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摘要：随着市场经济的发展，建筑施工企业的竞争重心逐渐由产品质量的竞争向价格竞争过渡，很多企业都通过低价中标以争取市场。施工企业必须加强项目成本管理，才能提高市场的适应能力和竞争能力，而加强工程成本核算则是控制项目成本的重要经营战略。
关键词：工程成本项目和成本核算科目；成本核算对象；项目工程成
本核算程序；不同阶段成本费用核算
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：
一、正确确定工程成本核算对象
(一)注意建造合同收入与费用核算的要求
企业会计准则第15号《建造合同》要求，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润；如果一项合同包括建造多项资产，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则确定建造合同的会计核算对象：如果为建造一项或数项资产而签定一组合同，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。按照这一规定，施工企业每期收入与费用的确认都是按照特定的会计核算对象进行的。所谓特定的核算对象实质上是指在计算完工进度时，是以什么为边界计算的。单个合同还是几个合同，或是一张合同的一部分。与此同时，按照累计完成的合同成本占合同预计总成本的比例是计算完工进度的一种基本方法。因此，在确定成本核算对象时企业必须要注意建造合同收入与费用核算的这一要求。要满足完工进度计算所需有关数据资料。否则就会陷入到上诉的窘境中，在日常核算中无法准确地依据建造合同规定按照完工进度去确定合同收入与合同费用。
(二)考虑企业经营管理的要求
由于建筑产品用途的多样性，带来了设计施工的单件性。每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量标准，需要一套单独的设计图纸。在建造时需要采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同标准设计，但由于建造地点的不同，在地形、地质、水文以及交通等方面也会有差异。施工企业这种单件性生产的特点，决定了施工企业成本核算对象的独立性。按照分批(定单)法原则，施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，而施工项目不等于成本核算对象，有时也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。一般来说，从成本管理的角度来讲成本核算对象有以下几种划分方法：l、一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成部分的成本；2、规模大，工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象；3、土石方，打桩工程，可以根据实际情况和需要，以一个单位工程为成本核算对象。
(三)正确建立成本核算明细帐
成本核算对象确定后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制，为了便于反映各个成本核算对象应负担的成本费用，应按照每个成本核算设置成本明细帐。以便于计算各成本核算对象的实际成本。
二、正确确定工程成本项目和使用成本核算科目
(一)在工程项目成本核算过程中。首先要按规定设置完整的成本项目，并严格费用分类分项目核算各项费用；其次，结合工程项目的具体费用支出情况。合理解决特殊事项的成本核算。比如对于施工过程中使用的自有机械设备，一般先通过“机械作业”科目归集其发生的油料消耗、修理费用、人工费、折旧费等，期末编制机械费用分配表将归集在“机械作业”科目下的“机械使用费”中；对于分包工程由于难于取其详细的工料機分项目数据，可以在“合同成本”设置“分包费用”来单独核算它。
(二)正确设置和使用成本核算科目。在施工企业成本会计核算中，成本项目体现在“工程施工”科目的明细科目设置中。企业应该在“工程施工”科目下按成本核算对象设置明细帐，并设置“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，“合同成本”项目下在设置“直接人工费”、“直接材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间接费用”等明细科目进行明细核算，进行明细核算时，对于施工生产过程中发生的各项费用，首先应按照费用的用途和发生地点进行归集，凡能分清成本核算对象的，应直接计人各核算对象的成本项目，不能分清成本核算对象或需要单独考核的费用，则应当按照发生地点进行归集，期末按一定的分配方法计入有关成本核算对象的成本项目中。为管理工程发生的各项间接费用先在“工程施工，间接费用”科目核算。期末再按照一定标准分配计人各有关成本对象的间接费用项目下。
三、设计合理的项目工程成本核算程序
(一)确定目标成本及目标成本降低率或降低额
l、依据项目合同、预算资料、企业本部对项目的要求、施工组织设计、成本预测结果，初步估算出项目降低成本的目标，这个目标应大于或等于企业下达的降低成本目标。
2、项目合同价减去税金、目标利润和降低成本的目标值，即可得出项目的总目标成本。
