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摘 要：经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机构的一项新任务，它是由传统的针对单位的财务收支审计，引伸对各级党政领导干部的任期经济责任履行情况审计，是新时期加强干部管理和监督工作，促进领导干部廉洁勤政，源头治腐的一项有效措施。经济责任审计既是高校廉政建设的内在要求，也是预防职务犯罪的重要手段之一。在实际工作中，高等院校审计部门要及时与组织、人事委托部门沟通，确定年度拟进行审计的项目，并将其纳入审计工作计划中。这样，审计部门可以合理安排审计时间，避免突击性任务，增强科学性，减少盲目性，使高等院校经济责任审计能有序进行。
关键词：高等院校；经济责任审计；审计人员；评价体系
中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）01-0284-02
一、高等院校加强经济责任审计的意义
经济效益审计是独立的审计机关或审计人员，利用专门的审计方法，根据一定的审计标准，对被审计单位的业务活动和管理活动进行审查，评价其人力、物力、财力利用的合理性、有效性和效益性，提出审计建议，促进被审计单位提高经济效益的一种活动。经济效益审计的目的是通过对被审计单位经济活动的经济性、效率性、效果性作出评价，促其提高经济效益。经济责任审计新规定对审计内容的要求是大范畴的，审计对象不同，它履行的经济责任就不同。所以，在审计过程中，需要根据自身实际，灵活确定审计内容。一般来讲，高校内部领导干部的经济责任主要是经济管理责任、经济发展责任和个人经济行为责任三个方面。高等院校经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。
二、当前中国高等院校经济责任审计存在的问题
1.重视不够，组织实施难度大。部分高等院校组织部门没有真正把高等院校领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中，评价和任用干部时只是委托审计机关走走形式而已。致使领导干部离任经济责任审计工作互相推诿，清查不深不细，甚至敷衍了事走过场。
2.审计监督覆盖面小。有的单位对领导干部经济责任审计只满足于“例行公事”，过关完事，而不能通过审计从经费的使用、管理、单位全面建设情况考核干部的决策能力、理財能力和事业心等，未达到审计的最终目的。
3.法律法规不健全。高等院校现行经济责任审计法规对审计的原则、范围、内容等做了明确规定，但缺乏统一完善的配套制度。在责任区分上，党委决策与个人责任、单位领导与部门领导、主要领导与分管领导、直接责任与间接责任等经济责任区分不够明确。在评价标准上，有的重视事业成果，有的重财经管理，有的重视廉洁自律等，没有形成科学统一，便于操作，定量与定性有机结合的审计评价标准。
4.审机机构人事方面力量不足。高等院校部门的经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题至今还没有从根本上解决，影响了审计工作的正常开展。随着高等院校科研教学的不断发展，各级高等院校审计机关的工作量急剧增加，审计力量不足的矛盾十分突出。
5.经济责任审计结果利用不透明。经济责任审计是加强干部管理和监督的重要环节，是提高执政能力建设，推进依法行政，促进领导干部廉洁勤政，从源头预防和治理腐败的重要举措，其能否发挥应有的作用，关键在于审计结果的利用是否及时。审计人员辛勤工作后写出的审计报告，但最后审计建议很难落实，更谈不上审计结果利用。目前，经济责任审计大多由组织部门委托，审计结果只对他们负责，审计结果不公开、不透明，不利于教职工监督。再加上内部审计机构与被审计单位是平级关系，没有处罚权，缺乏权威性和强制性，也直接影响了审计结果的利用。
三、高等院校加强经济责任审计对策
1.高校经济责任审计原则。（1）实事求是的原则。对查出的各种问题，必须有充分可靠的审计证据和法律依据。在界定经济责任时，必须以审计取证的据为基本依据，实事求是，如实反映实际问题。（2）依法审计、分清责任的原则。审计中须依据法律认真进行审计。要分清任期责任与前任责任，直接责任与间接责任，主观责任与客观责任。只有这样，才能对离任者任职期内应承担的经济责任作出公正评价，才能使离任者心服口服。（3）相关性和效率性原则。相关性原则是在确定审计计划、制定审计程序、搜集审计依据时，要以是否与履行经济责任情况关联为标准，由此来划分审计范围。经济责任审计要讲求工作效率，及时下好结论，否则时过境迁，失去了实际意义。
