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2007年1月1日新会计准则在我国上市公司开始实施，从更专业、更规范的角度对我国社会新经济领域的经济活动进行统一，同时与国际会计准则全面接轨。就我国社会经济发展程度来说，公允价值在新会计准则下的广泛应用，对宏观经济形势产生了巨大的影响，尤其在金融风险、房产经济等方面。
一、新旧会计准则在几个方面的变化和特点
1.基本准则的变更
新基本准则的变更主要体现在会计一般原则方面。新准则保留了原准则8个基本原则，即重要性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质性、谨慎性、及时性；并对于权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则以及历史成本原则予以取消。同时，将“财务会计基本原则”更名为“会计信息质量要求”，与国际会计准则趋同，且更能体现会计原则的实质要求。不再将权责发生制和历史成本视为会计核算的基本原则，而是采取将权责发生制作为会计核算的基础，而历史成本则主要是在会计计量中加以体现。
2.存货管理办法变革
发出存货成本的变更：新存货准则第十四条规定，企业发出存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，取消原有的后进先出法。对于已经销售的存货，应当及时将其成本进行结转到当期损益，同时，将已计提的存货跌价准备进行对应结转。修改后的《企业会计准则》准则取消了“后进先出”法，主要是因为后进先出法会导致少计利润和资产等现象，导致难以准确核算存货的流转成本。当然，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。这一规定的修改对一些经营周期较长的公司将产生一定影响。传统的“后进先出”法对于那些存货较多、周转率较低的企业可能因为计价方法的改变对企业的利润和资产带来波动。例如，采用“后进先出”法的电子产品生产公司，受核心技术公开的影响，一旦变更为“先进先出”法，将导致成本大幅上升。
存款借款费用的会计处理问题：新会计准则中第十条规定：对于应当计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。企业发生的借款费用，根据判断可直接归属于符合资本化条件的资产，应当进行资本化，分别计入资产的成本。对于不符合资本化的借款费用，则应当在发生时计入当期损益。其中，符合资本化条件的资产，指的是那些需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、无形资产以及需要经过相当长时间生产的存货等。原准则未对该内容进行诠释。
3.计量基础的变革
新准则将原来的权责发生制原则变更为会计基础。在计量基础中引入公允价值计量，并在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面允许采用公允价值，虽然准则明确了公允价值的使用，但是对于它的使用范围仍然进行了较为严格的界定。
4.所得税会计处理的变更
新准则：对《国际会计准则第12号——所得税会计》进行了借鉴，引入“暂时性差异”这一定义，在递延所得税资产以及递延所得税负债计算上都需要以此为依据，这表明当期所得税与递延所得税费用都将纳入所得税费用之中，所得税的处理采用的是资产负债观。企业的净利润是利润总额扣除掉所得税费用之后的净额。原准则：将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，以此为基础计算企业应纳税所得额。
新准则对资产的计税基础和负债的计税基础、以及暂时性差异等概念进行了引入。并且要求企业在确认资产和负债时，同时明确其计税基础。对于资产、负债的账面价值同其计税基础之间的差异，分别确定为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，并进一步确认递延所得税资产或递延所得税负债。同时，对于企业适用税率发生变化的，应结合实际情况进行妥善的调整，并重新对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债开展计量工作。所以，新准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这可谓所得税会计的一个革命性变化。
二、这些变化产生的具体经济影响
1.对存货管理的影响
取消后进先出法的计价模式将使所有企业的当期存货消耗费用表现为对实际历史成本的反映，并使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段难以被再次使用，而非人为调节因素，便于分析比较不同企业间的经营业绩，有利于提高会计信息质量。
2.对公允价值计量所造成的影响
在理论概念上讲，公允价值主要是指熟悉情况的交易双方，在公平交易的基本原则下，自发的自愿进行资产交换和债务清偿所产生金额。公允价值的公允性体现在公平的交易中，交易双方不存在信息不对称问题，交易的价格是双方公允的。由于公允价值的不合理使用会造成利润被操作的问题，因此为了规避这一问题，新准则中明确详细地规定了公允价值的适用范围，其中只有存在活跃市场的金融资产或金融工具才可以以公允价值进行计量。而且对其他准则计量都进一步明确了使用的前提条件，针对每一项会计要素，在基本准则中都予以强调，只有在能够可靠计量条件下才可确认。鉴于我国市场经济现阶段的发展形势，在新准则中依然遵循谨慎性的节本指导原则，规定企业可以依照市场成熟条件自主选择公允价值，虽然如此，但在实施过程中，公允价值的确认仍然存在人为因素的影响。