3、计算出项目的目标成本降低额和目标成本降低率。
(二)对工程实际成本、费用进行归集核算
1、对施工生产过程中所发生的所有费用进行审核分类，以正确区分应直接计人工程成本的费用和计入制造费用的费用。
2、将应直接计人工程成本的各项费用，区分为那些应当计入当期的工程成本，哪些应由其他期间负担的成本。
3、将应直接计人工程成本的成本费用，在各个成本核算对象之间进行分配和归集，以便计算各项工程成本。
4、在成本核算对象应以人工费或工程直接费用为基础等比例分配制造费用。
5、期末对未完工程进行计价。以确定本期已完工程实际成本。
6、将已完工程成本反映在“主营业务成本”中。
四、建立健全项目成本核算过程中部门的相关职责
(一)施工技术部门：负责计算物资材料、机械台班等使用数量，期末按照成本核算对象计算确认当期已完工程的实物工程量和未完工程实物工程；
(二)计划统计部门：负责编制工程预算及内部计价结算单价，按照成本核算对象编制工程价款结算单，根据施工部门提供的已完工程量和预算单价计算期末已完工程成本，及时同业主、分包单位、内部承包单位进行计价结算。
(三)劳动工资部门：负责制定项目用工制度。编制职工考勤表、收集班组用工日报表，根据成本核算对象建立工程项目用工台帐。
(四)物资供应部门：根据施工技术提供的物资材料使用数量，做好计划采购，建立材料采购比价制度，按照经济批量采购，降低存货总成本。
(五)财会部门：财务部门是成本核算的中心，全面组织成本核算，参与制定分包工程合同、内部承包方案和结算单价，并对其执行情况进行考核。开展成本预测，掌握成本开支范围：根据施工部门提供的已完工程量和计划统计部门提供的预算单价计算和结转期末已完工程成本并进行成本分析。
五、处理好不同阶段成本费用核算
(一)项目筹备期间一般是没有产值的，发生的费用先进行归集，工程开工后分配计入成本核算中。也就是说，成本费用在当期不体现，这样可以避免工程项目在筹备期就出现虚假亏损的现象。
(二)项目施工期间由于冬季不能施工。但也有费用发生，对发生的应计入工程成本的费用，属于未完工程性质的费用，应计入相应成本核算科目，但不予结转，待次年开工后，有可靠的价款收入，直接计人当期成本。
(三)项目施工期间应对工程收尾的费用应予以充分估计，防止工程先盈后亏，保证工程尾工阶段有足够的资金支持。
六、结束语：
成本核算只是一种管理手段。运用它所提供的数据来进行事前预测、事中控制和事后分析，进一步降低能耗，提高企业经济效益，以促进企业发展。另外成本核算应与实际情况结合起来。这样要求成本核算人员不仅要有专门成本核算知识。而且要熟悉施工流程、工程预算等相关知识。不断的充实自己，提升自己。
参考文献：
[1]宋常．成本会计[M]．中央广播电视大学出版社,2005．
[2]赵德武．财务管理学[M]．西南财经大学出版社,2006．
[3]企业余计准则[M]．财经科学出版社,2006.
关键词：工程成本项目和成本核算科目；成本核算对象；项目工程成
本核算程序；不同阶段成本费用核算
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：
一、正确确定工程成本核算对象
(一)注意建造合同收入与费用核算的要求
企业会计准则第15号《建造合同》要求，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润；如果一项合同包括建造多项资产，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则确定建造合同的会计核算对象：如果为建造一项或数项资产而签定一组合同，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。按照这一规定，施工企业每期收入与费用的确认都是按照特定的会计核算对象进行的。所谓特定的核算对象实质上是指在计算完工进度时，是以什么为边界计算的。单个合同还是几个合同，或是一张合同的一部分。与此同时，按照累计完成的合同成本占合同预计总成本的比例是计算完工进度的一种基本方法。因此，在确定成本核算对象时企业必须要注意建造合同收入与费用核算的这一要求。要满足完工进度计算所需有关数据资料。否则就会陷入到上诉的窘境中，在日常核算中无法准确地依据建造合同规定按照完工进度去确定合同收入与合同费用。
(二)考虑企业经营管理的要求
由于建筑产品用途的多样性，带来了设计施工的单件性。每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量标准，需要一套单独的设计图纸。在建造时需要采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同标准设计，但由于建造地点的不同，在地形、地质、水文以及交通等方面也会有差异。施工企业这种单件性生产的特点，决定了施工企业成本核算对象的独立性。按照分批(定单)法原则，施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，而施工项目不等于成本核算对象，有时也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。一般来说，从成本管理的角度来讲成本核算对象有以下几种划分方法：l、一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成部分的成本；2、规模大，工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象；3、土石方，打桩工程，可以根据实际情况和需要，以一个单位工程为成本核算对象。
