论文部分内容阅读
本文将分析哪些措施有助于政府推行税收监管改革。本文的建议来自于麦肯锡公司过去5 年中，在20 多个国家进行的120 项公共金融项目的数据所得，再有麦肯锡独有的全球税收标准数据库，其中包括来自全球10 多个国家超过100 项的税收项目的具体数据（范围从缴税过程到检查，从收集税款到服务过程等等）。
本文的重点是总结出一系列在推行一年之内可以有效提高税收的政策，我们称之为“速成法”。虽然这种快速取胜的方法是长期战略计划中的一部分，但是这种快速的方法是独立但却长久的手段，不仅可以在短期内改善税收状况，而且能够长期持续的改善。比如，撒哈拉以南的一个国家推行了一系列速成政策，在一年之内税收增加超过基准线的6%，并且将增加的税收用于增加重点领域的支出预算，比如基础建设、医疗卫生和教育。
本文将重点研究各项税收监管政策的短期影响：据麦肯锡的研究经验表明，当国家必须实施大规模的体制改革时，也意味着实施这些改革将面临极大的风险和挑战。
通常，体制改革都会引发各利益集团和公众强烈的反对之声。如果想要成功改革，势必要充分关注好国家的根本利益。
而本文中讨论的“速成法”正是提高税收监管的有效性，解决国家最为迫切问题的有效方法，还可以为对大规模改革持怀疑态度的人们展现最有力的证据。
全球发展的轨迹已悄然发生了改变。如今，世界上最活跃的经济体已经不再是传统的西欧或南美洲国家，取而代之的是拥有更加年轻人口的国家。经济迅猛发展的金砖国家，已成为人们津津乐道的话题。但或许鲜有人知道，其他一些国家的经济同样发展迅速，比如，卡塔尔在2011 年之前的10 年中，一直保持着年增长率在14% 左右，安哥拉的年增长率也在11%，埃塞俄比亚的增长率超过8%，以及巴拿马和越南的年增长率也超过了7%。
然而，在如此之高的经济增长下，各国的行政监管很可能潜藏着许多危机。与此同时，新兴经济体的活跃度和年轻化，也让这些国家在面对合理监管、就业问题以及医疗卫生和教育体制的改善时显得经验不足，后续乏力。如果任由问题继续恶化下去，将拖垮整个国家，完全抵消经济发展创造出来的大好局面。
快速发展的经济体中，有一个关键问题常常被忽略，就是提高税收监管的有效性。严格的税收监管不仅能够在经济发展遭遇挑战时，提供充足的资金支持，还可以确保收入流的稳定和长久。
事实上，许多迅速发展的经济体在提高税收监管中遇到了许多共同的挑战。很常见的是，许多政府需要在极度不正规和避税的环境中推行税收政策。而在这种环境下，又存在许多复杂的因素，比如征税的方式，资源和机构的不充足，征收方式的不恰当，以及不当的支持系统和工具。
鉴于全球经济体变化不断，所有的税收监管之路势必要经历不断的变革，才能从薄弱的体制走向强大。今天，全球许多的新兴经济体税收体系都是脆弱或是略微健全的，仅有很少的国家拥有完善的税收体制。大多数的国家都在摸索着从脆弱到健全、从健全到完善的一个税收体系。
任何的税务监管改善项目都应从以下三个范围入手：监管，纳税人的服务与沟通，以及税制体系。各国政府需根据自己国家所处的发展阶段和本身税务体系的具体需要，在这三个范围内选择适合本国国情的手段改善税制。
下面的10 条速成法方案，每一项都会对一个或多个发展中经济体产生巨大的影响力，这10 条可分为同等的三组：提高监管过程的方案，提升纳税人服务与沟通的方案，以及集中改善税制的方案。
在改善税收监管的过程中，政府将面临诸多的实际操作中的困难。现在，许多的发展中国家正处于确保税收体系是高效且被重点关注的阶段，并且确保各个过程都是稳步发展，与纳税人沟通渠道的通畅，拥有所需的专业技术人才。以下的10 种方法可以帮助政府快速的达成这些目标：
