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摘 要：工程项目建设一般具有工期较长、投资较大和整体性较强等特点，由于传统的工程项目审计是进行事后审计，具有较大的缺陷，随着我国社会主义市场经济的发展不断深入和国家关于工程建设项目的法律法规不断完善，传统的事后审计已经不能适应工程建设发展的需要。因此，必须加强全过程跟踪审计在工程建设项目中应用，避免传统审计中存在的问题，提升工程项目建设的管理水平。
关键词：工程项目建设；全过程；跟踪审计
一、工程项目建设中全过程跟踪审计概述
（一）工程项目全过程跟踪审计的概念
工程项目全过程跟踪审计是指审计单位根据工程项目建设的程序，对工程项目的全过程进行跟踪审计。工程项目全过程跟踪审计改变了传统的事后审计的方式，运用事前审计和事中审计相结合的方式，在工程项目的前期开始，通过对工程项目实际情况和相关资料的收集、分析和整理，对工程项目建设的全过程的真实性、合法性和规范性进行审计，一般情况下，包括工程项目建设前期准备阶段的审计、工程项目建设实施过程中的审计和工程项目建设竣工后期审计。
（二）工程项目全过程跟踪审计的特点
1.从审计介入时间来看，全过程跟踪审计是从工程项目立项时就开始进行审计，审计介入时间较早；
2.从审计内容来看，全过程跟踪审计是对工程项目的前期准备阶段、实施阶段和竣工阶段进行全面审计，内容较为全面；
3.从审计方式来看，全过程跟踪审计是审计人员在施工现场，对工程项目的全过程进行现场审计；
4.从审计的风险来看，全过程跟踪审计不同于传统的事后审计无法对相关资料的真实性和准确性进行判断，是对工程项目进行现场审计，风险相对较小。
（三）工程项目全过程跟踪审计的优势
1.进行事前和事中的全过程审计，有利于充分发挥审计的作用，能够更加有效的控制造价，提升工程建设项目的管理水平；
2.全过程跟踪审计主要是在工程项目建设的现场进行审计，有利于提升审计的深度；
3.全过程跟踪审计是对形成竣工决算资料的各个环节进行动态审计，审计的内容更加全面；
4.全过程跟踪审计不仅仅是对工程项目进行财务方面的审计，而是涉及到工程项目施工和管理的各个方面，审计的范围更加广泛，能够真正有效的提升工程项目的效益。
二、全过程跟踪审计在工程项目建设中的实际应用分析
（一）工程项目建设概况
某公司為投资建设一栋办公楼，地上三层，建筑面积为1340平方米，为钢筋混凝土剪力墙结构。2014年9月开始投入建设，2016年6月竣工并开始投入使用。该工程项目采用跟踪审计的模式，对工程的准备、实施以及竣工后期进行审计，以下为该工程项目建设中全过程跟踪审计的内容。
（二）工程项目建设中全过程跟踪审计的内容
1.工程项目建设前期准备阶段的审计
工程项目建设的前期的审计主要是审查该项目的建设程序，以及相关文件是否合法、手续是否齐全，审查内容主要包括以下几个方面：
（1）工程建设项目的相关审批文件是否符合规定；
（2）设计概算的编制是否符合标准；
（3）项目的资金来源的合法性；
（4）项目的内部控制制度是否健全。
2.工程项目建设实施过程中的审计
该阶段是全过程跟踪审计的重点审计阶段，做好该阶段的审计工作，是避免各种风险和损失的重要保证：
（1）对招投标阶段的各个环节的合法性进行全面审查，包括标底、工程量清单、材料单价和相关招投标文件等；
（2）对该工程建设项目相关合同的合规性、合法性和完备性进行仔细审查；
（3）对额外支付的签证、工程单价或者工程设计的变更是否合理进行审计；
（4）对工程建设项目相关人员是否到位、合同是否认真履行、施工现场的记录是否合理以及建设资金的使用是否合法合规等进行审查；
