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摘要：统计抽样方法被用于符合性测试和实质性测试中。前者是为了对审计总体进行定性评价来说明总体质量特征，后者是为了对审计总体进行定量评价来说明总体数量特征。本文通过在审计工作中的具体运用，分析了统计抽样技术的属性抽样的应用步骤及变量抽样技术与应用步骤，以更直观的方式了解统计学中抽样技术的运用方法。
关键词：审计；抽样技术；运用
中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0146-01
统计抽样方法被用于符合性测试和实质性测试中。前者是为了对审计总体进行定性评价来说明总体质量特征，后者是为了对审计总体进行定量评价来说明总体数量特征。
一、符合性测试中的属性抽样技术
在符合性测试中，审计人员要了解被审计单位内部控制制度的执行情况与完善情况，以便为以后的实质性测试确定重点与范围，因此，符合性测试中选择的样本方法通常要能对审计对象总体进行定性评价，说明总体的质量特征。我们将这种确定样本规模的方法称为属性抽样。
属性抽样就是对被审计单位会计及其他经济资料和业务的处理是否符合有关规定(尤其是内部会计控制系统)进行审查，如审计人员运用统计抽样方法查得赊销业务没有必要的授权手续，则属性抽样认为它不符合有关的内控制度要求，是错误的。属性抽样通过对审计对象总体内一定数量的项目进行检视，判断其正确与否，是否可以被接受，从而进一步得出样本的错误率数据，并根据一定的可容忍误差推断审计对象总体的错误率，以对总体的情况与特性作出评价。
二、属性抽样的应用步骤
1.确定符合性测试的具体目标。以存货业务的内部会计控制制度为例，其具体目标包括：(1)完整性，所有存货业务是否均已入账，存货增减是否经过验收审核手续；(2)有效性，存货业务是否确实在当期发生；(3)真实性，存货在报表编制日是否真实存在；(4)准确性，存货在报表中是否被准确地记录、汇总和反映。如果审计人员打算测试进货验收手续是否符合内部会计控制制度的要求，则审查企业是否以进货发票与验收单核对相符作为核准付款的控制环节。根据这一审计具体目标，就可测试存货业务内部会计控制制度实施的有效程度。
2.界定误差。(1)记账凭证未附进货发票；(2)记账凭证附有无关的进货发票；(3)进货发票与验收单记载数量不符。
3.确定抽取的样本规模。决定样本规模(样本量)大小的主要因素有可容忍误差、可信赖程度、预期总体误差等。确定可容忍误差、可信赖程度和预期总体误差。审计人员参与以前年度内控测试情况的审计工作底稿、内部控制初评结果、环境因素、审计项目的重要性，有关该审计项目的改善程度，加上自身的专业判断，最后定下可容忍误差、可信赖程度和预期总体误差。
4.选取样本。审核内部会计控制制度执行与要求是否存在误差。审计人员可利用前述的随机选样系统选样的统计抽样方法选取样本。如前例，选取张进货发票后，按照有关内部会计控制的要求，对验收单、记账凭证审查。
5.评审样本。以审查样本的结果推断总体。将审查出的样本实际差错率推断出的总体实际差错率与审计人员可容忍误差率进行比较，若前者低于后者，则某项内部控制可以信赖。反之，审计人员不信赖此项内部控制，而要重新修订实质性测试计划，直接实施实质性测试或者根据样本实际差错率增加样本量重新对样本进行审查，然后再进行比较看结果如何。
三、实质性测试中的变量抽样技术
1.变量抽样技术。在实质性测试中，审计人员的工作从定性转为了定量，要用抽样方法对总体错误额作出评价，并能进一步描述总体的数量特征，这种方法我们称之为变量抽样。常用于应收账款、存货、工资等数量金额的抽样。变量抽样是对会计资料中的数据以及有关财产物资的实存量是否真实正确进行检视，如果审计人员认为数据的计算有误或资产情况不真实，即认为是错误，错误的性质由金额或数量差异程度而定，例如，审计人员发现某被审计单位将购置固定资产的款项计入购买生产性原材料的项目内，以逃避税收，这在变量抽样中应认为是错误的，但其错误的性质并非由这是一项逃税的违法行为而决定，它直接决定于这笔款项的数额大小，数额大的，即认为其性质是严重的。
变量抽样中，审计人员通过对审计对象总体范围内的一定数量的项目进行检视，以确定项目是否有错以及差错数额的大小是多少，从而得出样本错误的平均数值，并进一步根据一定的可容忍误差范围推断总体的差错额，以对总体进行定量的评价。