2.加强领导，加大宣传力度，正确认识内部经济责任审计学校党委和行政领导的重视是搞好领导干部任期经济责任审计的重要前提。由于该项工作责任重、工作量大，学校领导应当给予足够的重视，随时听取审计部门的工作汇报，提出要求、帮助解决实际困难，监督指导审计部门开展工作，以增加审计人员的信心和责任感。审计部门要积极主动向领导汇报工作，不仅要向领导汇报本部门的计划、做法以及在工作中碰到的问题与困难，争取领导的支持，还要汇报各高校开展领导干部任期经济责任审计工作的经验和做法，使领导在指导工作时更有针对性。高校经济责任审计是一项系统工程，许多人对其重要性认识不足，对审计程序缺乏了解，所以配合不够主动。应当加大宣传教育力度，使大家充分认识到经济责任审计不仅有利于激发领导干部的事业心和责任感，更有利于分清是非曲直、促进干部廉洁自律，而且对加强领导干部队伍管理、端正党风、加强廉政建设也有重要意义。在实际工作中，审计部门要及时与组织、人事委托部门沟通，确定年度拟进行审计的项目，并将其纳入审计工作计划中。这样，审计部门可以合理安排审计时间，避免突击性任务，增强科学性，减少盲目性，使经济责任审计能有序进行。 3.建立科学的经济责任评价体系。审计评价的核心是如何确立领导者应承担的经济责任。为此，必须正确区分四个界限，即主管责任与直接责任、集体责任与个人责任、前任领导责任与现任领导责任、故意责任与过失责任。审计评价应坚持“客观、准确、全面、统一、谨慎”的原则。合理确定审计评价标准对于恰当评价领导人员经济责任的履行情况至关重要。在目前尚无规范的评价指标和评价标准的情况下，我们认为，审计评价应注意以下三点：一是紧扣该领导干部任期内的经济责任进行评价，不要超越审计的职能去对领导干部进行评价；二是客观明确地界定该领导干部应负的责任，对于和财务收支无关及尚未查清的问题，以及不好定性的问题，可通过适当的方式向有关部门反映、咨询，必要时要向学校经济责任联席会议小组提交书面报告，而不宜直接进行评价；三是要考虑影响领导干部业绩和责任的各种因素，在评价时据实写明相关的具体情况，对于事实不清、审计证据不充分或拟移交的事项不纳入评价。
4.改进审计方法，提高审计质量。质量管理是审计组织所有管理工作的核心和关键。高校内部审计机构应建立健全内部审计质量控制制度，加强对经济责任审计规范的研究，制定相应的审计程序规范、审计工作底稿规范、审计报告规范、审计评价规范等。高校内部审计机构和审计人员应严格按规范实施审计，减少工作的随意性。应注重经济责任审计与日常审计工作相结合。在高校内部财务收支审计中，将涉及到领导干部经济责任及个人廉洁自律的资料存入“经济责任审计档案”，以备经济责任审计时利用，减少重复审计，节约审计资源。同时，应加强任职期间审计。加强任期经济责任审计既有利于及时发现存在的问题，促进其改善管理，也可降低到离任审计时由于审计范围时间跨度过长形成的审计风险。在新形势下，高校审计工作任务越来越重，责任越来越大，为此审计方法也要不断创新，才能适应不断发展的高校審计工作。
5.正确划分责任界定。为了使评价做到客观、公正，必须明确经济责任的归属，经济责任产生的原因以及经济责任的性质，必须划清四个界限。（1）划清前任与后任的责任界限，防止责任“转嫁”。前任的功过是非不能计算到现任身上；现任的经济责任也不能推给前任；前任的投入和过失延伸到本期产出或造成遗留问题的应属于前期责任，对部门存在的潜盈或潜亏应追溯到业务发生时点，将责任归属到前期；现任有责任对前期遗留的债权债务精心清理、催收，挽回经济损失的，审计时应充分肯定现任业绩。（2）划清直接责任与主管责任的界限，明确行为责任人。按经济责任制的分工原则，行政负责人对其分工负责的工作承担直接责任，对其他成员分工部分只负主管责任。一般来说，对未经集体研究的事情，出现决策失误，谁最终决策谁负直接责任；经集体研究的事情，在执行过程中出现问题，谁主管谁负责。（3）划清主观与客观的界限，对事实进行全面、客观地分析。主观因素是责任人为牟取私利及小团体滥用职权、徇私舞弊、官僚主义、玩物职守等；客观因素来自外部的行政干预、国家宏观政策调整、国家税收政策变化、自然灾害等。（4）划清失职、渎职与改革失误的界限，既要鼓励改革创新，又不放过滥用职权。有些问题过于复杂，确实难以划分责任的，可采用写实的方式，叙述决策过程和执行过程中有关责任人员的具体情况。
6.加大审计宣传力度，落实审计结果。加大审计宣传力度，逐步建立审计结果公示制度，创造良好的舆论环境，有利于取得领导支持和被审计单位的理解，将消极应付转变为主动配合。逐步在全校范围内公布审计结果，充分发挥广大师生的监督作用，对部分被审计者产生警示作用，促使对方整改。重视审计结论，切实查处审计发现的问题，落实审计结果。
参考文献：
[1] 隋玉明.试论加强行政事业单位党政一把手离任审计[J].中国农业会计，2012，（2）.
