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摘 要：中小企业是国民经济成长的摇篮，通过财税政策培育众多中小企业的健康发展
应该作为一项长远的国策。本文以中小企业所关心的税收问题作为切入点，按照国家税收征管机构的划分及其所管辖的税种为主轴，紧密联系日常税务工作管理程序，探讨中小企业税收筹划的可行方案，试图在避税正道与偷税误区之间划出一条比较明显的界限。
关键词：营改增；纳税人身份；减免税
中小企业经营者创业艰难，在通往功成名就的坎坷之途，如果缺乏必要的财税知识，分不清违法偷税和合理避税的界限，轻则干擾企业正常的财务工作，重则导致被税务机关稽查处罚而得不偿失。在大众创业、万众创新的经济新常态背景下，扶持中小企业的迅速成长和健康发展是全民共小康的动力之源和强国之策。本文尝试根据不同税种的特点来探讨其各自规避税务风险的重点与技巧。
一、地税税种的筹划策略
企业在开办之初所涉及到的第一个税种是印花税，当企业拿到执照，不管是什么企业，都要按照执照上注册资本金额的万分之五交纳。如果不及时缴纳，等税务机关稽查发现，就要课以滞纳金和罚款。另外，企业出于正常账务处理的需要，每年都要建账，会计核算要求至少设置四本账，即总账、明细账、现金日记账和银行存款日记账。每本账都要贴5元钱的印花税票。在从事经济活动的过程中，企业可能与其他企业或机构签订购销合同，租赁合同，借款合同，建筑工程合同，技术转让合同等经济合同，也要根据合同金额和相应的税率计算缴纳印花税，这一纳税义务对签订合同的双方都有约束力。
房产税是初创期的企业在就办公场所进行租赁还是自己投资的决策时需要认真考虑的一项税务风险，如果是投资者、股东或企业自己买下的，只要是用于商业用途的厂房，每年都要按照房产的原值乘以70%再乘以1.2%计算缴纳房产税，房产原值的依据是房产证，企业在注册时就要对厂房的来源办理备案手续，这不是通过账务处理能够变通的。
是否要交营业税，应根据营业执照的经营范围来确定，只要其中涵盖了比如设计、咨询和策划等内容，就要按月向税务局申报，即使没有发生这方面的业务，也要进行零申报，否则，税务稽查发现后就会处罚。对于部分行业可以按照收入与支出的差额计算交纳营业税，比如广告业、运输业和旅游业等。随着营改增试点的全面推开，营业税将退出历史舞台。
二、国税税种的筹划策略
在国税中，增值税存在不少误区和迷惑，应该引起企业的高度重视。李克强总理在2016年两会政府工作报告中提出，从5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。为此，财政部、国家税务总局下发了财税[2016]32号文件“关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知”。
国家对增值税的管理十分严格，要求按月申报。具体申报时将企业分为一般纳税人和小规模纳税人。当商业企业的年收入达到80万元以上，或工业企业年收入达到50万元以上的，就要申请为一般纳税人。不管在年中的哪个月的收入达到这个标准，就要立即申请为一般纳税人，而不能等到年底。这就决定了增值税纳税筹划首先要依据纳税主体的具体情况合理安排增值税纳税身份。中小企业可采用以下两种方法作为确定纳税人身份的参考：
1、增值率法
增值率的计算公式如下：
增值率=（销售额-可取得增值税发票的成本、费用）/销售额 （1）
比如一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%，则纳税平衡点的增值率可通过下式计算：
销售额*增值率*17%=销售额*3% （2）
经计算可知，纳税平衡点的增值率为17.65%。当增值率为17.65%时，两种纳税人身份的税负相同。当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，反之，则小规模纳税人的税负轻于一般纳税人。
2、含税购货金额与含税销售金额比例法
如果纳税人更方便获得含税的销售额和购货金额资料，同样可以计算其纳税平衡点。假设P为含税进货金额，S为含税销售额，则以下公式成立：
[S/（1+17%）-P/（1+17%）]*17%=S/（1+3%）*3% （3）
经计算纳税平衡点的P/S为79.95%。若一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%，当含税购货金额与含税销售额之比为80%时，两者的税负相同。当P/S低于80%时，小规模纳税人的税负较轻；当P/S高于80%时，小规模纳税人的税负较重。
