论文部分内容阅读
[摘要]本文首先给出了和谐会计的涵义，进而分析了新会计准则对构建和谐会计所起的作用。主要表现在两个方面：一是协调会计信息供需矛盾；二是促进会计的可持续发展。
[关键词]会计准则；和谐会计；可持续发展
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2008)04-0033-03
引言
2006年2月15日颁布的企业会计准则，不仅是对会计理论与实务的规范与革新，其具体内容中也蕴含着众多和谐理念，对于和谐会计的构建具有巨大的推动作用。
对于和谐会计的涵义，目前学术界尚无定论。但笔者认为，和谐会计应该作为建设社会主义和谐社会的一个重要领域。社会主义和谐社会，是指各方面利益关系得到有效协调，社会管理体制不断创新和健全、稳定有序的社会。和谐会计，就应该是“民主法治、公平诚信、协调有序、可持续发展”的会计。民主法治，是指要有一套完整统一的会计法规体系，规范指导会计行为；公平诚信，是指会计工作人员要以操守为重，诚实守信，提供公正的信息；协调有序，是指要协调好会计规则与国际惯例、会计人之间、会计信息提供者与使用者间的关系；可持续发展，是指既要突出人力资本和知识要素的作用。尊重知识、鼓励创新，又要注重企业的社会效益，关注企业对自然和社会的责任，实现社会、经济的可持续发展，从而实现会计的可持续发展。
新会计准则体系进一步完善了会计规范。极大地推动了和谐会计的发展。本文将从以下方面探讨新会计准则具体变化对构建和谐会计的作用。
一、新会计准则具体变化对构建和谐会计的作用表现在协调会计信息供需矛盾方面
由于企业家(或经理)和信息使用者之间存在信息不对称，前者占有信息优势，基于企业融资、避免退市等动机及披露成本的考虑，往往进行倾向性披露。而信息使用者面临着对公司价值进行估价的风险，为避免这种风险，就要求企业提供的信息客观真实。在协调会计信息的这种供需矛盾方面，新准则起到了重要作用。由于需求方处于信息劣势，新准则对矛盾的协调主要表现在对供给方利润调节的制约和满足使用者的信息需求方面。
(一)公允价值的运用，满足了信息使用者的相关性需求
在新准则体系中，金融工具、债务重组、非货币性资产等17项具体准则中均运用了公允价值进行计量。随着大量的合并、重组、金融工具创新等行为的发生，资产或负债价值频繁变动，适用于相对稳定的企业环境的历史成本会计，已不能被投资者用来评估企业未来盈利能力和经营风险。
公允价值作为一种动态指标，它能及时反映资产或负债的价值变化，甚至能反映尚未完成交易的信息，因此，它不仅能反映现在，还能预测未来的企业业绩和发展状况。会计信息使用者特别是现有的和潜在的投资者与债权人。可以根据现行价值作出更为准确的投资、信贷和类似资源配置的决策判断，使会计信息的相关性增强。当然，公允价值提供的只是各资产、负债要素的信息。而不是整个公司的公允价值信息，这一点投资者还需注意。
(二)缩小利润调节空间，确保提供的信息更加真实可靠
1、资产减值准备一经计提不得转回。新准则规定。固定资产、无形资产、长期股权投资等长期性资产的减值准备。一经确认不得转回。这是与国际财务报告准则的实质性差异之一。这项规定避免了一些上市公司，在盈利多的年份多计提减值准备来减少一部分利润。而在盈利少的年份转回这部分损失。虚增利润的行为。这也是针对我国资本市场上存在大量操纵利润的行为而制定的。它从法规上确保了信息的公正性。但从本质上来说。资产在价值回升时，转回减值准备更能真实反映资产价值，因此，减值准备的转回应是今后的一种趋势。
2、减少发出存货的计价方法。新准则中取消了后进先出法，因为大部分企业在发出存货时，是按先入库先发出的原则。因此，若采用后进先出法，则容易导致企业的实物流和现金流发生断裂，不能真实反映企业的实物流转，而且企业也会通过变更计价方法来达到调增利润或逃避税收的目的。因此，实现价值流与实物流的统一，减少可供选择的存货计价方法，也就减少了利润调节的空间。
3、合并报表范围的变化。新准则按实质重于形式的原则。要求所有母公司能够控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这项规定其实源于安然事件给予我们的启示。安然曾经利用美国当时会计惯例的漏洞，将本应纳入合并报表的3个“特殊目的实体”(英文简称分别为JEDI、Cheweo和LJM1)排除在合并报表编制范围之外，导致安然公司在1997-2000年间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。因此新规定就避免了一些企业利用分离子公司来缩小其持股比例，将经营业绩不好的业务从报表上剔除，来粉饰企业集团报表的行为。
二、新会计准则具体变化对构建和谐会计的作用表现在促进会计的可持续发展方面
会计的可持续发展是要本着“人本主义”的思想，重视无形资产在企业中的作用，而且要注重环保和对职工权益保障等社会责任。新准则对无形资产、生物资产等方面相关规定都体现了尊重知识、鼓励创新，重视对自然和社会的责任的意识，促进了会计的可持续发展。