2.变量抽样的应用步骤。变量抽样中，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等。这些方法均可通过分层来实现，这里以单位平均数推算为例介绍变量抽样的应用步骤。
根据审计的具体目标确定审计总体以便选取样本。若审计人员要审查存货中原材料余额的真实性，根据此审计目标，确定总体容量为4000种规定的原材料明细分类账，其原材料账面总额为1600000元。
确定可靠程度、精确度。可靠程度：审计人员一般根据对审计总风险的预期和对内部控制测试后的可信程度来确定抽样的可靠程度。精确度：精确度就是样本误差范围，与符合性测试不同的是，实质性测试下要用金额表示，并且误差的限度还要用到精确度下限。精确度是重要性的函数，它的大小，与抽查的样本量成反比。
3.审计人员在对样本审查与评价时需要注意的几个方面。审计人员在分析样本误差时，应根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。当按既定的程序无法对样本取得审计证据时，审计人员应该实施替代审计程序，以获取相应的证据，如果无法实施替代审计程序，审计人员应将此样本视为误差。
审计人员应根据样本误差，结合抽样规模的大小，以及审计要求精确度高低等因素，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。如果审计人员推断的总体误差超过了事先确定的可容忍误差，则认为不能被接受，应对审计抽样风险进行重估，经重估后的抽样风险不能接受，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。审计人员的最终审计结论，必须以选取的样本所收集的審计证据能足以证实审计对象总体为前提。
四、结语
推断统计是建立在随机抽样的基础上的，而随机抽样的中心是抽样调查方案的设计，主要包括抽样技术和试验设计两项内容。抽样技术是指为保证样本的随机性和代表性而选择抽样方法和制定抽样方案等应遵循的基本原则的研究。本文通过在审计工作中的具体运用，分析了统计抽样技术的属性抽样的应用步骤及变量抽样技术与应用步骤，以更直观的方式了解统计学中抽样技术的运用方法。
参考文献：
[1]赵海兵.统计中的一些假设检验问题[D].华东师范大学, 2007(03).
[2]程开明.中国城市化与经济增长的统计研究[D].浙江工商大学,2009(02).
[3]殷瑞飞.数据挖掘中的聚类方法及其应用[D].厦门大学,2009(08).
[4]王艳明.现代企业统计理论体系创新研究[D].天津大学,2010(11).
关键词：审计；抽样技术；运用
中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0146-01
统计抽样方法被用于符合性测试和实质性测试中。前者是为了对审计总体进行定性评价来说明总体质量特征，后者是为了对审计总体进行定量评价来说明总体数量特征。
一、符合性测试中的属性抽样技术
在符合性测试中，审计人员要了解被审计单位内部控制制度的执行情况与完善情况，以便为以后的实质性测试确定重点与范围，因此，符合性测试中选择的样本方法通常要能对审计对象总体进行定性评价，说明总体的质量特征。我们将这种确定样本规模的方法称为属性抽样。
属性抽样就是对被审计单位会计及其他经济资料和业务的处理是否符合有关规定(尤其是内部会计控制系统)进行审查，如审计人员运用统计抽样方法查得赊销业务没有必要的授权手续，则属性抽样认为它不符合有关的内控制度要求，是错误的。属性抽样通过对审计对象总体内一定数量的项目进行检视，判断其正确与否，是否可以被接受，从而进一步得出样本的错误率数据，并根据一定的可容忍误差推断审计对象总体的错误率，以对总体的情况与特性作出评价。
二、属性抽样的应用步骤
1.确定符合性测试的具体目标。以存货业务的内部会计控制制度为例，其具体目标包括：(1)完整性，所有存货业务是否均已入账，存货增减是否经过验收审核手续；(2)有效性，存货业务是否确实在当期发生；(3)真实性，存货在报表编制日是否真实存在；(4)准确性，存货在报表中是否被准确地记录、汇总和反映。如果审计人员打算测试进货验收手续是否符合内部会计控制制度的要求，则审查企业是否以进货发票与验收单核对相符作为核准付款的控制环节。根据这一审计具体目标，就可测试存货业务内部会计控制制度实施的有效程度。
2.界定误差。(1)记账凭证未附进货发票；(2)记账凭证附有无关的进货发票；(3)进货发票与验收单记载数量不符。
