风险导向审计基础的财政监督工作思考

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  摘 要:财务监督工作正在从以预算执行结束后的合规性检查为主,逐步转型為对预算编制、预算执行和决算管理等财政核心业务流程全过程的常态化检查。如果能够将风险导向审计的先进理念、方法和技术巧妙地运用在财务监督领域,则可以在推进财政监督工作业务转型方面发挥积极作用。
  关键词:风险导向审计;财政监督
  引言
  财政监督业务转型的目标是使财政监督从事后的合规性检查工作,转型为贯穿预算编制、预算执行和决算管理等财政运行全过程的常态化检查工作,是财政监督面临的机遇和挑战。风险导向审计使审计的中心环节从内控测试转向风险评估,并通过量化风险分析确定实施审计的范围和重点,合理分配审计资源,在兼顾审计效率和审计质量的前提下形成比较正确的审计意见。将风险导向审计的理念、方法和技术与财政监督工作实践相结合,把风险导向审计在分配资源和控制风险等方面的特点恰当地应用于财政监督领域,则可以在实现对财政运行全程化监督机制方面发挥积极作用。
  一、风险导向审计的优越性
  (一)充分扩展审计范围
  风险导向审计在对审计对象进行风险评估时,不仅要求对审计对象进行内控检查,而且还要求对其管理层的诚信保持职业警觉,这就要求审计人员充分扩展审计范围。
  审计范围的扩展主要包括:
  第一,从对审计对象的风险评估来看,要求审计人员对审计对象进行内控检查的基础上,充分了解审计对象的内部情况(包括但不限于审计对象的基本情况、战略和目标等)及其所处的外部环境(包括但不限于经营、法律和监管等相关领域)。进一步地,行业、国家宏观政策等其他因素对审计对象的影响也属于审计人员应该注意的范畴。
  第二,从形成审计结论所需要的审计证据来看,审计证据的来源不仅仅包括审计对象的财务信息,还包括审计人员通过审计程序获取的非财务信息。另外,审计人员在审计过程中通过合理推断得到的结论以及审计人员从供应商、销售商等方面获得的外部资料和凭证也是审计证据的重要组成部分。
  (二)合理分配审计资源
  传统的审计方法并不关注审计资源的分配效率。因此,一方面,有可能使审计人员在低风险审计领域履行了太多的审计程序,从而造成资源浪费。另一方面,也有可能使审计人员在高风险审计领域没有履行足够的审计程序,从而使得审计效果不佳。风险导向审计创造性地强调了要在审计过程中把审计资源优先分配到高风险审计领域。从经济性上来看,风险导向审计能够兼顾审计结果和审计效率,做到在提高审计效率的同时,获得良好的审计结果。按照风险导向审计的工作流程,首先是要在充分了解审计对象相关情况的基础上,对审计对象的重大错报风险进行分析和评价。然后根据审计对象重大错报风险的评估值,确定审计目标,拟定并实施审计程序。因此上,风险导向审计能够在充分了解审计对象可能存在的风险的前提下,通过设计个性化的审计程序,明确怎样收集、收集什么样的、收集多少审计证据,将审计资源相对集中地分配在高风险审计领域,从而可以提高审计效率和审计效果。
  (三)量化分析审计风险
  审计工作一般要求进行抽样检查,而抽样检查则会产生审计风险,因而,审计风险是不能完全消除的。但是,基于利益相关者的要求和期望,审计人员应设法降低形成不恰当审计意见的风险。与传统的审计方法相比,风险导向审计提出了针对审计风险的量化分析模型。风险导向审计认为审计风险等于重大错报风险和检查风险的乘积。如果事先确定可以允许的审计风险值,那么,重大错报风险的评估值越高,则可以允许的检查风险值就越低;反之,重大错报风险的评估值越低,则可以允许的检查风险值就越高。在实际审计实践中,审计人员不能改变重大错报风险值,为了完成审计,就必须控制检查风险值。因此,审计人员依据重大错报风险的评估值,通过有针对性的审计程序,控制检查风险值,以便使审计风险值落在可以允许的范围之内,从而达到控制审计风险的目的。
