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【摘要】 随着我国经济的不断发展和国际市场竞争的严峻挑战，转变经营方式，提高经济效率，运用现代化经营管理理论已是决定企业立于不败之地的最重要因素。那么运用科学的成本管理方法控制企业成本提高利润就显得格外重要。本文从现代化的经营管理论的角度介绍了责任会计理的内涵和其在公路施工企业应用的必要性和方法。
【关键词】责任会计 成本管理 责任中心
1 责任会计的基本理论
1.1 责任会计的内涵
在企业内部建立若干个经济单位（责任中心），这些经济单位各负其责，权利与利益挂钩，并对这些经济单位所负责的经济活动即成本，费用，利润等进行规划、控制、业绩考核的一套会计管理体系。
1.2 实行责任会计应遵循的原则
（l）可控制性原则：企业的所有成本，费用，收入，利润都可以进行控制，而每个责任中心只对自己所控制的负责，而对自己不能控制的成本，费用不负责，而这种可控性与否只是相对而言的，因此管理者应该明确划分各经济中心的控制范围，以免造成责任中心职责不明确。
（2）权利，责任利益相结合的原则：根据各责任中心对每项经济项目所负责任的大小赋予相应的权利，并对他们所负责的经济项目进行业绩考核进行奖惩，充分调动其积极性。
（3）目标一致性性原则：对经济中心的责任划分，权利的给予，业绩的考核应该保持局部目标和企业的整体目标保持一致。
1.3 责任会计的基本内容
按实施责任会计制的程序将其划分为先建立责任会计制度和对责任会计制度的实施两方面。
根据责任会计所具有的管理职能可将责任中心划分为成本费用中心、利润中心、投资中心、质量中心。把有关指标落实到公司、项目经理部、班组、科室及个人，并通过业绩报告反映其执行情况。
2 责任会计在公路施工企业中的应用
2.1 公路施工企业应用责任会计的必要性
我国公路企业注重对成本的管理，但其还没有形成完整的成本管理体系，普遍存在着直接成本和间接成本比较高的问题，企业内部权责划分不明确，没有健全的绩效考核机制。为此就要把责任会计应用到施工企业中来，按现代企业制度，会计不仅要发挥会计责任的职责，而且要进一步发挥财务工作的监督、核算、控制的作用，责任会计作为全面经济管理的重要组成部分，在现代企业管理中发挥着重要的职责。在公路施工企业建立责任会计制度是根据公路施工生产管理和成本控制的要求，按责任中心定义务，定职责，定责任成本以及考核标准，层层分解实行全员全过程的控制。
2.2 公路施工企业的成本中心的划分
根据责任会计的原则和公路施工工艺特点可将公路施工企业划分为项目部责任中心，工程队责任中心和施工段和施工工段责任中心。项目部经理是整个责任中心的领导者和管理者，拥有生产指挥权，物资采购权和财权，当然也赋予其权利相当的责任，这在我国的企业法中有明确的规定，当然其利益应该就是整个项目部的利益。工程队责任中心是由队长负责拥有工程施工权，材料验收权，负有对下级施工段进行业绩考核，施工监督的责任。施工段责任中心接受工程队的领导，对自己所管理的工段进行负责，可根据不同作业环境将其划分为多个责任中心，使各单位在其规定的责任范围内有责有权，保证各责任中心目标的实现。
2.3 公路施工企業成本的预算
对公路施工企业成本预算是责任会计制度下成本管理的基础，要按照照施工过程中的客观规律，把总成本分解为项目部责任成本和上级机构成本。项目部成本即无定额利润成本，是项目部和其所管理的施工队的直接费用，由项目部经理直接控制和管理，组织所属施工队在成本限额内完成施工；上级机构成本即企业总成本，包括间接费用、上缴税金和财务费用。公路施工企业对项目部进行领导，使其在限额内完成施工任务。对项目部预算完毕后，根据项目部责任成本对其所属的工队按照月，季度和年进行预算，包括直接材料费，直接人工费和机械使用费。
2.4 对公路施工企业成本的控制和考核
成本控制是指在成本形成过程中，对其事先进行规划、预算和制定系数目标；事中进行指导、限制和监督，及时发现和纠正偏差；事后进行评价分析，在总结和改进的基础上，修订和建立新成本目标的一系列活动。公路施工企业成本的控制包括对材料使用费、劳动力使用费和机械使用费的直接费用进行考核，还要对企业的间接费用及工程质量进行控制的考核。在责任会计制度下建立完整的成本控制考核体系。
材料成本控制，包括对材料价格控制和材料用量控制两方面。材料采购价格要遵循“质量好、价格低、运距短”的原则，采取招标方式，进场材料要严格计量，认真验收。材料用量控制包括实行限额领料制度，改进施工工艺，加强现场控制，坚持余料回收，及时盘点。在保证施工过程中对劳动力的需要，应遵循连续性、协调性、均衡性、经济性的原则，根据施工进度确定劳务用工配置。
成本控制是成本考核的依据，而成本考核是对成本控制结果的评价，二者是对立统一的动态关系。公路施工企业对成本控制的过程好结果进行考核找出差距，及时调整已达到目标责任成本的实现，包括对直接费用的考核和对工程质量的考核，最后根据责任成本的完成情况对各责任成本中心按照业绩执行的情况进行奖罚。
3 结束语
