没有招聘相关专业的人才。因此，在制药企业对税收筹划的内部管理优化问题上，首先应该成立一个专门的税收筹划部门，招聘相关专业人员，对税收筹划进行有计划、有计划、有目的、合理合法的规划。在公司进行重大经济活动和出台重大战略策略的时候都应该与税筹划部门进行研讨分析，以便税收筹划部门及时做出计划化，实现制药企业的经济效益最大化。
（二）对制药企业的相关税法变化及时关注
我国正处于经济飞速发展的时期，税法也在跟随着我国市场经济体制的改革和经济的发展不断变化。由于对税法的更新了解得不够及时，我国的制药企业经常出现使用已经过时了的税法进行税收筹划，效益不高。所以制药企业应该安排税收筹划部门的人员对税法的更新进行及时的了解，关注制药行业的相关法律法规变化，再进行深入分析，结合制药企业的实际情况进行合理的税收筹划工作。
五、结语
制药企业对税收筹划工作应该给予重视，税收筹划是节约生产成本，提高经济效益的重要方法之一。在进行税收筹划时应该遵守法律法规，合理利用国家优惠政策。同时对税收筹划时出现的问题进行改进，成立专门的税收筹划部门，关注税法的更新和制药行业的相关法律法规，改善税收筹划方案，节省税收筹划的时间和成本，实现制药企业的经济效益最大化。（作者單位：重庆希尔安药业有限公司）
关于纳税有相关的法律法规需要 了解和遵守，但是运用合理合法的税收筹划，可以减少企业的税收，有效降低企业的生产成本。税收筹划对于促进制药产业的发展和改善，提升制药企业的经济效应也有十分重要的作用。现目前，多数制药企业没有认识到税收筹划对企业发展的作用，在企业内部经营管理中，纳税筹划不够科学，没有系统的方法，导致税收筹划的效果不大，还可能出現纳税筹划的风险漏洞问题。因此，制药业应该在经营活动中改进完善自己的纳税筹划，能够促进制药业内部管理的效率和效果，也是确保制药企业顺利实现战略目标的重要方法。
一、税收筹划的含义
税收是影响企业的利润和竞争力的重要因素之一，在目前的企业经营活动十分受到关注，企业投资者由于管理者对企业税收筹划的意识也越来越强。税收的含义主要包括以下三个方面：
（一）税收筹划行为具有合法性
税收筹划行为的合法性是区别于其余偷税漏税的欺诈行为的标志。税收筹划主要是指在不违反国家法律法规的情况下，达到减少税收的目的。即充分利用国家法律法规上的空白和漏洞，结合企业的发展情况，对税收进行筹划，减少税收成本，相对提高利润的行为。
（二）税收筹划的事前性
纳税行为在经济行为之后，首先要企业在做出经济行为来，获得收益，才会开始收税。纳税行为是一种义务，在获得经济收益后必须要纳税，如果在事后想要逃避纳税就属于是税收违法行为，不是税收筹划。所以，纳税人在获得经济收益前，就应该对税收筹划做出可行的计划，以合理的行为进行税收的减免和经济收益。
（三）税收筹划对于企业有着现实意义
税收筹划对企业来讲，能有效减少税收，降低成本，增加企业的经济效益。这是一项长期的经济活动，因为企业在进行经济活动时不止考虑税收这一项，还需要考虑到别的因素进行综合考量，才能够达到企业利益的最大化目标。所以税收筹划在企业的长期发展中具有重要意义。
二、制药企业税收筹划的必要性分析
（一）制药企业的节税空间大
小型企业的经营规模小，利润空间小，相对的要缴纳的税就少，没有太大的税收筹划空间。但是制药企业一般属于大型企业，经营规模大，盈利空间大，在税收筹划上来讲，还是有很大的提升空间。
（二）国家优惠政策扶持
对于制药企业的税收筹划来说，充分利用国家有关的税收优惠政策扶持来计划节税是十分有必要的。制药业适用于《关于技术创新企业有关企业所得税优惠政策的通知》：企业研究开发新药品、新技术、新工艺所产生的技术开发费用，在按规定实行的100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销（其中，2018年1月1日-2020年12月31日期间，按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销）。在制药企业中，新药品的研发一般来说要经历药品理论、立项、研发和临床试验的过程，研发周期长且投入资金大。制药企业可合理利用这个优惠政策在进行税收筹划时减免税收。
（三）制药企业的新产品与老产品的成本不同