3.确定抽取的样本规模。决定样本规模(样本量)大小的主要因素有可容忍误差、可信赖程度、预期总体误差等。确定可容忍误差、可信赖程度和预期总体误差。审计人员参与以前年度内控测试情况的审计工作底稿、内部控制初评结果、环境因素、审计项目的重要性，有关该审计项目的改善程度，加上自身的专业判断，最后定下可容忍误差、可信赖程度和预期总体误差。
4.选取样本。审核内部会计控制制度执行与要求是否存在误差。审计人员可利用前述的随机选样系统选样的统计抽样方法选取样本。如前例，选取张进货发票后，按照有关内部会计控制的要求，对验收单、记账凭证审查。
5.评审样本。以审查样本的结果推断总体。将审查出的样本实际差错率推断出的总体实际差错率与审计人员可容忍误差率进行比较，若前者低于后者，则某项内部控制可以信赖。反之，审计人员不信赖此项内部控制，而要重新修订实质性测试计划，直接实施实质性测试或者根据样本实际差错率增加样本量重新对样本进行审查，然后再进行比较看结果如何。
三、实质性测试中的变量抽样技术
1.变量抽样技术。在实质性测试中，审计人员的工作从定性转为了定量，要用抽样方法对总体错误额作出评价，并能进一步描述总体的数量特征，这种方法我们称之为变量抽样。常用于应收账款、存货、工资等数量金额的抽样。变量抽样是对会计资料中的数据以及有关财产物资的实存量是否真实正确进行检视，如果审计人员认为数据的计算有误或资产情况不真实，即认为是错误，错误的性质由金额或数量差异程度而定，例如，审计人员发现某被审计单位将购置固定资产的款项计入购买生产性原材料的项目内，以逃避税收，这在变量抽样中应认为是错误的，但其错误的性质并非由这是一项逃税的违法行为而决定，它直接决定于这笔款项的数额大小，数额大的，即认为其性质是严重的。
变量抽样中，审计人员通过对审计对象总体范围内的一定数量的项目进行检视，以确定项目是否有错以及差错数额的大小是多少，从而得出样本错误的平均数值，并进一步根据一定的可容忍误差范围推断总体的差错额，以对总体进行定量的评价。
2.变量抽样的应用步骤。变量抽样中，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等。这些方法均可通过分层来实现，这里以单位平均数推算为例介绍变量抽样的应用步骤。
根据审计的具体目标确定审计总体以便选取样本。若审计人员要审查存货中原材料余额的真实性，根据此审计目标，确定总体容量为4000种规定的原材料明细分类账，其原材料账面总额为1600000元。
确定可靠程度、精确度。可靠程度：审计人员一般根据对审计总风险的预期和对内部控制测试后的可信程度来确定抽样的可靠程度。精确度：精确度就是样本误差范围，与符合性测试不同的是，实质性测试下要用金额表示，并且误差的限度还要用到精确度下限。精确度是重要性的函数，它的大小，与抽查的样本量成反比。
3.审计人员在对样本审查与评价时需要注意的几个方面。审计人员在分析样本误差时，应根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。当按既定的程序无法对样本取得审计证据时，审计人员应该实施替代审计程序，以获取相应的证据，如果无法实施替代审计程序，审计人员应将此样本视为误差。
审计人员应根据样本误差，结合抽样规模的大小，以及审计要求精确度高低等因素，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。如果审计人员推断的总体误差超过了事先确定的可容忍误差，则认为不能被接受，应对审计抽样风险进行重估，经重估后的抽样风险不能接受，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。审计人员的最终审计结论，必须以选取的样本所收集的審计证据能足以证实审计对象总体为前提。
四、结语
推断统计是建立在随机抽样的基础上的，而随机抽样的中心是抽样调查方案的设计，主要包括抽样技术和试验设计两项内容。抽样技术是指为保证样本的随机性和代表性而选择抽样方法和制定抽样方案等应遵循的基本原则的研究。本文通过在审计工作中的具体运用，分析了统计抽样技术的属性抽样的应用步骤及变量抽样技术与应用步骤，以更直观的方式了解统计学中抽样技术的运用方法。
参考文献：
[1]赵海兵.统计中的一些假设检验问题[D].华东师范大学, 2007(03).
[2]程开明.中国城市化与经济增长的统计研究[D].浙江工商大学,2009(02).
[3]殷瑞飞.数据挖掘中的聚类方法及其应用[D].厦门大学,2009(08).
[4]王艳明.现代企业统计理论体系创新研究[D].天津大学,2010(11).