[2] 财政部CPA考试委员会.审计[M].北京：经济科学出版社，2012.[责任编辑 陈 鹤]
收稿日期：2012-11-18
作者简介：朱兰云（1971-），女，江苏常州人，审计师，从事高等院校内部审计研究。
关键词：高等院校；经济责任审计；审计人员；评价体系
中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）01-0284-02
一、高等院校加强经济责任审计的意义
经济效益审计是独立的审计机关或审计人员，利用专门的审计方法，根据一定的审计标准，对被审计单位的业务活动和管理活动进行审查，评价其人力、物力、财力利用的合理性、有效性和效益性，提出审计建议，促进被审计单位提高经济效益的一种活动。经济效益审计的目的是通过对被审计单位经济活动的经济性、效率性、效果性作出评价，促其提高经济效益。经济责任审计新规定对审计内容的要求是大范畴的，审计对象不同，它履行的经济责任就不同。所以，在审计过程中，需要根据自身实际，灵活确定审计内容。一般来讲，高校内部领导干部的经济责任主要是经济管理责任、经济发展责任和个人经济行为责任三个方面。高等院校经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。
二、当前中国高等院校经济责任审计存在的问题
1.重视不够，组织实施难度大。部分高等院校组织部门没有真正把高等院校领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中，评价和任用干部时只是委托审计机关走走形式而已。致使领导干部离任经济责任审计工作互相推诿，清查不深不细，甚至敷衍了事走过场。
2.审计监督覆盖面小。有的单位对领导干部经济责任审计只满足于“例行公事”，过关完事，而不能通过审计从经费的使用、管理、单位全面建设情况考核干部的决策能力、理財能力和事业心等，未达到审计的最终目的。
3.法律法规不健全。高等院校现行经济责任审计法规对审计的原则、范围、内容等做了明确规定，但缺乏统一完善的配套制度。在责任区分上，党委决策与个人责任、单位领导与部门领导、主要领导与分管领导、直接责任与间接责任等经济责任区分不够明确。在评价标准上，有的重视事业成果，有的重财经管理，有的重视廉洁自律等，没有形成科学统一，便于操作，定量与定性有机结合的审计评价标准。
4.审机机构人事方面力量不足。高等院校部门的经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题至今还没有从根本上解决，影响了审计工作的正常开展。随着高等院校科研教学的不断发展，各级高等院校审计机关的工作量急剧增加，审计力量不足的矛盾十分突出。
5.经济责任审计结果利用不透明。经济责任审计是加强干部管理和监督的重要环节，是提高执政能力建设，推进依法行政，促进领导干部廉洁勤政，从源头预防和治理腐败的重要举措，其能否发挥应有的作用，关键在于审计结果的利用是否及时。审计人员辛勤工作后写出的审计报告，但最后审计建议很难落实，更谈不上审计结果利用。目前，经济责任审计大多由组织部门委托，审计结果只对他们负责，审计结果不公开、不透明，不利于教职工监督。再加上内部审计机构与被审计单位是平级关系，没有处罚权，缺乏权威性和强制性，也直接影响了审计结果的利用。
三、高等院校加强经济责任审计对策
1.高校经济责任审计原则。（1）实事求是的原则。对查出的各种问题，必须有充分可靠的审计证据和法律依据。在界定经济责任时，必须以审计取证的据为基本依据，实事求是，如实反映实际问题。（2）依法审计、分清责任的原则。审计中须依据法律认真进行审计。要分清任期责任与前任责任，直接责任与间接责任，主观责任与客观责任。只有这样，才能对离任者任职期内应承担的经济责任作出公正评价，才能使离任者心服口服。（3）相关性和效率性原则。相关性原则是在确定审计计划、制定审计程序、搜集审计依据时，要以是否与履行经济责任情况关联为标准，由此来划分审计范围。经济责任审计要讲求工作效率，及时下好结论，否则时过境迁，失去了实际意义。