  二、引入风险导向审计理念对财政监督的积极影响
  (一)拓展财政监督视野,维护财政监督权威
  将风险导向审计的“合理的职业怀疑假设”引入到财政监督工作中,可以充分发挥财政监督的管控能力,维护财政监督权威。通过贯彻职业怀疑理念,拓展财政监督视野,将财政监督检查的范围,从被检查对象具体的基础财务资料,扩展到涵盖被检查对象的性质和运行情况、被检查对象会计政策的选择和运用、被检查对象的内部控制制度、被检查对象的监管环境和其他可能导致重大违规风险的因素等方面。财政监督视野的拓展,有助于更全面、更清晰地认识和了解被检查对象。在这一过程中,财政监督检查人员以职业怀疑态度和合理质疑思维对被检查对象的关键控制环节进行检查,可以有效识别和评估被检查对象的重大违规风险。从而能够更有效地发现被检查对象财政资金和财务管理中存在的缺陷和漏洞,达到发现被检查对象管理漏洞、查处被检查对象违法违纪问题、提高财政资金使用效率和效益、维护财政监督权威的效果。
  (二)围绕重大违规风险,掌控财政监督重点
  财务会计核算的业务量会随经济活动规模的扩大而迅速增长。在这种情况下,财政监督人员对预算资金逐笔进行检查既不可行也没有必要。而在财政监督中引入风险导向审计的先进理念和方法,树立“以识别、评估被检查对象重大违规风险”作为财政监督工作核心的财政监督新理念,则可以迅速有效地掌控财政监督工作重点。在实践中,财政资金的使用情况往往会成为财政监督的主轴。首先,对被检查对象财政资金管理关键控制点的重大违规风险进行识别和评估;然后再根据风险评估结果,把有限的财政监督资源优先分配到重大违规风险领域,从而实现合理配置财政监督资源,提高财政监督效率的目标。在具体操作中,对预算编制的监督可以重点关注预算编制的内部控制体系、内部控制在预算编制环节运行的有效性等环节;对预算执行的监督可以重点关注大额或异常资金拨付、重大资产构建等环节。在财政监督中发现异常或疑点,要及时分析研究,并通过设计和制定被检查对象不可预见的检查方案,对被检查对象的违法违纪问题进行查处。
  (三)量化分析监督风险,提升财政监督效果
  在财政监督中引入风险导向审计的先进理念和方法,还可以实现财政监督风险的量化分析。借鉴风险导向审计理念,可以认为财政监督风险包括重大违规风险和检查风险。如果事先确定可以允许的财政监督风险值,那么,重大违规风险的评估值越高,则可以接受的检查风险值就越低;反之,重大违规风险的评估值越低,则可以接受的检查风险值就越高。在财政监督实践中,财政监督人员不能改变重大违规风险值,为了完成财政监督,就必须控制检查风险值。因此,若重大违规风险的评估值比较高,就可以设计和执行更有针对性的检查程序、更不可预见的检查时间安排和更扩大的检查范围,将检查风险值控制在低水平,从而将财政监督风险值控制在可以接受的范围之内,从而达到控制财政监督风险的目的。另一方面,如果发现已经完成的财政监督的风险水平比较高,还可以通过对被检查对象追加检查程序和检查范围的方式降低财政监督风险水平。这样就不仅实现了对财政监督风险的量化分析,而且提供了降低财政监督风险的途径和措施。
  三、研究结论
  把风险导向审计的先进理念和方法引入到财政监督工作中,可以在维护财政监督权威、提高财政监督效果、掌控财政监督重点方面发挥积极作用。同时,风险导向审计和财政监督的结合,也有利于财政监督从事后的合规性监督向事前事中事后的全过程动态监督转型。
  参考文献:
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  [2]谢荣,吴建友.现代风险导向审计基本内涵分析[J].审计研究,2004,(05).
  [3]张清玉.风险导向审计实践问题探析[J].财政监督,2012,(20).
  作者简介:饶慧蕴,江西省湖口县财政局。
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