（5）对工程设计重大变更事项、合同条款的变更等进行合理审查。
3.工程项目建设竣工后期审计
该阶段的审计内容主要包括以下四个方面：
（1）审查工程建设项目竣工验收是否按照规定的内容和程序进行，相关文件资料是否完备，交接手续的办理是否及时；
（2）审查工程项目竣工结算的合理性，包括工程量、定额套用和主要材料费的计入是否合理和正确，是否全面履行施工合同；
（3）审查工程项目的成本核算和相关的账务处理是否按照标准进行，审查费用的计取范围和标准以及支出是否合理；
（4）审查工程项目建设的竣工财务结算的编制是否合理。
（三）审计结论
通过对该工程的竣工图纸以及计价依据等资料，对该工程的工程量进行计算，并对本工程的前期准备阶段、施工阶段以及后期的竣工结算阶段进行现场跟踪审计，将计算出的工程量和工程实际建设情况进行核对，对不合理的地方进行整改，对工程项目建设的顺利开展起到了促进作用。
三、工程项目建设中全过程跟踪审计中存在的问题及解决对策
通过对全过程跟踪审计在工程项目建设中的实际应用进行分析，发现全过程跟踪审计中存在一定问题，并针对其中的问题提出了一系列改进建议。
（一）存在的问题
1.全过程跟踪审计的相关法律法规不完善，使审计人员在进行审计时受到限制。全过程跟踪审计的审计内容更多，时间更长，审计人员承担的风险和责任也就更大，由于缺乏全过程跟踪审计的相关法律法规，使工作人员在进行审计时缺乏法律支撑。
2.审计中介准入制度缺乏，审计机构水平参差不齐。在工程项目建设过程中，经常出现直接聘请关系户的现象，没有对审计机构的执业资质和水平进行合理的筛选和审查，不能保证工程项目建设中全过程跟踪审计的质量和可靠性。 3.对审计深度的把握较为困难，容易偏离审计目标。审计人员对工程项目的全过程进行跟踪审计，对工程项目建设的每个阶段的合理性和合法性进行分析，在这个过程中，审计人员与被审单位和施工方等人员相互接触熟悉，审计人员的独立性难免受到影响，使审计人员难以把握审计的深度，容易偏离审计的目标。
4.缺乏对跟踪审计的明确认识。虽然工程项目建设中全过程跟踪审计，已经开展了很多年，但有些业主单位依然对跟踪审计缺乏明确的认识，例如，不了解跟踪审计的内容，认为全过程跟踪审计仅仅是对施工单位的付款等方面的内容进行控制，将全过程跟踪审计的内容想的过于简单，在选择审计中介机构时，无法确定审计中介机构的工作质量和资质水平。不利于工程项目建设中全过程跟踪审计的发展和施工质量的控制。
（二）解决对策
1.建立健全工程项目建设中全过程跟踪审计的相关法律法规，加强法制建设。相关部门应该针对近年来全过程跟踪审计的实践，制定和完善相关制度规范，对全过程跟踪审计的范围、职责、内容和程序等进行明确的规定，为审计人员进行全过程跟踪审计提供法律支撑。
2.提升审计队伍的整体素质。要想做好工程建设项目的全过程跟踪审计，必须不断提升审计人员的综合素质，对审计人员进行专业知识和专业能力的培训，提升审计人员责任意识和工作能力，从而提升审计队伍的整体素质。
3.加强对全过程跟踪审计的认识。作为业主单位，應该加强对施工项目全过程跟踪审计的认识，对全过程跟踪审计各个阶段要审计的内容进行明确。审计中介机构应该将全过程跟踪审计划分为不同的阶段，根据不同的阶段，开展不同的审计工作，加强对全过程跟踪审计的研究，在实践中，不断完善全过程跟踪审计内容和方法。
四、结束语
综上所述，全过程跟踪审计在工程项目建设中的应用，改善了传统审计中存在的弊端，使传统的事后审计转变为事前审计和事中审计相结合的方式，使审计的内容更加全面，有利于充分发挥审计的作用，能够有效的提升工程建设项目的管理水平。因此，相关人员应该对现阶段工程项目建设中全过程跟踪审计存在的问题进行分析和解决，不断提升工程项目建设中全过程跟踪审计的水平和质量，促进我国工程项目建设的发展。