不论是对企业的经营行为还是盈余管理行为，都会受到公允价值计量的影响。对于公允价值模式的非常规运用可能导致经济的瘫痪。举例而言，对于交易性金融资产的计量，期末交易性金融资产采用公允价值计量，这就要求企业在期末将账面价值调整成市场上的公允价值，而账面价值与公允价值之间的差额作为交易性金融资产在损益表上加以反映。这种结果导致未实现的、虚拟的利润构成了利润总额的一部分，而这一部分利润能否实现却具有极大的不确定性。雷曼兄弟1个亿的资产一夜之间化为乌有，这与公允价值具有莫大的关系。2008年国际金融危机的出现也对公允价值的计量提出了挑战。
三、如何通过完善制度和监管减少经济风险
1.完善市场经济体系的设置
公允价值模式的选择使用要求必须具备机制健全的市场。由于我国市场体系仍处于不断完善之中，如果仅仅依靠在产品市场和要素市场实现信息的收集难度较大，这就造成了公允价值的难以准确的获取，要降低公允价值计量模式带来的风险就必须健全市场体系。
2.完善资本市场
资本市场越成熟、越完善、体系越健全，则越有利于公允价值的实施。这就要求在完善资本市场相关制度建设的同时，完善资产评估准则体系、完善相关部门监督体系，才有利于保证公允价值的计量充分发挥作用。否则，企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果，不仅会对企业的市场造成影响，甚至会严重影响企业的稳定发展。
3.强化会计工作人员职业判断能力的培养
公允价值计量对于会计从业人员的职业判断能力提出了较高的要求，获取高质量的公允价值信息离不开高水平会计工作人员的支持，因此在对会计工作人员的管理上，必须注重对会计人员的会计理论与实践素养的提升，此外还应该在评估、金融、资本市场等方面拓展会计工作人员的知识储备。
4.优化现代公司的整体管理模式
在现代公司制度下，完善公司治理机构，避免一股独大等问题。会计信息作为管理人员受托责任履行情况的证明，能够监督和评价董事会和高级管理人员的公司管理能力、公司治理业绩、职业道德修养，在采用公允价值计量模式开展企业业务处理工作过程中，必须要求具有较完善的公司治理结构。 同时，还应当建立完善成熟的诚信机制。诚信作为我国主要的道德评价标准，将诚信机制引入到公司的会计制度制定、治理结构调整以及资本市场秩序维护等方面，可以从根源上消除造假等违法违规行为的发生。
综上所述，新会计准则的实施为政府和企业会计工作带来了新的要求，为保证新会计准则的实施，政府应当不断完善资本市场、健全市场体系，并要求企业不断完善公司治理结构，提升会计从业人员的素质，从而降低企业的经营风险。
（作者单位：山东鲁抗舍里乐药业有限公司）
一、新旧会计准则在几个方面的变化和特点
1.基本准则的变更
新基本准则的变更主要体现在会计一般原则方面。新准则保留了原准则8个基本原则，即重要性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质性、谨慎性、及时性；并对于权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则以及历史成本原则予以取消。同时，将“财务会计基本原则”更名为“会计信息质量要求”，与国际会计准则趋同，且更能体现会计原则的实质要求。不再将权责发生制和历史成本视为会计核算的基本原则，而是采取将权责发生制作为会计核算的基础，而历史成本则主要是在会计计量中加以体现。
2.存货管理办法变革
发出存货成本的变更：新存货准则第十四条规定，企业发出存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，取消原有的后进先出法。对于已经销售的存货，应当及时将其成本进行结转到当期损益，同时，将已计提的存货跌价准备进行对应结转。修改后的《企业会计准则》准则取消了“后进先出”法，主要是因为后进先出法会导致少计利润和资产等现象，导致难以准确核算存货的流转成本。当然，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。这一规定的修改对一些经营周期较长的公司将产生一定影响。传统的“后进先出”法对于那些存货较多、周转率较低的企业可能因为计价方法的改变对企业的利润和资产带来波动。例如，采用“后进先出”法的电子产品生产公司，受核心技术公开的影响，一旦变更为“先进先出”法，将导致成本大幅上升。
存款借款费用的会计处理问题：新会计准则中第十条规定：对于应当计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。企业发生的借款费用，根据判断可直接归属于符合资本化条件的资产，应当进行资本化，分别计入资产的成本。对于不符合资本化的借款费用，则应当在发生时计入当期损益。其中，符合资本化条件的资产，指的是那些需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、无形资产以及需要经过相当长时间生产的存货等。原准则未对该内容进行诠释。
3.计量基础的变革