速成法1：集中各方资源改善审计，税收过程和税收方式
迅速发展的经济体，保证高效审计过程是极为重要的，有效地打击逃税等违法行为，避免形成社会不和谐的因素。审计职能改善的效果立竿见影，比如某国的税务部门推出了一项审计方法改革的计划，由50 名专业的审计人员组成，同时培训100 名税务考官，制订出明确的审计方法，部分自动化了审计的过程，大大简化了审计程序，提升了审计程序整体的质量和一致性。另一方面，审计过程的完善也意味着完成了一项严格的绩效管理体系。据分析，在执行该计划后的6 个月内，审计人员的生产率增长了10 倍之多，与审计相关的税收猛增了55 倍。自觉纳税的用户呈可持续性的增长，由于意识到政府对税收的控制力度加大，企业所得税的收入涨幅相比去年同期上升了30%。
速成法2：运用简单的市场划分定位更大的税收机会
许多发展中的经济体，都缺少能够自动标记和随访可疑纳税人表现的高级分析工具和数据库。不过，政府可以根据纳税户的规模、行业和过去的纳税表现进行简单的市场划分工作。参考其他的特征，税务部门还可以迅速的做出危险分析，鉴别出独立纳税人与同类其他纳税人的表现差异。所得的分析结果，更有助于获取各纳税群体的预期税收。准确监控每个纳税人或多或少的纳税表现，税收监督工作更加高效透明。据统计，市场划分法能够产生非常准确的预期结果。许多国家在提高税收的初级阶段就常常采用这一方法。非洲某国应该市场划分，对500 名纳税人进行分析调查，结果显示其中的部分纳税人拖欠总额占全国未收总税款的5%。税务部门希望能回收半数以上的拖欠税款。
速成法3：锁定最大的未付税款
在税务监管部门，税收既不是自动支付也不是集中收取，而是由每个税务人员逐个按具体情况收取。但这种方式存在着巨大漏洞，税款收集率很低，更算不清拖欠税款的具体数额。更糟糕的是，惩处违反纳税法规的力度也大打折扣。据海关部门统计，进口企业的拖欠税款在所有行业中居首位。为此，某国海关部门组织专业的技术小组，利用政府规定与欠税企业直接谈判纳税的具体条款，成功地将进口企业继续拖欠税款的机会降至最低，更将政府部门将严厉打击拖欠，偷税漏水等行为的信息宣传给公众，增加广大纳税人的纳税意识。此项法案出台后的3 个月，新欠税的形成率下降了一半之多。 速成法4：保证定期更新和随访纳税人的注册情况
正确的纳税人注册是保证准确管理纳税人义务的首要条件。然而，在许多发展中国家，正确的税务注册却充满阻碍。因为在这些国家，有很大一部分的企业还处于“非正规”和“微小”的商业状态，而且政府缺乏对税收的外部控制，导致许多纳税人脱离了纳税体系。如果国家的有关部门仍然没有具体的手段控制所有纳税人，那么许多潜在的纳税人将更加回避进入这个严格的环境，有些纳税户要么在选择税务注册，要么就停止申报，避免承担更多的责任与后果。为防止问题的持续恶化，政府应引入一种更为严格的反馈系统，保证纳税人定期的更新资料，此外，实施快速简单的监控计划可以提高对逃税漏税等行为的报警速度。一旦有人违背了税收条例，税务部门就可以集中解决和随访这些个别案例。以非洲的税务部门为例，他们推出了一项两周的税务注册周，选定各区域的分支税务所，派遣工作人员到所在地的非正规和微小企业进行实地注册。结果显示，项目完成后，各目标区域的纳税注册率提升了20%～30%。
速成法5：引入客户经理机制，监督随访纳税大户动态