确定了纳税身份之后，熟知增值税发票的使用是合理税收筹划的前提。增值税涉及专用发票和普通发票。一般纳税人和小规模纳税人对于这两种发票都可以使用。一般纳税人可以从税务局买回这两种发票，另有一台税控机和IC卡，统称税控系统。国家通过IC卡严格控制一般纳税人发票的进出。小规模纳税人没有IC卡，可以从税务局购买普通发票，但不能购买专用发票。如果小规模纳税人需要使用专用发票，可以带齐有关资料到税务机构办理代开手续。一般纳税人开出的普通发票和专用发票上所反映出来的税率都是17个点，一般纳税人取得普通发票不可以认证抵扣，从小规模纳税人采购材料就要去税务机构代开发票。一般纳税人取得专用发票后，需要在180天的认证期内，通过税务局的网站，或直接拿到税务局办理认证。企业取得一般纳税人资格时有半年的辅导期，辅导期内，一般纳税人取得的专用发票要经过税务机构的比对后延迟到下一个月才能抵扣，这是对新申请为一般纳税人的考察时间。
三、企业所得税的筹划策略
国家规定2001年及2001年以前成立的企业在地税申报企业所得税，2002年至2008年成立的企业在国税申报企业所得税。2009年以后，经营活动以服务行业为主的在地税申报，主要从事销售、生产和加工业的在国税申报企业所得税。国税的企业所得税的征收方式、核算方式与地税中的企业所得税征管办法相同。
企业所得税是按照企业收入中所包含的利润计算缴纳，与账务处理直接相关。该税种要求按季度申报，每季申报一次，四月、七月、十月和次年一月按季预缴，在次年的5月31日之前进行汇算清缴，多退少补，所以一年共申报五次。国家为了鼓励中小企业的发展，制定了一系列所得税减免优惠政策。对于所得税的筹划首先应该充分利用有关的减免税规定。如《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税字（94）001号中规定：新办独立核算的咨询、信息、技术服务企业或单位，开业之日起，第一至第二年免征所得税；新办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税。
其次，纳税人应深入了解企业所得税的具体征管办法。企业所得税的申报有两种形式，一是核定征收，二是查账征收。核定征收可以按照收入核定，也可以按照成本、费用核定，然后乘以核定的税率和25%的所得税率。通常税务人员依据企业所在的行业，在该行业所适用的上下限范围之内，针对企业的规模和财务报表数据加以考察，最后确定适用税率，每次核定的税率可能发生变化。企业应保持账务处理的完整性和客观性，才能保证核定税率的合理性。查账征收不是税务局查账之后才申报，而是指税务局每年要根据企业申报的结果进行稽核，从中抽查一部分企业，如果被认定漏缴，不仅要补缴，还要缴纳滞纳金和罚款。
应该作为一项长远的国策。本文以中小企业所关心的税收问题作为切入点，按照国家税收征管机构的划分及其所管辖的税种为主轴，紧密联系日常税务工作管理程序，探讨中小企业税收筹划的可行方案，试图在避税正道与偷税误区之间划出一条比较明显的界限。
关键词：营改增；纳税人身份；减免税
中小企业经营者创业艰难，在通往功成名就的坎坷之途，如果缺乏必要的财税知识，分不清违法偷税和合理避税的界限，轻则干擾企业正常的财务工作，重则导致被税务机关稽查处罚而得不偿失。在大众创业、万众创新的经济新常态背景下，扶持中小企业的迅速成长和健康发展是全民共小康的动力之源和强国之策。本文尝试根据不同税种的特点来探讨其各自规避税务风险的重点与技巧。
一、地税税种的筹划策略
企业在开办之初所涉及到的第一个税种是印花税，当企业拿到执照，不管是什么企业，都要按照执照上注册资本金额的万分之五交纳。如果不及时缴纳，等税务机关稽查发现，就要课以滞纳金和罚款。另外，企业出于正常账务处理的需要，每年都要建账，会计核算要求至少设置四本账，即总账、明细账、现金日记账和银行存款日记账。每本账都要贴5元钱的印花税票。在从事经济活动的过程中，企业可能与其他企业或机构签订购销合同，租赁合同，借款合同，建筑工程合同，技术转让合同等经济合同，也要根据合同金额和相应的税率计算缴纳印花税，这一纳税义务对签订合同的双方都有约束力。
房产税是初创期的企业在就办公场所进行租赁还是自己投资的决策时需要认真考虑的一项税务风险，如果是投资者、股东或企业自己买下的，只要是用于商业用途的厂房，每年都要按照房产的原值乘以70%再乘以1.2%计算缴纳房产税，房产原值的依据是房产证，企业在注册时就要对厂房的来源办理备案手续，这不是通过账务处理能够变通的。
是否要交营业税，应根据营业执照的经营范围来确定，只要其中涵盖了比如设计、咨询和策划等内容，就要按月向税务局申报，即使没有发生这方面的业务，也要进行零申报，否则，税务稽查发现后就会处罚。对于部分行业可以按照收入与支出的差额计算交纳营业税，比如广告业、运输业和旅游业等。随着营改增试点的全面推开，营业税将退出历史舞台。
二、国税税种的筹划策略