1、开发费用资本化。《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件时，可进行资本化处理。计入无形资产。这突破了原准则中对于研究开发支出在依法申请取得前全部费用化的处理。目前。企业创造财富更加依赖于智力资本和无形资产的投入，特别是在一些高新技术产业中，如软件开发，生物技术产业等，其财富的一半以上均源于软资产。因此，如果将研发支出全部费用化，不在资产负债表上反映，将无法使会计信息使用者了解到企业在研发方面的投资力度和方向。开发费用资本化，不仅实现了收入费用的配比。在以后受益期间分期摊销，正确反映了人力资源在企业无形资产中所创造的业绩，而且使得企业管理者不必再由于担心巨额的开发费用会降低企业当期的利润指标，影响投资者的预期和管理者自身的业绩考核等而被迫停止研发。因此，新准则将提高产品的科技含量和企业自主创新的积极性，为企业的长远发展奠定良好的基础。
2、“公益性生物资产”的提出。财政部曾于2004年4月22日制定印发了《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》(以下简称原办法)。相对于原办法，新准则在对生物资产的分类中，增加了公益性生物资产，并明确了其概念及计量方法。公益性生物资产。是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类，是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有利于企业从相关资产中获得经济利益。新准则要求企业在资产负债表资产类中单独列示生物资产的账面价值总额和各类生物资产的账面价值，同时，期末披露其公允价值；要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。由于公益性生物资产能够反映在资产负债表上，因此企业管理人员必然会加强对防护林、公益林等公益性生物资产的保护，使这些天然资源或自行营造的资源不被损坏。
3、职工权益保护方面的规定。《企业会计准则第9号——或有事项》规定：企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债，并按照与重组有关的直接支出确认其金额。这里的重组义务就是企业在重组时对职工进行补偿的一种责任。对职工补偿方面的支出满足条件的确认为一项负债。不仅保护了职工权益。也使企业更加注重社会责任。
新准则对职工薪酬、企业年金基金、股份支付也进行了规定。新准则明确了职工薪酬的各组成部分，改变了以往职工薪酬散见于各准则的形式，系统地以一项准则而提出。企业年金基金准则为确保基金的安全，要求其作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。编制单独的资产负债表、净资产变动表和附注，从而保障了补充养老保险基金的安全。减少了职工的后顾之忧。这3条准则对于保障职工利益、提高职工的积极性起到一定的作用。
[关键词]会计准则；和谐会计；可持续发展
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2008)04-0033-03
引言
2006年2月15日颁布的企业会计准则，不仅是对会计理论与实务的规范与革新，其具体内容中也蕴含着众多和谐理念，对于和谐会计的构建具有巨大的推动作用。
对于和谐会计的涵义，目前学术界尚无定论。但笔者认为，和谐会计应该作为建设社会主义和谐社会的一个重要领域。社会主义和谐社会，是指各方面利益关系得到有效协调，社会管理体制不断创新和健全、稳定有序的社会。和谐会计，就应该是“民主法治、公平诚信、协调有序、可持续发展”的会计。民主法治，是指要有一套完整统一的会计法规体系，规范指导会计行为；公平诚信，是指会计工作人员要以操守为重，诚实守信，提供公正的信息；协调有序，是指要协调好会计规则与国际惯例、会计人之间、会计信息提供者与使用者间的关系；可持续发展，是指既要突出人力资本和知识要素的作用。尊重知识、鼓励创新，又要注重企业的社会效益，关注企业对自然和社会的责任，实现社会、经济的可持续发展，从而实现会计的可持续发展。
新会计准则体系进一步完善了会计规范。极大地推动了和谐会计的发展。本文将从以下方面探讨新会计准则具体变化对构建和谐会计的作用。
一、新会计准则具体变化对构建和谐会计的作用表现在协调会计信息供需矛盾方面
由于企业家(或经理)和信息使用者之间存在信息不对称，前者占有信息优势，基于企业融资、避免退市等动机及披露成本的考虑，往往进行倾向性披露。而信息使用者面临着对公司价值进行估价的风险，为避免这种风险，就要求企业提供的信息客观真实。在协调会计信息的这种供需矛盾方面，新准则起到了重要作用。由于需求方处于信息劣势，新准则对矛盾的协调主要表现在对供给方利润调节的制约和满足使用者的信息需求方面。
(一)公允价值的运用，满足了信息使用者的相关性需求
在新准则体系中，金融工具、债务重组、非货币性资产等17项具体准则中均运用了公允价值进行计量。随着大量的合并、重组、金融工具创新等行为的发生，资产或负债价值频繁变动，适用于相对稳定的企业环境的历史成本会计，已不能被投资者用来评估企业未来盈利能力和经营风险。
公允价值作为一种动态指标，它能及时反映资产或负债的价值变化，甚至能反映尚未完成交易的信息，因此，它不仅能反映现在，还能预测未来的企业业绩和发展状况。会计信息使用者特别是现有的和潜在的投资者与债权人。可以根据现行价值作出更为准确的投资、信贷和类似资源配置的决策判断，使会计信息的相关性增强。当然，公允价值提供的只是各资产、负债要素的信息。而不是整个公司的公允价值信息，这一点投资者还需注意。