提升税收和自觉遵守纳税单单靠强迫执行是远远不够的，提供完善的服务，形成纳税人自愿遵守纳税要求的氛围。 在多数国家，大部分的税收都来自于一小部分纳税人的税收，特别是金融企业、大型零售商、建筑公司、大型制造商、大型进口商等等。虽然，许多国家的税务部门都设立了纳税大户专组，但是基本上这些部门运用的都是相同的执行过程、规则和资源。
实际上，这并没有发掘出大客户的全部潜能。引入“客户经理”机制，形成由专业人士组成的团队，包括法律、诉讼、税收等方面的人才，为纳税大户提供客制化的专业服务，增加服务灵活度，扩大税收范围。全面实施新模式需要一定的时间，强化速成计划在短时间内可以达到一定的预期效果。撒哈拉某国在引入“客户经理”机制后，加倍了纳税大户组的审计人员，并制订了详尽的培训计划，快速提高审计人员的专业技能。
速成法6：引入电子纳税渠道
现在，手机和互联网在发展中国家的普及率非常高，税务部门可以借助电子渠道简化税收过程，比如门户网站、手机交易软件、ATM 机等等。税务的初级阶段就可以通过电子平台进行，更加轻松快捷的方式不仅解决了在税务所门口大排长龙交税的麻烦，还降低了一些纳税门槛，增加了潜在纳税人自觉纳税的机会。同时，为中间阶段的税收程序补充详尽的资料，打下稳固的基础。
速成法7：广泛沟通并推广“速成法”
在整体计划中，沟通是至关重要的因素，畅通的沟通能有助于政府更加顺利地推广政策，在短期内进一步地实现增加税收的目标。其实，沟通计划能够处理三方面的问题：宣传纳税的好处并鼓励纳税；引导纳税人遵守税收法规，将政府对审计和税收的严格管控的信息公开化；扩大公众对偷税漏税等行为的危险意识。具体的沟通计划包括政府的明确制度、信息以及纳税人的诉求。
速成法8：消除税收漏洞
由上至下，对各种税务的类型和具体行业的粗略分析，再与上级税务部门的分析报告相结合，就可以判断出在哪些领域或群体存在税收漏洞。同时，还可以分析得出预计和实际税率之间是否存在差距。拉丁美洲某国家利用此方法检验出两个金融类行业的有效税率，占企业所得税的1/4 到1/6。相比邻国，税收部门将这两个行业的税率一直保持在较低的水平，这也利于将其他行业的税率与国家平均税率保持一致。结果显示，政府此次的政策干预在第一财年有效地将企业所得税增加了10 个百分点。
速成法9：简化税收系统，推动企业正规化
许多国家的税收系统还处于极度不正规和复杂的状态，偷税漏税等行为也开始滋生蔓延，许多持有不同目的的纳税人更有机会脱离税收体系。简化后的纳税体系能够激发人们自觉遵守税收的愿望。实际上政府可以指定多种简化方案，比如 2009 年，南非政府就利用较简单的“营业税”代替了“企业所得税”（营业税只用于年销售额低于100万的企业，据统计，此项计划实施后的第一年，南非税收系统就增加了7000 多名纳税人，其中的许多纳税户都是从非正规企业转型来的。
速成法10：保证有效的外部税收检查
许多非正规企业都是逃税经营，可是仍然与政府部门或其他公共机构有联系。政府在进行外部检查的过程中，无需过度的阻碍企业的正常经营，而是要正确引导和鼓励这些企业正规化转型。某发展中国家会在一些特殊状况下，进行税收注册检查，比如进口商品、向海外汇款、申请工作签证等情况。接下来，媒体会公布关于此类法规的信息，表明政府对于正规化税收体系的决心，从而扩大了自愿纳税的规模。
发展中国家的税务部门在实施改革的过程中，将面临诸多的挑战，尤其是在降低企业非正规化的过程中。本文中介绍的10 种速成法代表了税务部门提高税收的机会，增加与民众之间的信任感，提高税收的长期财务稳定。这一改革方案承载了许多发展中经济体对提高税务效率的承诺。税务部门工作方式的改变为国家许多领域，如基础设施建设、医疗、教育等领域都开辟了新的资金来源。数据显示，发展中国家10%～15% 的税收增长就能使医疗与教育上支出加倍。
