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摘 要：建设工程跟踪审计是现代审计制度的创新，它强化了审计对工程建设各个阶段的监管，降低了经济风险，强化了审计监督。施工阶段是工程实体实施阶段，资金投入大，开展审计监督，规范了工程建设管理程序，提高了投资效益，节约了建设资金，促进了廉政建设。
关键词：跟踪;审计;问题;建议
建设工程跟踪审计，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法，它是审计部门（工程造价咨询企业）依据国家相关法律、法规和建设主管部门的有关规定，以工程造价管理为核心，合同管理为手段，对建设工程各阶段、环节经济活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价。它包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工验收及结算阶段、运维阶段的跟踪审计。其中施工阶段是工程实体成形阶段，此阶段须投入大量资金，节约资金的措施少，而损失浪费资金的空间较大，同时也是最难最复杂的阶段，此阶段开展跟踪审计是查漏防弊纠偏的过程。下面结合工作实际浅谈下施工阶段跟踪审计的主要内容、问题及建议。
一、跟踪审计的主要内容
1、工程计量与价款支付审核。工程计量主要是根据计量规范对施工图纸中实际完成合格产品的工程计量，重点审核是否有多报漏报的情况，价款支付是否满足合同约定的比例、条件，涉及变更的新增综合单价是否已按合同约定程序和方法进行调整，变更内容的确认手续是否已办理，规费和税金是否按规定计取，进度款中是否已扣除预付款等。
2、合同价款调整审核。是合同在履行过程中出现合同约定调整事项发生时，由签订合同的双方按合同中约定或相关法律法规规定的方式、方法进行合同价款调整。重点审核合同实施过程中由发包人提出或由承包人提出经发包人批准的合同工程任何一项工作的增、减、取消是否如实申报，设计图纸的修改，施工条件的改变，招标工程量清单的错、漏及工程量偏差，政策变化引起的人工费、材料费调整，现场签证，工程索赔，不可抗力等事件引起的费用变化是否按合同约定程序如实调整。
3、暂估价审核。在工程量清单中提供的用于支付必然发生但暂时不能确定价格的材料、工程设备的单价及专业工程的金额。重点审核督促工程设备、专业工程的设计文件尽可能详细，材料认价是否严格履行合同规定程序，实际价格的确认是否及时、暂估价的价格是否满足公开招标的要求等。
4、工程管理审核。首先是工程质量管理审核，包括查看各类记录、检测报告，实地查看工程实体质量是否与设计文件、规范要求一致，工程资料是否真实和完整，各参与工程建设的单位行为是否履职、规范。其次是工程进度管理审核，包括审查施工计划的制定、批准及执行情况，计划与现场实际进度是否一致，调整计划的批准是否及时，适当，以及延期的分析和处理是否适当。最后是安全与环境保护审核，安全措施和环境保护措施是否到位，安全培训是否到位，现场施工环境与政府环境保护要求是否一致等。
二、跟踪审计存在的主要问题
1、跟踪审计人员专业能力不高。跟踪审计工作涉及到投资管理、工程技术、工程经济、财务、法律法规、管理等多方面知识，要求跟踪审计人员既要懂得工程管理，还要懂得财务知识，同时还要具有在现场善于发現问题、分析问题，处理问题的能力。个别审计人员也对跟踪审计职责、工作界线认识不清，在施工现场混淆了管理者与监督者的界线，往往从事了管理者的工作，导致审计监督偏离了方向。更有部分审计人员遇到问题不能及时处理，反而干扰了现场正常施工，降低了现场相关单位对跟踪审计人员的专业能力的信任度。
2、跟踪审计风险进一步提高。施工过程是工程实体形成的过程，参与单位多，管理难度大，利益纠葛单位复杂，各参与单位互不配合，碰到疑难问题、须做出决策意见时，往往建设单位要求必须跟踪审计人员明确意见后才进行下步工作，让审计人员直面疑难问题，参与了现场的管理，更有建设单位在签证中明确将审计的意见做为办理竣工结算审计时的理由和依据，而现场审计人员意见的准确性，取决于跟踪审计人员的专业能力、施工经验、以及对相关政策的把握情况等，实则加大了跟踪审计人员执业风险，进一步提高了审计单位职业风险。
