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随着我国资本市场的深入发展，财务舞弊现象B经成为影响资本市场健康发展的一大毒瘤，它严重地于扰了资本市场的秩序，妨碍经济的健康发展，因此对于财务舞弊问题的研究是十分重要的。本文以上市公司万福生科为例，对其财务舞弊的动因和方式展开研究，并提出了治理会计舞弊的意见和建议。
财务舞弊 动因 治理
万福生科的基本情况
万福生科坐落于湖南省常德市，万福生科前身为成立于2003年的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司。2006年3月，公司更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。2009年10月7日，经股东会审议通过，整体变更设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，并于2009年10月28 I日在湖南省常德市工商行政管理局登记注册，其法定代表人为龚永福。截至上市前，万福生科注册资本为5，000万元。自万福生科成立以来，万福生科一直从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，通过近八年的发展，万福生科逐步实现了工艺技术、产品结构、管理水平的动态升级，已发展成为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋门为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业，并有力促进了农民增收，推动了农业产业化进程。
2011年9月27日，万福生科在深交所创业板上市。事情的起因是2012年8月，湖南证监局对万福生科进行常规稽查，从银行流水中查资金流向，发现异常，适时公司财务总监覃学军突然上交了“9个账套”，由此引发事态骤变。2013年9月24日，经查实，证监会公布了对万福生科造假案所作出的《行政处罚决定书》。认定万福生科存在以下违法事实：一是万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》存在虚假记载，2008年至2010年分别虚增销售收入12262万元、14966万元、19074万元，虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元，公司不符合公开发行股票的条件；二是《2011年年度报告》存在虚假记载，2011年虚增销售收入28681万元；三是未就公司2012年上半年停产事项履行及时报告、公告义务；四是《2012年半年度报告》存在虚假记载和重大遗漏，虚增销售收入16549万元，未披露前述公司部分生产线2012年上半年停产的事项。
万福生科财务舞弊的方式
（1）虚增收入和利润
经证监会查证：一是万福生科2008年至2010年分别虚增销售收入12262万元、14966万元、19074萬元，虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元，公司不符合公开发行股票的条件；二是《2011年年度报告》存在虚假记载，2011年虚增销售收入28681万元；三是《2012年半年度报告》存在虚假记载，虚增销售收入16549万元。其作案手法多是虚构收入、混淆收入和提前确认收入。
（2）用在建工程、预付账款等科目消化收入
这些销售中，应该有不少是通过虚增销售收入和相应的现金流后，再虚假地投入到在建工程、预付账款中去。这个造假过程中的大致会计分录如下：第一步，用真实的交易假装实现收入，借：现金、银行存款等科目，贷：主营业务收入科目，贷：应交税费一应交增值税（销项税额）科目；借：主营业务成本科目，贷：存货科目；第二步，把钱洗出来，借：在建工程、预付账款等科目，贷：现金、银行存款等科目。万福生科的财务造假基本上就是这样进行的，逃不出相似的套路。
万福生科2012年中报显示，该公司的在建工程在没有项目转入固定资产的情况下，账面余额从86，750，113.38元增加至179，975， 363.60元，增加近8323万元；预付账款账面余额从119，378，847.66元增加至145，695，483.65元，增加了近2632万元。
万福生科很“聪明”地选择了虚增“在建工程”和“预付账款”项目，因为它的募集资金建设项目还在建设中，这样做不至于招人耳目，至于预付账款，真假就更难以辨别了。
财务舞弊的治理策略
（1）完善上市公司内部治理结构
上市公司的股权结构大多有一股独大的特点，多是受国有股、民营股或个人股的控制，而中小投资者股权分散，难以形成对大股东的制约；董事会和经理层也往往受到大股东干涉的影响，形成内部人控制的局面。为改变这种不完善的股权结构，完善公司治理结构，有关机构应该鼓励大股东减持，并支持机构投资者成为股东，加强中小股东在公司管理和决策中的权利，使上市公司股权结构多元化。
（2）加强外部审计独立性
在众多的上市公司财务舞弊中，几乎都伴随着会计师事务所的同流合污，因此加强审计的独立性显得尤为重要。我国可以通过实行会计师事务所定期轮岗制度，以达到增强注册会计师审计独立性的目的，防止上市公司和事务所相互勾结、共同舞弊问题的出现；我国也可以引进同业互查制度，由证监会要求执行上市公司审计业务的会计师事务所每隔3年接受一次同业互查，这样不仅可以减少舞弊的可能性，而且可以激励和督促审计人员不断加强自身的专业胜任能力，提高财务报告审计质量。
（3）加大财务舞弊处罚力度
导致上市公司财务舞弊频发的一个原因就是舞弊处罚力度过轻，其舞弊产生的收益远远大于舞弊产生的成本。所以我国应该加大财务舞弊处罚力度：一是，加大对上市公司涉事人员的惩罚力度，从而提高财务舞弊的成本，并对其他上市公司起到威慑作用；二是，加强对审计人员的惩罚力度，通过施加惩处压力和舞弊风险使审计人员意识到一旦参与舞弊则必会受到法律严惩，从而达到减少审计舞弊发生的目的。
（4）加大诚信教育，树立职业道德
产生财务舞弊的原因不仅在于各种法律规范存在缺陷，也在于个人道德的缺失。如果参加财务活动的每个人都具有极强的职业道德的话，即使是没有法律的监管，做出来的财务报告也会有极强的信服力。所以，为了减少财务舞弊的发生，我国需要加强诚信教育，使职业道德要求内化为从业人员的自觉行动，使其成为相关人员的一种内在精神力量。
[1]李兴灵.上市公司财务舞弊治理对策[J].财会研究，2010（ 15）：53-55
[2]葛家澍，黄世忠.反映经济真实是会计的基本职能[J].会计研究，1999（ 12）