2.加强领导，加大宣传力度，正确认识内部经济责任审计学校党委和行政领导的重视是搞好领导干部任期经济责任审计的重要前提。由于该项工作责任重、工作量大，学校领导应当给予足够的重视，随时听取审计部门的工作汇报，提出要求、帮助解决实际困难，监督指导审计部门开展工作，以增加审计人员的信心和责任感。审计部门要积极主动向领导汇报工作，不仅要向领导汇报本部门的计划、做法以及在工作中碰到的问题与困难，争取领导的支持，还要汇报各高校开展领导干部任期经济责任审计工作的经验和做法，使领导在指导工作时更有针对性。高校经济责任审计是一项系统工程，许多人对其重要性认识不足，对审计程序缺乏了解，所以配合不够主动。应当加大宣传教育力度，使大家充分认识到经济责任审计不仅有利于激发领导干部的事业心和责任感，更有利于分清是非曲直、促进干部廉洁自律，而且对加强领导干部队伍管理、端正党风、加强廉政建设也有重要意义。在实际工作中，审计部门要及时与组织、人事委托部门沟通，确定年度拟进行审计的项目，并将其纳入审计工作计划中。这样，审计部门可以合理安排审计时间，避免突击性任务，增强科学性，减少盲目性，使经济责任审计能有序进行。 3.建立科学的经济责任评价体系。审计评价的核心是如何确立领导者应承担的经济责任。为此，必须正确区分四个界限，即主管责任与直接责任、集体责任与个人责任、前任领导责任与现任领导责任、故意责任与过失责任。审计评价应坚持“客观、准确、全面、统一、谨慎”的原则。合理确定审计评价标准对于恰当评价领导人员经济责任的履行情况至关重要。在目前尚无规范的评价指标和评价标准的情况下，我们认为，审计评价应注意以下三点：一是紧扣该领导干部任期内的经济责任进行评价，不要超越审计的职能去对领导干部进行评价；二是客观明确地界定该领导干部应负的责任，对于和财务收支无关及尚未查清的问题，以及不好定性的问题，可通过适当的方式向有关部门反映、咨询，必要时要向学校经济责任联席会议小组提交书面报告，而不宜直接进行评价；三是要考虑影响领导干部业绩和责任的各种因素，在评价时据实写明相关的具体情况，对于事实不清、审计证据不充分或拟移交的事项不纳入评价。
4.改进审计方法，提高审计质量。质量管理是审计组织所有管理工作的核心和关键。高校内部审计机构应建立健全内部审计质量控制制度，加强对经济责任审计规范的研究，制定相应的审计程序规范、审计工作底稿规范、审计报告规范、审计评价规范等。高校内部审计机构和审计人员应严格按规范实施审计，减少工作的随意性。应注重经济责任审计与日常审计工作相结合。在高校内部财务收支审计中，将涉及到领导干部经济责任及个人廉洁自律的资料存入“经济责任审计档案”，以备经济责任审计时利用，减少重复审计，节约审计资源。同时，应加强任职期间审计。加强任期经济责任审计既有利于及时发现存在的问题，促进其改善管理，也可降低到离任审计时由于审计范围时间跨度过长形成的审计风险。在新形势下，高校审计工作任务越来越重，责任越来越大，为此审计方法也要不断创新，才能适应不断发展的高校審计工作。
5.正确划分责任界定。为了使评价做到客观、公正，必须明确经济责任的归属，经济责任产生的原因以及经济责任的性质，必须划清四个界限。（1）划清前任与后任的责任界限，防止责任“转嫁”。前任的功过是非不能计算到现任身上；现任的经济责任也不能推给前任；前任的投入和过失延伸到本期产出或造成遗留问题的应属于前期责任，对部门存在的潜盈或潜亏应追溯到业务发生时点，将责任归属到前期；现任有责任对前期遗留的债权债务精心清理、催收，挽回经济损失的，审计时应充分肯定现任业绩。（2）划清直接责任与主管责任的界限，明确行为责任人。按经济责任制的分工原则，行政负责人对其分工负责的工作承担直接责任，对其他成员分工部分只负主管责任。一般来说，对未经集体研究的事情，出现决策失误，谁最终决策谁负直接责任；经集体研究的事情，在执行过程中出现问题，谁主管谁负责。（3）划清主观与客观的界限，对事实进行全面、客观地分析。主观因素是责任人为牟取私利及小团体滥用职权、徇私舞弊、官僚主义、玩物职守等；客观因素来自外部的行政干预、国家宏观政策调整、国家税收政策变化、自然灾害等。（4）划清失职、渎职与改革失误的界限，既要鼓励改革创新，又不放过滥用职权。有些问题过于复杂，确实难以划分责任的，可采用写实的方式，叙述决策过程和执行过程中有关责任人员的具体情况。
6.加大审计宣传力度，落实审计结果。加大审计宣传力度，逐步建立审计结果公示制度，创造良好的舆论环境，有利于取得领导支持和被审计单位的理解，将消极应付转变为主动配合。逐步在全校范围内公布审计结果，充分发挥广大师生的监督作用，对部分被审计者产生警示作用，促使对方整改。重视审计结论，切实查处审计发现的问题，落实审计结果。
参考文献：
[1] 隋玉明.试论加强行政事业单位党政一把手离任审计[J].中国农业会计，2012，（2）.
[2] 财政部CPA考试委员会.审计[M].北京：经济科学出版社，2012.[责任编辑 陈 鹤]
收稿日期：2012-11-18
作者简介：朱兰云（1971-），女，江苏常州人，审计师，从事高等院校内部审计研究。