新准则将原来的权责发生制原则变更为会计基础。在计量基础中引入公允价值计量，并在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面允许采用公允价值，虽然准则明确了公允价值的使用，但是对于它的使用范围仍然进行了较为严格的界定。
4.所得税会计处理的变更
新准则：对《国际会计准则第12号——所得税会计》进行了借鉴，引入“暂时性差异”这一定义，在递延所得税资产以及递延所得税负债计算上都需要以此为依据，这表明当期所得税与递延所得税费用都将纳入所得税费用之中，所得税的处理采用的是资产负债观。企业的净利润是利润总额扣除掉所得税费用之后的净额。原准则：将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，以此为基础计算企业应纳税所得额。
新准则对资产的计税基础和负债的计税基础、以及暂时性差异等概念进行了引入。并且要求企业在确认资产和负债时，同时明确其计税基础。对于资产、负债的账面价值同其计税基础之间的差异，分别确定为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，并进一步确认递延所得税资产或递延所得税负债。同时，对于企业适用税率发生变化的，应结合实际情况进行妥善的调整，并重新对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债开展计量工作。所以，新准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这可谓所得税会计的一个革命性变化。
二、这些变化产生的具体经济影响
1.对存货管理的影响
取消后进先出法的计价模式将使所有企业的当期存货消耗费用表现为对实际历史成本的反映，并使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段难以被再次使用，而非人为调节因素，便于分析比较不同企业间的经营业绩，有利于提高会计信息质量。
2.对公允价值计量所造成的影响
在理论概念上讲，公允价值主要是指熟悉情况的交易双方，在公平交易的基本原则下，自发的自愿进行资产交换和债务清偿所产生金额。公允价值的公允性体现在公平的交易中，交易双方不存在信息不对称问题，交易的价格是双方公允的。由于公允价值的不合理使用会造成利润被操作的问题，因此为了规避这一问题，新准则中明确详细地规定了公允价值的适用范围，其中只有存在活跃市场的金融资产或金融工具才可以以公允价值进行计量。而且对其他准则计量都进一步明确了使用的前提条件，针对每一项会计要素，在基本准则中都予以强调，只有在能够可靠计量条件下才可确认。鉴于我国市场经济现阶段的发展形势，在新准则中依然遵循谨慎性的节本指导原则，规定企业可以依照市场成熟条件自主选择公允价值，虽然如此，但在实施过程中，公允价值的确认仍然存在人为因素的影响。
不论是对企业的经营行为还是盈余管理行为，都会受到公允价值计量的影响。对于公允价值模式的非常规运用可能导致经济的瘫痪。举例而言，对于交易性金融资产的计量，期末交易性金融资产采用公允价值计量，这就要求企业在期末将账面价值调整成市场上的公允价值，而账面价值与公允价值之间的差额作为交易性金融资产在损益表上加以反映。这种结果导致未实现的、虚拟的利润构成了利润总额的一部分，而这一部分利润能否实现却具有极大的不确定性。雷曼兄弟1个亿的资产一夜之间化为乌有，这与公允价值具有莫大的关系。2008年国际金融危机的出现也对公允价值的计量提出了挑战。
三、如何通过完善制度和监管减少经济风险
1.完善市场经济体系的设置
公允价值模式的选择使用要求必须具备机制健全的市场。由于我国市场体系仍处于不断完善之中，如果仅仅依靠在产品市场和要素市场实现信息的收集难度较大，这就造成了公允价值的难以准确的获取，要降低公允价值计量模式带来的风险就必须健全市场体系。
2.完善资本市场
资本市场越成熟、越完善、体系越健全，则越有利于公允价值的实施。这就要求在完善资本市场相关制度建设的同时，完善资产评估准则体系、完善相关部门监督体系，才有利于保证公允价值的计量充分发挥作用。否则，企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果，不仅会对企业的市场造成影响，甚至会严重影响企业的稳定发展。
3.强化会计工作人员职业判断能力的培养
公允价值计量对于会计从业人员的职业判断能力提出了较高的要求，获取高质量的公允价值信息离不开高水平会计工作人员的支持，因此在对会计工作人员的管理上，必须注重对会计人员的会计理论与实践素养的提升，此外还应该在评估、金融、资本市场等方面拓展会计工作人员的知识储备。
4.优化现代公司的整体管理模式
在现代公司制度下，完善公司治理机构，避免一股独大等问题。会计信息作为管理人员受托责任履行情况的证明，能够监督和评价董事会和高级管理人员的公司管理能力、公司治理业绩、职业道德修养，在采用公允价值计量模式开展企业业务处理工作过程中，必须要求具有较完善的公司治理结构。 同时，还应当建立完善成熟的诚信机制。诚信作为我国主要的道德评价标准，将诚信机制引入到公司的会计制度制定、治理结构调整以及资本市场秩序维护等方面，可以从根源上消除造假等违法违规行为的发生。
综上所述，新会计准则的实施为政府和企业会计工作带来了新的要求，为保证新会计准则的实施，政府应当不断完善资本市场、健全市场体系，并要求企业不断完善公司治理结构，提升会计从业人员的素质，从而降低企业的经营风险。
（作者单位：山东鲁抗舍里乐药业有限公司）