公路施工企业建立责任会计会计制度，使内部经济责任制度得到了有效的落实，分清各责任中心的责任，做到奖罚分明，以权、责、利为基本原则的责任会计制度能够充分调动企业各层次人员的积极性，降低企业成本，提高经济效益，保证企业利润的实现。
【关键词】责任会计 成本管理 责任中心
1 责任会计的基本理论
1.1 责任会计的内涵
在企业内部建立若干个经济单位（责任中心），这些经济单位各负其责，权利与利益挂钩，并对这些经济单位所负责的经济活动即成本，费用，利润等进行规划、控制、业绩考核的一套会计管理体系。
1.2 实行责任会计应遵循的原则
（l）可控制性原则：企业的所有成本，费用，收入，利润都可以进行控制，而每个责任中心只对自己所控制的负责，而对自己不能控制的成本，费用不负责，而这种可控性与否只是相对而言的，因此管理者应该明确划分各经济中心的控制范围，以免造成责任中心职责不明确。
（2）权利，责任利益相结合的原则：根据各责任中心对每项经济项目所负责任的大小赋予相应的权利，并对他们所负责的经济项目进行业绩考核进行奖惩，充分调动其积极性。
（3）目标一致性性原则：对经济中心的责任划分，权利的给予，业绩的考核应该保持局部目标和企业的整体目标保持一致。
1.3 责任会计的基本内容
按实施责任会计制的程序将其划分为先建立责任会计制度和对责任会计制度的实施两方面。
根据责任会计所具有的管理职能可将责任中心划分为成本费用中心、利润中心、投资中心、质量中心。把有关指标落实到公司、项目经理部、班组、科室及个人，并通过业绩报告反映其执行情况。
2 责任会计在公路施工企业中的应用
2.1 公路施工企业应用责任会计的必要性
我国公路企业注重对成本的管理，但其还没有形成完整的成本管理体系，普遍存在着直接成本和间接成本比较高的问题，企业内部权责划分不明确，没有健全的绩效考核机制。为此就要把责任会计应用到施工企业中来，按现代企业制度，会计不仅要发挥会计责任的职责，而且要进一步发挥财务工作的监督、核算、控制的作用，责任会计作为全面经济管理的重要组成部分，在现代企业管理中发挥着重要的职责。在公路施工企业建立责任会计制度是根据公路施工生产管理和成本控制的要求，按责任中心定义务，定职责，定责任成本以及考核标准，层层分解实行全员全过程的控制。
2.2 公路施工企业的成本中心的划分
根据责任会计的原则和公路施工工艺特点可将公路施工企业划分为项目部责任中心，工程队责任中心和施工段和施工工段责任中心。项目部经理是整个责任中心的领导者和管理者，拥有生产指挥权，物资采购权和财权，当然也赋予其权利相当的责任，这在我国的企业法中有明确的规定，当然其利益应该就是整个项目部的利益。工程队责任中心是由队长负责拥有工程施工权，材料验收权，负有对下级施工段进行业绩考核，施工监督的责任。施工段责任中心接受工程队的领导，对自己所管理的工段进行负责，可根据不同作业环境将其划分为多个责任中心，使各单位在其规定的责任范围内有责有权，保证各责任中心目标的实现。
2.3 公路施工企業成本的预算
对公路施工企业成本预算是责任会计制度下成本管理的基础，要按照照施工过程中的客观规律，把总成本分解为项目部责任成本和上级机构成本。项目部成本即无定额利润成本，是项目部和其所管理的施工队的直接费用，由项目部经理直接控制和管理，组织所属施工队在成本限额内完成施工；上级机构成本即企业总成本，包括间接费用、上缴税金和财务费用。公路施工企业对项目部进行领导，使其在限额内完成施工任务。对项目部预算完毕后，根据项目部责任成本对其所属的工队按照月，季度和年进行预算，包括直接材料费，直接人工费和机械使用费。
2.4 对公路施工企业成本的控制和考核
成本控制是指在成本形成过程中，对其事先进行规划、预算和制定系数目标；事中进行指导、限制和监督，及时发现和纠正偏差；事后进行评价分析，在总结和改进的基础上，修订和建立新成本目标的一系列活动。公路施工企业成本的控制包括对材料使用费、劳动力使用费和机械使用费的直接费用进行考核，还要对企业的间接费用及工程质量进行控制的考核。在责任会计制度下建立完整的成本控制考核体系。
材料成本控制，包括对材料价格控制和材料用量控制两方面。材料采购价格要遵循“质量好、价格低、运距短”的原则，采取招标方式，进场材料要严格计量，认真验收。材料用量控制包括实行限额领料制度，改进施工工艺，加强现场控制，坚持余料回收，及时盘点。在保证施工过程中对劳动力的需要，应遵循连续性、协调性、均衡性、经济性的原则，根据施工进度确定劳务用工配置。
成本控制是成本考核的依据，而成本考核是对成本控制结果的评价，二者是对立统一的动态关系。公路施工企业对成本控制的过程好结果进行考核找出差距，及时调整已达到目标责任成本的实现，包括对直接费用的考核和对工程质量的考核，最后根据责任成本的完成情况对各责任成本中心按照业绩执行的情况进行奖罚。
3 结束语
公路施工企业建立责任会计会计制度，使内部经济责任制度得到了有效的落实，分清各责任中心的责任，做到奖罚分明，以权、责、利为基本原则的责任会计制度能够充分调动企业各层次人员的积极性，降低企业成本，提高经济效益，保证企业利润的实现。