编译自麦肯锡官方网站
本文的重点是总结出一系列在推行一年之内可以有效提高税收的政策，我们称之为“速成法”。虽然这种快速取胜的方法是长期战略计划中的一部分，但是这种快速的方法是独立但却长久的手段，不仅可以在短期内改善税收状况，而且能够长期持续的改善。比如，撒哈拉以南的一个国家推行了一系列速成政策，在一年之内税收增加超过基准线的6%，并且将增加的税收用于增加重点领域的支出预算，比如基础建设、医疗卫生和教育。
本文将重点研究各项税收监管政策的短期影响：据麦肯锡的研究经验表明，当国家必须实施大规模的体制改革时，也意味着实施这些改革将面临极大的风险和挑战。
通常，体制改革都会引发各利益集团和公众强烈的反对之声。如果想要成功改革，势必要充分关注好国家的根本利益。
而本文中讨论的“速成法”正是提高税收监管的有效性，解决国家最为迫切问题的有效方法，还可以为对大规模改革持怀疑态度的人们展现最有力的证据。
全球发展的轨迹已悄然发生了改变。如今，世界上最活跃的经济体已经不再是传统的西欧或南美洲国家，取而代之的是拥有更加年轻人口的国家。经济迅猛发展的金砖国家，已成为人们津津乐道的话题。但或许鲜有人知道，其他一些国家的经济同样发展迅速，比如，卡塔尔在2011 年之前的10 年中，一直保持着年增长率在14% 左右，安哥拉的年增长率也在11%，埃塞俄比亚的增长率超过8%，以及巴拿马和越南的年增长率也超过了7%。
然而，在如此之高的经济增长下，各国的行政监管很可能潜藏着许多危机。与此同时，新兴经济体的活跃度和年轻化，也让这些国家在面对合理监管、就业问题以及医疗卫生和教育体制的改善时显得经验不足，后续乏力。如果任由问题继续恶化下去，将拖垮整个国家，完全抵消经济发展创造出来的大好局面。
快速发展的经济体中，有一个关键问题常常被忽略，就是提高税收监管的有效性。严格的税收监管不仅能够在经济发展遭遇挑战时，提供充足的资金支持，还可以确保收入流的稳定和长久。
事实上，许多迅速发展的经济体在提高税收监管中遇到了许多共同的挑战。很常见的是，许多政府需要在极度不正规和避税的环境中推行税收政策。而在这种环境下，又存在许多复杂的因素，比如征税的方式，资源和机构的不充足，征收方式的不恰当，以及不当的支持系统和工具。
鉴于全球经济体变化不断，所有的税收监管之路势必要经历不断的变革，才能从薄弱的体制走向强大。今天，全球许多的新兴经济体税收体系都是脆弱或是略微健全的，仅有很少的国家拥有完善的税收体制。大多数的国家都在摸索着从脆弱到健全、从健全到完善的一个税收体系。
任何的税务监管改善项目都应从以下三个范围入手：监管，纳税人的服务与沟通，以及税制体系。各国政府需根据自己国家所处的发展阶段和本身税务体系的具体需要，在这三个范围内选择适合本国国情的手段改善税制。
下面的10 条速成法方案，每一项都会对一个或多个发展中经济体产生巨大的影响力，这10 条可分为同等的三组：提高监管过程的方案，提升纳税人服务与沟通的方案，以及集中改善税制的方案。
在改善税收监管的过程中，政府将面临诸多的实际操作中的困难。现在，许多的发展中国家正处于确保税收体系是高效且被重点关注的阶段，并且确保各个过程都是稳步发展，与纳税人沟通渠道的通畅，拥有所需的专业技术人才。以下的10 种方法可以帮助政府快速的达成这些目标：
速成法1：集中各方资源改善审计，税收过程和税收方式