3、跟踪审计人员掌握项目资料不齐备。目前，跟踪审计大多集中在施工阶段介入，而施工阶段跟踪审计的主要工作是工程管理、工程计量与价款支付、合同价款调整、暂估价等的审核。现场实际工作中，跟踪审计人员并不能第一时间获得相关资料，往往是跟踪审计工作中涉及到某个阶段的资料进行询证时，建设单位、监理单位、施工单位才不情愿、在推三阻四的情况下提供，导致审计人员不能很好全面的掌握项目基本情况，如项目立项情况、招投标情况、合同情况等，导致建设过程中的很多问题得不到及时解决，影响后期工作有序进行，影响投资效率，降低了跟踪审计的作用，加大了风险的产生。
三、跟踪审计的措施建议
1、大力提高审计人员的专业能力。各级主管部门加大组织力度、各咨询单位积极配合，有针对性的大规模开展对审计人员专业知识培训、职业素质修养的培养，同时推行岗前培训、在岗培训和脱产培训相结合，以及在实际审计工作中推行新老传帮带，并实行末位淘汰制，去劣留优，以此提高审计队伍整体素质，从而组建一支高素质廉洁的审计队伍。
2、健全跟踪审计制度，降低审计风险。国家或政府职能部门进一步完善跟踪审计制度，出台审计操作性指南，制定具体操作规范、流程，质量控制办法。针对不同问题的处理，明确处理程序，甚至可详细到各参与单位对问题的处理意见该如何签署意见，否则该如何处理及处罚等，做到有法可依，有章可循，从而降低了争议风险的发生，提高了审计质量，降低了审计风险，遏制了廉政风险的发生。
3、建立施工现场联席会议机制。为保证建设单位建设项目目标的实现，现场应建立由建设单位牵头、监理单位、施工单位、跟踪审计单位等参与定期或不定期召开的联席会议，主要解决双方或多方不作为、久拖不决的争议等问题的处理，对问题实行跟踪督办，确保问题都能得到整改、落实。
4、创新建设项目跟踪审计方式方法。充分利用大数据+审计，建立审计信息库。认真分析总结建设项目跟踪审计中出现的情况、问题，做到善于分析情势、研究政策，把握趋势，做到能总结、善研究、出对策，能分析，善利用大数据，创造性的开展建设项目跟踪审计工作。
参考文献
[1]贺方志，新形势下政府投资项目跟踪审计初探，审计与理财，2019.3
[2]朱萌，施工阶段全过程跟踪审计管理探析，经济管理研究，2010.9
[3]李永福，建设项目全过程造价跟踪审计
关键词：跟踪;审计;问题;建议
建设工程跟踪审计，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法，它是审计部门（工程造价咨询企业）依据国家相关法律、法规和建设主管部门的有关规定，以工程造价管理为核心，合同管理为手段，对建设工程各阶段、环节经济活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价。它包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工验收及结算阶段、运维阶段的跟踪审计。其中施工阶段是工程实体成形阶段，此阶段须投入大量资金，节约资金的措施少，而损失浪费资金的空间较大，同时也是最难最复杂的阶段，此阶段开展跟踪审计是查漏防弊纠偏的过程。下面结合工作实际浅谈下施工阶段跟踪审计的主要内容、问题及建议。
一、跟踪审计的主要内容
1、工程计量与价款支付审核。工程计量主要是根据计量规范对施工图纸中实际完成合格产品的工程计量，重点审核是否有多报漏报的情况，价款支付是否满足合同约定的比例、条件，涉及变更的新增综合单价是否已按合同约定程序和方法进行调整，变更内容的确认手续是否已办理，规费和税金是否按规定计取，进度款中是否已扣除预付款等。
2、合同价款调整审核。是合同在履行过程中出现合同约定调整事项发生时，由签订合同的双方按合同中约定或相关法律法规规定的方式、方法进行合同价款调整。重点审核合同实施过程中由发包人提出或由承包人提出经发包人批准的合同工程任何一项工作的增、减、取消是否如实申报，设计图纸的修改，施工条件的改变，招标工程量清单的错、漏及工程量偏差，政策变化引起的人工费、材料费调整，现场签证，工程索赔，不可抗力等事件引起的费用变化是否按合同约定程序如实调整。