作者简介：王共科（1969-），男，会计师，本科，主要从事财务清算与审计。
关键词：工程项目建设；全过程；跟踪审计
一、工程项目建设中全过程跟踪审计概述
（一）工程项目全过程跟踪审计的概念
工程项目全过程跟踪审计是指审计单位根据工程项目建设的程序，对工程项目的全过程进行跟踪审计。工程项目全过程跟踪审计改变了传统的事后审计的方式，运用事前审计和事中审计相结合的方式，在工程项目的前期开始，通过对工程项目实际情况和相关资料的收集、分析和整理，对工程项目建设的全过程的真实性、合法性和规范性进行审计，一般情况下，包括工程项目建设前期准备阶段的审计、工程项目建设实施过程中的审计和工程项目建设竣工后期审计。
（二）工程项目全过程跟踪审计的特点
1.从审计介入时间来看，全过程跟踪审计是从工程项目立项时就开始进行审计，审计介入时间较早；
2.从审计内容来看，全过程跟踪审计是对工程项目的前期准备阶段、实施阶段和竣工阶段进行全面审计，内容较为全面；
3.从审计方式来看，全过程跟踪审计是审计人员在施工现场，对工程项目的全过程进行现场审计；
4.从审计的风险来看，全过程跟踪审计不同于传统的事后审计无法对相关资料的真实性和准确性进行判断，是对工程项目进行现场审计，风险相对较小。
（三）工程项目全过程跟踪审计的优势
1.进行事前和事中的全过程审计，有利于充分发挥审计的作用，能够更加有效的控制造价，提升工程建设项目的管理水平；
2.全过程跟踪审计主要是在工程项目建设的现场进行审计，有利于提升审计的深度；
3.全过程跟踪审计是对形成竣工决算资料的各个环节进行动态审计，审计的内容更加全面；
4.全过程跟踪审计不仅仅是对工程项目进行财务方面的审计，而是涉及到工程项目施工和管理的各个方面，审计的范围更加广泛，能够真正有效的提升工程项目的效益。
二、全过程跟踪审计在工程项目建设中的实际应用分析
（一）工程项目建设概况
某公司為投资建设一栋办公楼，地上三层，建筑面积为1340平方米，为钢筋混凝土剪力墙结构。2014年9月开始投入建设，2016年6月竣工并开始投入使用。该工程项目采用跟踪审计的模式，对工程的准备、实施以及竣工后期进行审计，以下为该工程项目建设中全过程跟踪审计的内容。
（二）工程项目建设中全过程跟踪审计的内容
1.工程项目建设前期准备阶段的审计
工程项目建设的前期的审计主要是审查该项目的建设程序，以及相关文件是否合法、手续是否齐全，审查内容主要包括以下几个方面：
（1）工程建设项目的相关审批文件是否符合规定；
（2）设计概算的编制是否符合标准；
（3）项目的资金来源的合法性；
（4）项目的内部控制制度是否健全。
2.工程项目建设实施过程中的审计
该阶段是全过程跟踪审计的重点审计阶段，做好该阶段的审计工作，是避免各种风险和损失的重要保证：
（1）对招投标阶段的各个环节的合法性进行全面审查，包括标底、工程量清单、材料单价和相关招投标文件等；
（2）对该工程建设项目相关合同的合规性、合法性和完备性进行仔细审查；
（3）对额外支付的签证、工程单价或者工程设计的变更是否合理进行审计；
（4）对工程建设项目相关人员是否到位、合同是否认真履行、施工现场的记录是否合理以及建设资金的使用是否合法合规等进行审查；
（5）对工程设计重大变更事项、合同条款的变更等进行合理审查。
3.工程项目建设竣工后期审计
该阶段的审计内容主要包括以下四个方面：
（1）审查工程建设项目竣工验收是否按照规定的内容和程序进行，相关文件资料是否完备，交接手续的办理是否及时；