迅速发展的经济体，保证高效审计过程是极为重要的，有效地打击逃税等违法行为，避免形成社会不和谐的因素。审计职能改善的效果立竿见影，比如某国的税务部门推出了一项审计方法改革的计划，由50 名专业的审计人员组成，同时培训100 名税务考官，制订出明确的审计方法，部分自动化了审计的过程，大大简化了审计程序，提升了审计程序整体的质量和一致性。另一方面，审计过程的完善也意味着完成了一项严格的绩效管理体系。据分析，在执行该计划后的6 个月内，审计人员的生产率增长了10 倍之多，与审计相关的税收猛增了55 倍。自觉纳税的用户呈可持续性的增长，由于意识到政府对税收的控制力度加大，企业所得税的收入涨幅相比去年同期上升了30%。
速成法2：运用简单的市场划分定位更大的税收机会
许多发展中的经济体，都缺少能够自动标记和随访可疑纳税人表现的高级分析工具和数据库。不过，政府可以根据纳税户的规模、行业和过去的纳税表现进行简单的市场划分工作。参考其他的特征，税务部门还可以迅速的做出危险分析，鉴别出独立纳税人与同类其他纳税人的表现差异。所得的分析结果，更有助于获取各纳税群体的预期税收。准确监控每个纳税人或多或少的纳税表现，税收监督工作更加高效透明。据统计，市场划分法能够产生非常准确的预期结果。许多国家在提高税收的初级阶段就常常采用这一方法。非洲某国应该市场划分，对500 名纳税人进行分析调查，结果显示其中的部分纳税人拖欠总额占全国未收总税款的5%。税务部门希望能回收半数以上的拖欠税款。
速成法3：锁定最大的未付税款
在税务监管部门，税收既不是自动支付也不是集中收取，而是由每个税务人员逐个按具体情况收取。但这种方式存在着巨大漏洞，税款收集率很低，更算不清拖欠税款的具体数额。更糟糕的是，惩处违反纳税法规的力度也大打折扣。据海关部门统计，进口企业的拖欠税款在所有行业中居首位。为此，某国海关部门组织专业的技术小组，利用政府规定与欠税企业直接谈判纳税的具体条款，成功地将进口企业继续拖欠税款的机会降至最低，更将政府部门将严厉打击拖欠，偷税漏水等行为的信息宣传给公众，增加广大纳税人的纳税意识。此项法案出台后的3 个月，新欠税的形成率下降了一半之多。 速成法4：保证定期更新和随访纳税人的注册情况
正确的纳税人注册是保证准确管理纳税人义务的首要条件。然而，在许多发展中国家，正确的税务注册却充满阻碍。因为在这些国家，有很大一部分的企业还处于“非正规”和“微小”的商业状态，而且政府缺乏对税收的外部控制，导致许多纳税人脱离了纳税体系。如果国家的有关部门仍然没有具体的手段控制所有纳税人，那么许多潜在的纳税人将更加回避进入这个严格的环境，有些纳税户要么在选择税务注册，要么就停止申报，避免承担更多的责任与后果。为防止问题的持续恶化，政府应引入一种更为严格的反馈系统，保证纳税人定期的更新资料，此外，实施快速简单的监控计划可以提高对逃税漏税等行为的报警速度。一旦有人违背了税收条例，税务部门就可以集中解决和随访这些个别案例。以非洲的税务部门为例，他们推出了一项两周的税务注册周，选定各区域的分支税务所，派遣工作人员到所在地的非正规和微小企业进行实地注册。结果显示，项目完成后，各目标区域的纳税注册率提升了20%～30%。
速成法5：引入客户经理机制，监督随访纳税大户动态
提升税收和自觉遵守纳税单单靠强迫执行是远远不够的，提供完善的服务，形成纳税人自愿遵守纳税要求的氛围。 在多数国家，大部分的税收都来自于一小部分纳税人的税收，特别是金融企业、大型零售商、建筑公司、大型制造商、大型进口商等等。虽然，许多国家的税务部门都设立了纳税大户专组，但是基本上这些部门运用的都是相同的执行过程、规则和资源。