(三)正确建立成本核算明细帐
成本核算对象确定后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制，为了便于反映各个成本核算对象应负担的成本费用，应按照每个成本核算设置成本明细帐。以便于计算各成本核算对象的实际成本。
二、正确确定工程成本项目和使用成本核算科目
(一)在工程项目成本核算过程中。首先要按规定设置完整的成本项目，并严格费用分类分项目核算各项费用；其次，结合工程项目的具体费用支出情况。合理解决特殊事项的成本核算。比如对于施工过程中使用的自有机械设备，一般先通过“机械作业”科目归集其发生的油料消耗、修理费用、人工费、折旧费等，期末编制机械费用分配表将归集在“机械作业”科目下的“机械使用费”中；对于分包工程由于难于取其详细的工料機分项目数据，可以在“合同成本”设置“分包费用”来单独核算它。
(二)正确设置和使用成本核算科目。在施工企业成本会计核算中，成本项目体现在“工程施工”科目的明细科目设置中。企业应该在“工程施工”科目下按成本核算对象设置明细帐，并设置“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，“合同成本”项目下在设置“直接人工费”、“直接材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间接费用”等明细科目进行明细核算，进行明细核算时，对于施工生产过程中发生的各项费用，首先应按照费用的用途和发生地点进行归集，凡能分清成本核算对象的，应直接计人各核算对象的成本项目，不能分清成本核算对象或需要单独考核的费用，则应当按照发生地点进行归集，期末按一定的分配方法计入有关成本核算对象的成本项目中。为管理工程发生的各项间接费用先在“工程施工，间接费用”科目核算。期末再按照一定标准分配计人各有关成本对象的间接费用项目下。
三、设计合理的项目工程成本核算程序
(一)确定目标成本及目标成本降低率或降低额
l、依据项目合同、预算资料、企业本部对项目的要求、施工组织设计、成本预测结果，初步估算出项目降低成本的目标，这个目标应大于或等于企业下达的降低成本目标。
2、项目合同价减去税金、目标利润和降低成本的目标值，即可得出项目的总目标成本。
3、计算出项目的目标成本降低额和目标成本降低率。
(二)对工程实际成本、费用进行归集核算
1、对施工生产过程中所发生的所有费用进行审核分类，以正确区分应直接计人工程成本的费用和计入制造费用的费用。
2、将应直接计人工程成本的各项费用，区分为那些应当计入当期的工程成本，哪些应由其他期间负担的成本。
3、将应直接计人工程成本的成本费用，在各个成本核算对象之间进行分配和归集，以便计算各项工程成本。
4、在成本核算对象应以人工费或工程直接费用为基础等比例分配制造费用。
5、期末对未完工程进行计价。以确定本期已完工程实际成本。
6、将已完工程成本反映在“主营业务成本”中。
四、建立健全项目成本核算过程中部门的相关职责
(一)施工技术部门：负责计算物资材料、机械台班等使用数量，期末按照成本核算对象计算确认当期已完工程的实物工程量和未完工程实物工程；
(二)计划统计部门：负责编制工程预算及内部计价结算单价，按照成本核算对象编制工程价款结算单，根据施工部门提供的已完工程量和预算单价计算期末已完工程成本，及时同业主、分包单位、内部承包单位进行计价结算。
(三)劳动工资部门：负责制定项目用工制度。编制职工考勤表、收集班组用工日报表，根据成本核算对象建立工程项目用工台帐。
(四)物资供应部门：根据施工技术提供的物资材料使用数量，做好计划采购，建立材料采购比价制度，按照经济批量采购，降低存货总成本。
(五)财会部门：财务部门是成本核算的中心，全面组织成本核算，参与制定分包工程合同、内部承包方案和结算单价，并对其执行情况进行考核。开展成本预测，掌握成本开支范围：根据施工部门提供的已完工程量和计划统计部门提供的预算单价计算和结转期末已完工程成本并进行成本分析。
五、处理好不同阶段成本费用核算
(一)项目筹备期间一般是没有产值的，发生的费用先进行归集，工程开工后分配计入成本核算中。也就是说，成本费用在当期不体现，这样可以避免工程项目在筹备期就出现虚假亏损的现象。
(二)项目施工期间由于冬季不能施工。但也有费用发生，对发生的应计入工程成本的费用，属于未完工程性质的费用，应计入相应成本核算科目，但不予结转，待次年开工后，有可靠的价款收入，直接计人当期成本。
(三)项目施工期间应对工程收尾的费用应予以充分估计，防止工程先盈后亏，保证工程尾工阶段有足够的资金支持。
六、结束语：
成本核算只是一种管理手段。运用它所提供的数据来进行事前预测、事中控制和事后分析，进一步降低能耗，提高企业经济效益，以促进企业发展。另外成本核算应与实际情况结合起来。这样要求成本核算人员不仅要有专门成本核算知识。而且要熟悉施工流程、工程预算等相关知识。不断的充实自己，提升自己。
参考文献：
[1]宋常．成本会计[M]．中央广播电视大学出版社,2005．
[2]赵德武．财务管理学[M]．西南财经大学出版社,2006．
[3]企业余计准则[M]．财经科学出版社,2006.