（2）审查工程项目竣工结算的合理性，包括工程量、定额套用和主要材料费的计入是否合理和正确，是否全面履行施工合同；
（3）审查工程项目的成本核算和相关的账务处理是否按照标准进行，审查费用的计取范围和标准以及支出是否合理；
（4）审查工程项目建设的竣工财务结算的编制是否合理。
（三）审计结论
通过对该工程的竣工图纸以及计价依据等资料，对该工程的工程量进行计算，并对本工程的前期准备阶段、施工阶段以及后期的竣工结算阶段进行现场跟踪审计，将计算出的工程量和工程实际建设情况进行核对，对不合理的地方进行整改，对工程项目建设的顺利开展起到了促进作用。
三、工程项目建设中全过程跟踪审计中存在的问题及解决对策
通过对全过程跟踪审计在工程项目建设中的实际应用进行分析，发现全过程跟踪审计中存在一定问题，并针对其中的问题提出了一系列改进建议。
（一）存在的问题
1.全过程跟踪审计的相关法律法规不完善，使审计人员在进行审计时受到限制。全过程跟踪审计的审计内容更多，时间更长，审计人员承担的风险和责任也就更大，由于缺乏全过程跟踪审计的相关法律法规，使工作人员在进行审计时缺乏法律支撑。
2.审计中介准入制度缺乏，审计机构水平参差不齐。在工程项目建设过程中，经常出现直接聘请关系户的现象，没有对审计机构的执业资质和水平进行合理的筛选和审查，不能保证工程项目建设中全过程跟踪审计的质量和可靠性。 3.对审计深度的把握较为困难，容易偏离审计目标。审计人员对工程项目的全过程进行跟踪审计，对工程项目建设的每个阶段的合理性和合法性进行分析，在这个过程中，审计人员与被审单位和施工方等人员相互接触熟悉，审计人员的独立性难免受到影响，使审计人员难以把握审计的深度，容易偏离审计的目标。
4.缺乏对跟踪审计的明确认识。虽然工程项目建设中全过程跟踪审计，已经开展了很多年，但有些业主单位依然对跟踪审计缺乏明确的认识，例如，不了解跟踪审计的内容，认为全过程跟踪审计仅仅是对施工单位的付款等方面的内容进行控制，将全过程跟踪审计的内容想的过于简单，在选择审计中介机构时，无法确定审计中介机构的工作质量和资质水平。不利于工程项目建设中全过程跟踪审计的发展和施工质量的控制。
（二）解决对策
1.建立健全工程项目建设中全过程跟踪审计的相关法律法规，加强法制建设。相关部门应该针对近年来全过程跟踪审计的实践，制定和完善相关制度规范，对全过程跟踪审计的范围、职责、内容和程序等进行明确的规定，为审计人员进行全过程跟踪审计提供法律支撑。
2.提升审计队伍的整体素质。要想做好工程建设项目的全过程跟踪审计，必须不断提升审计人员的综合素质，对审计人员进行专业知识和专业能力的培训，提升审计人员责任意识和工作能力，从而提升审计队伍的整体素质。
3.加强对全过程跟踪审计的认识。作为业主单位，應该加强对施工项目全过程跟踪审计的认识，对全过程跟踪审计各个阶段要审计的内容进行明确。审计中介机构应该将全过程跟踪审计划分为不同的阶段，根据不同的阶段，开展不同的审计工作，加强对全过程跟踪审计的研究，在实践中，不断完善全过程跟踪审计内容和方法。
四、结束语
综上所述，全过程跟踪审计在工程项目建设中的应用，改善了传统审计中存在的弊端，使传统的事后审计转变为事前审计和事中审计相结合的方式，使审计的内容更加全面，有利于充分发挥审计的作用，能够有效的提升工程建设项目的管理水平。因此，相关人员应该对现阶段工程项目建设中全过程跟踪审计存在的问题进行分析和解决，不断提升工程项目建设中全过程跟踪审计的水平和质量，促进我国工程项目建设的发展。
作者简介：王共科（1969-），男，会计师，本科，主要从事财务清算与审计。