在国税中，增值税存在不少误区和迷惑，应该引起企业的高度重视。李克强总理在2016年两会政府工作报告中提出，从5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。为此，财政部、国家税务总局下发了财税[2016]32号文件“关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知”。
国家对增值税的管理十分严格，要求按月申报。具体申报时将企业分为一般纳税人和小规模纳税人。当商业企业的年收入达到80万元以上，或工业企业年收入达到50万元以上的，就要申请为一般纳税人。不管在年中的哪个月的收入达到这个标准，就要立即申请为一般纳税人，而不能等到年底。这就决定了增值税纳税筹划首先要依据纳税主体的具体情况合理安排增值税纳税身份。中小企业可采用以下两种方法作为确定纳税人身份的参考：
1、增值率法
增值率的计算公式如下：
增值率=（销售额-可取得增值税发票的成本、费用）/销售额 （1）
比如一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%，则纳税平衡点的增值率可通过下式计算：
销售额*增值率*17%=销售额*3% （2）
经计算可知，纳税平衡点的增值率为17.65%。当增值率为17.65%时，两种纳税人身份的税负相同。当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，反之，则小规模纳税人的税负轻于一般纳税人。
2、含税购货金额与含税销售金额比例法
如果纳税人更方便获得含税的销售额和购货金额资料，同样可以计算其纳税平衡点。假设P为含税进货金额，S为含税销售额，则以下公式成立：
[S/（1+17%）-P/（1+17%）]*17%=S/（1+3%）*3% （3）
经计算纳税平衡点的P/S为79.95%。若一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%，当含税购货金额与含税销售额之比为80%时，两者的税负相同。当P/S低于80%时，小规模纳税人的税负较轻；当P/S高于80%时，小规模纳税人的税负较重。
确定了纳税身份之后，熟知增值税发票的使用是合理税收筹划的前提。增值税涉及专用发票和普通发票。一般纳税人和小规模纳税人对于这两种发票都可以使用。一般纳税人可以从税务局买回这两种发票，另有一台税控机和IC卡，统称税控系统。国家通过IC卡严格控制一般纳税人发票的进出。小规模纳税人没有IC卡，可以从税务局购买普通发票，但不能购买专用发票。如果小规模纳税人需要使用专用发票，可以带齐有关资料到税务机构办理代开手续。一般纳税人开出的普通发票和专用发票上所反映出来的税率都是17个点，一般纳税人取得普通发票不可以认证抵扣，从小规模纳税人采购材料就要去税务机构代开发票。一般纳税人取得专用发票后，需要在180天的认证期内，通过税务局的网站，或直接拿到税务局办理认证。企业取得一般纳税人资格时有半年的辅导期，辅导期内，一般纳税人取得的专用发票要经过税务机构的比对后延迟到下一个月才能抵扣，这是对新申请为一般纳税人的考察时间。
三、企业所得税的筹划策略
国家规定2001年及2001年以前成立的企业在地税申报企业所得税，2002年至2008年成立的企业在国税申报企业所得税。2009年以后，经营活动以服务行业为主的在地税申报，主要从事销售、生产和加工业的在国税申报企业所得税。国税的企业所得税的征收方式、核算方式与地税中的企业所得税征管办法相同。
企业所得税是按照企业收入中所包含的利润计算缴纳，与账务处理直接相关。该税种要求按季度申报，每季申报一次，四月、七月、十月和次年一月按季预缴，在次年的5月31日之前进行汇算清缴，多退少补，所以一年共申报五次。国家为了鼓励中小企业的发展，制定了一系列所得税减免优惠政策。对于所得税的筹划首先应该充分利用有关的减免税规定。如《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税字（94）001号中规定：新办独立核算的咨询、信息、技术服务企业或单位，开业之日起，第一至第二年免征所得税；新办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税。
其次，纳税人应深入了解企业所得税的具体征管办法。企业所得税的申报有两种形式，一是核定征收，二是查账征收。核定征收可以按照收入核定，也可以按照成本、费用核定，然后乘以核定的税率和25%的所得税率。通常税务人员依据企业所在的行业，在该行业所适用的上下限范围之内，针对企业的规模和财务报表数据加以考察，最后确定适用税率，每次核定的税率可能发生变化。企业应保持账务处理的完整性和客观性，才能保证核定税率的合理性。查账征收不是税务局查账之后才申报，而是指税务局每年要根据企业申报的结果进行稽核，从中抽查一部分企业，如果被认定漏缴，不仅要补缴，还要缴纳滞纳金和罚款。