(二)缩小利润调节空间，确保提供的信息更加真实可靠
1、资产减值准备一经计提不得转回。新准则规定。固定资产、无形资产、长期股权投资等长期性资产的减值准备。一经确认不得转回。这是与国际财务报告准则的实质性差异之一。这项规定避免了一些上市公司，在盈利多的年份多计提减值准备来减少一部分利润。而在盈利少的年份转回这部分损失。虚增利润的行为。这也是针对我国资本市场上存在大量操纵利润的行为而制定的。它从法规上确保了信息的公正性。但从本质上来说。资产在价值回升时，转回减值准备更能真实反映资产价值，因此，减值准备的转回应是今后的一种趋势。
2、减少发出存货的计价方法。新准则中取消了后进先出法，因为大部分企业在发出存货时，是按先入库先发出的原则。因此，若采用后进先出法，则容易导致企业的实物流和现金流发生断裂，不能真实反映企业的实物流转，而且企业也会通过变更计价方法来达到调增利润或逃避税收的目的。因此，实现价值流与实物流的统一，减少可供选择的存货计价方法，也就减少了利润调节的空间。
3、合并报表范围的变化。新准则按实质重于形式的原则。要求所有母公司能够控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这项规定其实源于安然事件给予我们的启示。安然曾经利用美国当时会计惯例的漏洞，将本应纳入合并报表的3个“特殊目的实体”(英文简称分别为JEDI、Cheweo和LJM1)排除在合并报表编制范围之外，导致安然公司在1997-2000年间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。因此新规定就避免了一些企业利用分离子公司来缩小其持股比例，将经营业绩不好的业务从报表上剔除，来粉饰企业集团报表的行为。
二、新会计准则具体变化对构建和谐会计的作用表现在促进会计的可持续发展方面
会计的可持续发展是要本着“人本主义”的思想，重视无形资产在企业中的作用，而且要注重环保和对职工权益保障等社会责任。新准则对无形资产、生物资产等方面相关规定都体现了尊重知识、鼓励创新，重视对自然和社会的责任的意识，促进了会计的可持续发展。
1、开发费用资本化。《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件时，可进行资本化处理。计入无形资产。这突破了原准则中对于研究开发支出在依法申请取得前全部费用化的处理。目前。企业创造财富更加依赖于智力资本和无形资产的投入，特别是在一些高新技术产业中，如软件开发，生物技术产业等，其财富的一半以上均源于软资产。因此，如果将研发支出全部费用化，不在资产负债表上反映，将无法使会计信息使用者了解到企业在研发方面的投资力度和方向。开发费用资本化，不仅实现了收入费用的配比。在以后受益期间分期摊销，正确反映了人力资源在企业无形资产中所创造的业绩，而且使得企业管理者不必再由于担心巨额的开发费用会降低企业当期的利润指标，影响投资者的预期和管理者自身的业绩考核等而被迫停止研发。因此，新准则将提高产品的科技含量和企业自主创新的积极性，为企业的长远发展奠定良好的基础。
2、“公益性生物资产”的提出。财政部曾于2004年4月22日制定印发了《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》(以下简称原办法)。相对于原办法，新准则在对生物资产的分类中，增加了公益性生物资产，并明确了其概念及计量方法。公益性生物资产。是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类，是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有利于企业从相关资产中获得经济利益。新准则要求企业在资产负债表资产类中单独列示生物资产的账面价值总额和各类生物资产的账面价值，同时，期末披露其公允价值；要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。由于公益性生物资产能够反映在资产负债表上，因此企业管理人员必然会加强对防护林、公益林等公益性生物资产的保护，使这些天然资源或自行营造的资源不被损坏。
3、职工权益保护方面的规定。《企业会计准则第9号——或有事项》规定：企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债，并按照与重组有关的直接支出确认其金额。这里的重组义务就是企业在重组时对职工进行补偿的一种责任。对职工补偿方面的支出满足条件的确认为一项负债。不仅保护了职工权益。也使企业更加注重社会责任。
新准则对职工薪酬、企业年金基金、股份支付也进行了规定。新准则明确了职工薪酬的各组成部分，改变了以往职工薪酬散见于各准则的形式，系统地以一项准则而提出。企业年金基金准则为确保基金的安全，要求其作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。编制单独的资产负债表、净资产变动表和附注，从而保障了补充养老保险基金的安全。减少了职工的后顾之忧。这3条准则对于保障职工利益、提高职工的积极性起到一定的作用。