制药企业研发的新药品一般来讲成本比老药品低，利润高，老药品在成本与价格上不占优势，甚至有的老药品在利润率上呈负数。由此可见，研发一种药效可观，并且具有具有市场开拓力的新药品，能够保障制药企业的生命力。医药行业的这种新药品与老药品的成本与利润之差的特殊情况，可以被税收筹划有效利用。在投入市场的药品中，合理规划新药品与老药品的比例，对企业的所得税和增值税都有很大的影响。但是只要企业的税收筹划应当在合理范围内进行，考虑药品的市场占有率和只要企业的实际情况，而不能单纯追求税收最小化。
（四）改变企业核心人员和高管的薪酬模式
制药企业的员工收入差距较大，核心人员和高管收入较一般员工高出许多，导致企业需要支付的这部分人员的五险一金和这部分人员需要支付的个人所得税费用较高，直接或间接的提高了企业的人工成本，降低了利润。近年来，国家大力扶持中小微企业，成立许多特色园区，给予入驻企业较大力度的税收优惠，形成了所谓的“税收洼地”。制药企业可以在法律法规允许的情况下，通过改变与高薪人员的合作模式，由“雇佣关系”向“购买服务”转变，充分利用“税收洼地”，通过测算，实现税收筹划，达到企业与个人的双赢。
三、制药企业进行税收筹划时应该注意的问题
税收是每个公民应尽的义务，所以制药企业在进行税收筹划时，要合法合规。在制定税收筹划计划时，要做到四个方面的要求：会计进行税收筹划计划时从全局考虑、业务流程必须合法合规、充分利用国家优惠政策进行税收筹划、税收筹划计划切合实际可实施。在进行制药企业税收筹划时需要注意以下问题：
（一）税收政策
在制药过程应该把税收政策全面了解清楚，再结合制药企业的实际情况来进行税收筹划。税收政策多而复杂，会计在进行税收筹划时，应当对税款的种类进行全面梳理，了解不同种类税款的法律条文规定，明确企业需要承担的税款种类，以及企业在税收中相应能享受到的国家优惠政策。每个制药企业的实际发展情况都不一样，不能简单地用税收条例进行税收筹划，还应当根据企业的实际发展情况和发展方向进行税收筹划。综合考虑制药企业的发展全局，合理利用税收政策制定最切合企业发展实际的税收筹划，是节税的基础保障。 （二）税收框架
制药企业应在税收框架下对企业应承担的税种进行整合解析，结合制药企业的实际发展情况来调整税收筹划计划。制药企业需要承担的税种是根据企业自身的业务结构来定的，税款种类不同税率也就不同。制药企业可以在分析整合应当承担的税款种类基础下，合理改善自身的业务结构，结合制药企业的实际经营活动来进行税收筹划。同时制药企业要提高自身的风险防范意识，应该特别注意防范可能出现的纳税风险。
（三）会计技巧
会计技巧也能影响到税收筹划。会计行业的会计制度规定和会计准则复杂繁多，但是了解清楚这些规定，并在会计进行税收筹划时，运用各项会计制度规定和会计准则合法合规、科学恰当地处理收税数据，能够有效降低企业的税务负担。
四、制药企业税收筹划的优化方案建议
在制药企业中，税收筹划应与制药企业的实际相结合，必须遵守国家的相关法律法规。基于此，优化税收筹划的方案主要有两个：
（一）对制药企业税收筹划的内部管理优化
很多企业的税收筹划都没有专门的部门，而是和企业财务部门混在一起，这样就会造成权职不清的问题。而且税收筹划的专业性相对较强，企业没有重视到这个问题，没有招聘相关专业的人才。因此，在制药企业对税收筹划的内部管理优化问题上，首先应该成立一个专门的税收筹划部门，招聘相关专业人员，对税收筹划进行有计划、有计划、有目的、合理合法的规划。在公司进行重大经济活动和出台重大战略策略的时候都应该与税筹划部门进行研讨分析，以便税收筹划部门及时做出计划化，实现制药企业的经济效益最大化。
（二）对制药企业的相关税法变化及时关注
我国正处于经济飞速发展的时期，税法也在跟随着我国市场经济体制的改革和经济的发展不断变化。由于对税法的更新了解得不够及时，我国的制药企业经常出现使用已经过时了的税法进行税收筹划，效益不高。所以制药企业应该安排税收筹划部门的人员对税法的更新进行及时的了解，关注制药行业的相关法律法规变化，再进行深入分析，结合制药企业的实际情况进行合理的税收筹划工作。
五、结语
制药企业对税收筹划工作应该给予重视，税收筹划是节约生产成本，提高经济效益的重要方法之一。在进行税收筹划时应该遵守法律法规，合理利用国家优惠政策。同时对税收筹划时出现的问题进行改进，成立专门的税收筹划部门，关注税法的更新和制药行业的相关法律法规，改善税收筹划方案，节省税收筹划的时间和成本，实现制药企业的经济效益最大化。（作者單位：重庆希尔安药业有限公司）