[3] BeaslyM.S.COSO' snew fraudstudy： what it means for CPAs[J ].Journal ofAccountancy，
1999（ 187）：23-25
财务舞弊 动因 治理
万福生科的基本情况
万福生科坐落于湖南省常德市，万福生科前身为成立于2003年的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司。2006年3月，公司更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。2009年10月7日，经股东会审议通过，整体变更设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，并于2009年10月28 I日在湖南省常德市工商行政管理局登记注册，其法定代表人为龚永福。截至上市前，万福生科注册资本为5，000万元。自万福生科成立以来，万福生科一直从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，通过近八年的发展，万福生科逐步实现了工艺技术、产品结构、管理水平的动态升级，已发展成为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋门为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业，并有力促进了农民增收，推动了农业产业化进程。
2011年9月27日，万福生科在深交所创业板上市。事情的起因是2012年8月，湖南证监局对万福生科进行常规稽查，从银行流水中查资金流向，发现异常，适时公司财务总监覃学军突然上交了“9个账套”，由此引发事态骤变。2013年9月24日，经查实，证监会公布了对万福生科造假案所作出的《行政处罚决定书》。认定万福生科存在以下违法事实：一是万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》存在虚假记载，2008年至2010年分别虚增销售收入12262万元、14966万元、19074万元，虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元，公司不符合公开发行股票的条件；二是《2011年年度报告》存在虚假记载，2011年虚增销售收入28681万元；三是未就公司2012年上半年停产事项履行及时报告、公告义务；四是《2012年半年度报告》存在虚假记载和重大遗漏，虚增销售收入16549万元，未披露前述公司部分生产线2012年上半年停产的事项。
万福生科财务舞弊的方式
（1）虚增收入和利润
经证监会查证：一是万福生科2008年至2010年分别虚增销售收入12262万元、14966万元、19074萬元，虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元，公司不符合公开发行股票的条件；二是《2011年年度报告》存在虚假记载，2011年虚增销售收入28681万元；三是《2012年半年度报告》存在虚假记载，虚增销售收入16549万元。其作案手法多是虚构收入、混淆收入和提前确认收入。
（2）用在建工程、预付账款等科目消化收入
这些销售中，应该有不少是通过虚增销售收入和相应的现金流后，再虚假地投入到在建工程、预付账款中去。这个造假过程中的大致会计分录如下：第一步，用真实的交易假装实现收入，借：现金、银行存款等科目，贷：主营业务收入科目，贷：应交税费一应交增值税（销项税额）科目；借：主营业务成本科目，贷：存货科目；第二步，把钱洗出来，借：在建工程、预付账款等科目，贷：现金、银行存款等科目。万福生科的财务造假基本上就是这样进行的，逃不出相似的套路。
万福生科2012年中报显示，该公司的在建工程在没有项目转入固定资产的情况下，账面余额从86，750，113.38元增加至179，975， 363.60元，增加近8323万元；预付账款账面余额从119，378，847.66元增加至145，695，483.65元，增加了近2632万元。
万福生科很“聪明”地选择了虚增“在建工程”和“预付账款”项目，因为它的募集资金建设项目还在建设中，这样做不至于招人耳目，至于预付账款，真假就更难以辨别了。
财务舞弊的治理策略
（1）完善上市公司内部治理结构
上市公司的股权结构大多有一股独大的特点，多是受国有股、民营股或个人股的控制，而中小投资者股权分散，难以形成对大股东的制约；董事会和经理层也往往受到大股东干涉的影响，形成内部人控制的局面。为改变这种不完善的股权结构，完善公司治理结构，有关机构应该鼓励大股东减持，并支持机构投资者成为股东，加强中小股东在公司管理和决策中的权利，使上市公司股权结构多元化。
（2）加强外部审计独立性
在众多的上市公司财务舞弊中，几乎都伴随着会计师事务所的同流合污，因此加强审计的独立性显得尤为重要。我国可以通过实行会计师事务所定期轮岗制度，以达到增强注册会计师审计独立性的目的，防止上市公司和事务所相互勾结、共同舞弊问题的出现；我国也可以引进同业互查制度，由证监会要求执行上市公司审计业务的会计师事务所每隔3年接受一次同业互查，这样不仅可以减少舞弊的可能性，而且可以激励和督促审计人员不断加强自身的专业胜任能力，提高财务报告审计质量。
（3）加大财务舞弊处罚力度
导致上市公司财务舞弊频发的一个原因就是舞弊处罚力度过轻，其舞弊产生的收益远远大于舞弊产生的成本。所以我国应该加大财务舞弊处罚力度：一是，加大对上市公司涉事人员的惩罚力度，从而提高财务舞弊的成本，并对其他上市公司起到威慑作用；二是，加强对审计人员的惩罚力度，通过施加惩处压力和舞弊风险使审计人员意识到一旦参与舞弊则必会受到法律严惩，从而达到减少审计舞弊发生的目的。
（4）加大诚信教育，树立职业道德
产生财务舞弊的原因不仅在于各种法律规范存在缺陷，也在于个人道德的缺失。如果参加财务活动的每个人都具有极强的职业道德的话，即使是没有法律的监管，做出来的财务报告也会有极强的信服力。所以，为了减少财务舞弊的发生，我国需要加强诚信教育，使职业道德要求内化为从业人员的自觉行动，使其成为相关人员的一种内在精神力量。
[1]李兴灵.上市公司财务舞弊治理对策[J].财会研究，2010（ 15）：53-55
[2]葛家澍，黄世忠.反映经济真实是会计的基本职能[J].会计研究，1999（ 12）
[3] BeaslyM.S.COSO' snew fraudstudy： what it means for CPAs[J ].Journal ofAccountancy，
1999（ 187）：23-25