3、暂估价审核。在工程量清单中提供的用于支付必然发生但暂时不能确定价格的材料、工程设备的单价及专业工程的金额。重点审核督促工程设备、专业工程的设计文件尽可能详细，材料认价是否严格履行合同规定程序，实际价格的确认是否及时、暂估价的价格是否满足公开招标的要求等。
4、工程管理审核。首先是工程质量管理审核，包括查看各类记录、检测报告，实地查看工程实体质量是否与设计文件、规范要求一致，工程资料是否真实和完整，各参与工程建设的单位行为是否履职、规范。其次是工程进度管理审核，包括审查施工计划的制定、批准及执行情况，计划与现场实际进度是否一致，调整计划的批准是否及时，适当，以及延期的分析和处理是否适当。最后是安全与环境保护审核，安全措施和环境保护措施是否到位，安全培训是否到位，现场施工环境与政府环境保护要求是否一致等。
二、跟踪审计存在的主要问题
1、跟踪审计人员专业能力不高。跟踪审计工作涉及到投资管理、工程技术、工程经济、财务、法律法规、管理等多方面知识，要求跟踪审计人员既要懂得工程管理，还要懂得财务知识，同时还要具有在现场善于发現问题、分析问题，处理问题的能力。个别审计人员也对跟踪审计职责、工作界线认识不清，在施工现场混淆了管理者与监督者的界线，往往从事了管理者的工作，导致审计监督偏离了方向。更有部分审计人员遇到问题不能及时处理，反而干扰了现场正常施工，降低了现场相关单位对跟踪审计人员的专业能力的信任度。
2、跟踪审计风险进一步提高。施工过程是工程实体形成的过程，参与单位多，管理难度大，利益纠葛单位复杂，各参与单位互不配合，碰到疑难问题、须做出决策意见时，往往建设单位要求必须跟踪审计人员明确意见后才进行下步工作，让审计人员直面疑难问题，参与了现场的管理，更有建设单位在签证中明确将审计的意见做为办理竣工结算审计时的理由和依据，而现场审计人员意见的准确性，取决于跟踪审计人员的专业能力、施工经验、以及对相关政策的把握情况等，实则加大了跟踪审计人员执业风险，进一步提高了审计单位职业风险。
3、跟踪审计人员掌握项目资料不齐备。目前，跟踪审计大多集中在施工阶段介入，而施工阶段跟踪审计的主要工作是工程管理、工程计量与价款支付、合同价款调整、暂估价等的审核。现场实际工作中，跟踪审计人员并不能第一时间获得相关资料，往往是跟踪审计工作中涉及到某个阶段的资料进行询证时，建设单位、监理单位、施工单位才不情愿、在推三阻四的情况下提供，导致审计人员不能很好全面的掌握项目基本情况，如项目立项情况、招投标情况、合同情况等，导致建设过程中的很多问题得不到及时解决，影响后期工作有序进行，影响投资效率，降低了跟踪审计的作用，加大了风险的产生。
三、跟踪审计的措施建议
1、大力提高审计人员的专业能力。各级主管部门加大组织力度、各咨询单位积极配合，有针对性的大规模开展对审计人员专业知识培训、职业素质修养的培养，同时推行岗前培训、在岗培训和脱产培训相结合，以及在实际审计工作中推行新老传帮带，并实行末位淘汰制，去劣留优，以此提高审计队伍整体素质，从而组建一支高素质廉洁的审计队伍。
2、健全跟踪审计制度，降低审计风险。国家或政府职能部门进一步完善跟踪审计制度，出台审计操作性指南，制定具体操作规范、流程，质量控制办法。针对不同问题的处理，明确处理程序，甚至可详细到各参与单位对问题的处理意见该如何签署意见，否则该如何处理及处罚等，做到有法可依，有章可循，从而降低了争议风险的发生，提高了审计质量，降低了审计风险，遏制了廉政风险的发生。
3、建立施工现场联席会议机制。为保证建设单位建设项目目标的实现，现场应建立由建设单位牵头、监理单位、施工单位、跟踪审计单位等参与定期或不定期召开的联席会议，主要解决双方或多方不作为、久拖不决的争议等问题的处理，对问题实行跟踪督办，确保问题都能得到整改、落实。
4、创新建设项目跟踪审计方式方法。充分利用大数据+审计，建立审计信息库。认真分析总结建设项目跟踪审计中出现的情况、问题，做到善于分析情势、研究政策，把握趋势，做到能总结、善研究、出对策，能分析，善利用大数据，创造性的开展建设项目跟踪审计工作。
参考文献
[1]贺方志，新形势下政府投资项目跟踪审计初探，审计与理财，2019.3
[2]朱萌，施工阶段全过程跟踪审计管理探析，经济管理研究，2010.9
[3]李永福，建设项目全过程造价跟踪审计