实际上，这并没有发掘出大客户的全部潜能。引入“客户经理”机制，形成由专业人士组成的团队，包括法律、诉讼、税收等方面的人才，为纳税大户提供客制化的专业服务，增加服务灵活度，扩大税收范围。全面实施新模式需要一定的时间，强化速成计划在短时间内可以达到一定的预期效果。撒哈拉某国在引入“客户经理”机制后，加倍了纳税大户组的审计人员，并制订了详尽的培训计划，快速提高审计人员的专业技能。
速成法6：引入电子纳税渠道
现在，手机和互联网在发展中国家的普及率非常高，税务部门可以借助电子渠道简化税收过程，比如门户网站、手机交易软件、ATM 机等等。税务的初级阶段就可以通过电子平台进行，更加轻松快捷的方式不仅解决了在税务所门口大排长龙交税的麻烦，还降低了一些纳税门槛，增加了潜在纳税人自觉纳税的机会。同时，为中间阶段的税收程序补充详尽的资料，打下稳固的基础。
速成法7：广泛沟通并推广“速成法”
在整体计划中，沟通是至关重要的因素，畅通的沟通能有助于政府更加顺利地推广政策，在短期内进一步地实现增加税收的目标。其实，沟通计划能够处理三方面的问题：宣传纳税的好处并鼓励纳税；引导纳税人遵守税收法规，将政府对审计和税收的严格管控的信息公开化；扩大公众对偷税漏税等行为的危险意识。具体的沟通计划包括政府的明确制度、信息以及纳税人的诉求。
速成法8：消除税收漏洞
由上至下，对各种税务的类型和具体行业的粗略分析，再与上级税务部门的分析报告相结合，就可以判断出在哪些领域或群体存在税收漏洞。同时，还可以分析得出预计和实际税率之间是否存在差距。拉丁美洲某国家利用此方法检验出两个金融类行业的有效税率，占企业所得税的1/4 到1/6。相比邻国，税收部门将这两个行业的税率一直保持在较低的水平，这也利于将其他行业的税率与国家平均税率保持一致。结果显示，政府此次的政策干预在第一财年有效地将企业所得税增加了10 个百分点。
速成法9：简化税收系统，推动企业正规化
许多国家的税收系统还处于极度不正规和复杂的状态，偷税漏税等行为也开始滋生蔓延，许多持有不同目的的纳税人更有机会脱离税收体系。简化后的纳税体系能够激发人们自觉遵守税收的愿望。实际上政府可以指定多种简化方案，比如 2009 年，南非政府就利用较简单的“营业税”代替了“企业所得税”（营业税只用于年销售额低于100万的企业，据统计，此项计划实施后的第一年，南非税收系统就增加了7000 多名纳税人，其中的许多纳税户都是从非正规企业转型来的。
速成法10：保证有效的外部税收检查
许多非正规企业都是逃税经营，可是仍然与政府部门或其他公共机构有联系。政府在进行外部检查的过程中，无需过度的阻碍企业的正常经营，而是要正确引导和鼓励这些企业正规化转型。某发展中国家会在一些特殊状况下，进行税收注册检查，比如进口商品、向海外汇款、申请工作签证等情况。接下来，媒体会公布关于此类法规的信息，表明政府对于正规化税收体系的决心，从而扩大了自愿纳税的规模。
发展中国家的税务部门在实施改革的过程中，将面临诸多的挑战，尤其是在降低企业非正规化的过程中。本文中介绍的10 种速成法代表了税务部门提高税收的机会，增加与民众之间的信任感，提高税收的长期财务稳定。这一改革方案承载了许多发展中经济体对提高税务效率的承诺。税务部门工作方式的改变为国家许多领域，如基础设施建设、医疗、教育等领域都开辟了新的资金来源。数据显示，发展中国家10%～15% 的税收增长就能使医疗与教育上支出加倍。
编译自麦肯锡官方网站