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摘 要 货币资金是流动性最强，同时也是控制风险最高的资产，它是医院生存和发展的重要基础，是正常运转的血液。因此，为了使医院能健康、可持续的发展，必须对医院的资金活动进行风险管控、进行风险分析、采取相应的控制措施以及加强资金运营活动风险的事后控制。
关键词 资金（fund） 风险管控（risk control） 风险分析（risk analysis） 控制措施（control measure）
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是医院生存和发展的重要基础，是正常运转的血液，因此受到高度重视。如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益是维护国家财产安全与完整的重要问题。财政部会同有关部委单独立项制定了《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》规范了货币资金的管理，对防范和化解资金活动相关风险，全面提升经营管理水平提供了科学指导和制度保障。
一、医院资金活动风险管控的必要性
资金活动贯穿医院活动的全过程。医院的运营过程依赖于一定资金支持，运营的结果，也是通过一定形式的资金活动体现出来。流动性越强、控制风险越高。因此，资金管理是医院财务管理的核心内容，是医院管理的重要组成部分。
同时资金活动内部控制通常是医院内部管理的关键薄弱环节。由于货币资金活动的因素很多，流动性强，涉及面广，有很大的不确定性，因此资金活动的管理和控制面临着很大困难。加强和改进资金活动内部控制，正确评价医院的资源条件和未来前景，科学地进行筹资，从资金流转的角度对医院的运营过程进行控制，有利于促使医院规范地开展业务活动，是医院生存和发展的内在需要。
二、医院资金活动风险分析及控制措施
风险控制点是资金活动内部控制的关键。在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，必须关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确资金流程以后，针对流程中的每一个环节、每一个步骤进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。
1、筹资活动的主要风险及其控制措施
医院要实现跨越式发展需要扩大基础设施引入大量医疗设备，在国家投入不足的情况下通过适量的筹资活动，筹集所需资金，从而使运营活动能够顺利进行。对医院筹资业务而言，可能面临的重要风险主要是缺乏完善授权审批制度导致的风险；缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险及缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。筹资活动中各环节的主要风险控制一是要提出筹资方案，筹资方案的内容是否完整、考虑是否周密、测算是否准确等，直接决定着筹资决策的正确性。首先应当建立筹资决策环节的控制制度，对筹资方案的拟订设计、筹资决策程序等作出明确规定，确保筹资方式符合成本效益原则，筹资决策科学、合理；其次应当符合筹资预算要求，明确筹资规模、筹资用途、筹资结构、筹资方式和筹资对象，并对筹资时机选择、预计筹资成本、潜在筹资风险和具体应对措施以及偿债计划等作出安排和说明。二是筹资方案和筹资计划审批，审批中应实行集体决策审议或者联签制度。对筹资方案进行风险评估，形成评估报告，报院务会或职工代表大会审批。三是实施筹资方案。在实施筹资计划的过程中，必须认真做好筹资合同的签订、资金的划拨、使用以及跟踪管理等工作，保证筹资活动按计划进行，妥善管理所筹集的资金，保证资金的安全性。四是筹资后管理。筹集资金到位以后，应该做好筹资费用的计提、支付以及会计核算等工作。筹资费用的管理事关资金提供者的积极性，对培养良好的筹资环境极为重要。
2、资金营运活动风险控制及控制措施
资金营运活动是一种价值运动，为保证资金价值运动的安全、完整、有效，资金营运活动应按照设计严密的流程进行控制。其风险主要有：资金调度不合理，可能导致财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃、或遭受欺诈。总的看来, 货币资金内部控制目标有四个: 一是安全性, 通过有效的内部控制,确保单位资金安全, 预防被盗、诈骗和挪用; 二是完整性, 检查单位收到的货币是否已全部人账, 预防私设“小金库”等侵占收入的违法行为出现; 三是合法性, 检查货币资金取得、使用是否符合财经法规,手续是否齐备; 四是效益性, 合理调度货币资金, 使其发挥最大的效益。1
3、资金营运内部控制的关键控制主要包括：
（1）把收支审批作为关键点，控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，未经授权的人员不得办理资金收支业务，使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项。资金使用者只有在原始凭证经经办人员签章以及经办部门负责人、主管副院长和财务部门负责人审批并签章后才能使用资金。而对于金额较大的项目，必须有可行性分析报告，相关职能部门审签表，主管领导审批，院务会讨论；资金巨大时需召开职工代表大会讨论。
（2）复核控制是减少错误和舞弊的重要措施。复核关键包括：会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。复核记账凭证可以保证资金收支业务的正确性和会计核算的真实性,防止记账失实和及时纠正收付错误。
（3）收付控制。出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。为了加强资金的收付控制,必须建立严格的出纳责任制,对不相容职务进行分离,即出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支资金,而不能直接根据原始凭证办理资金结算；出纳员不能编制收付记账凭证,不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；非出纳人员不能兼职资金金管理工作等。加强资金收付控制是保证资金实物安全完整的主要环节。
（4）记账控制。出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账，主管会计人员登记总分类账。分工登记账簿可以保证资金收支业务有据可查,并保证各账之间相互制约,及时提供准确的资金核算会计信息，保证账证相符、账账相符、账实相符和账表相符，确保会计资料的真实性。
（5）银行存款控制。严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开设账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行帐户的开立及使用情况，发现问题及时处理。定期核对银行帐户，获取银行对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符，如调节不符，应查明原因，及时处理。单位的一切支出，除日常零星支付外，应当全部通过银行转账结算。每一笔重大支出必须事先提出用款申请并经过审批，单位的所有现金收入应及时存入银行，同时必须及时入帐，不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得帐外设帐，严禁收款不入帐。
（6）票据控制。明确各种票据的购买、保管、领用、使用、背书转让、核销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失和被盗用，空白票据不得事先签名盖章，并定期对票据的保管、使用和入账情况进行审查；明确票据领用人员，落实责任到每人。
（7）印章控制。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与法人章分管，严格履行签字或盖章手续，必须履行相关的审批手续并印章使用登记簿进行登记备查。
再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然掌握了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，财会部门应严格按照规定，加强对资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究，分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。
3、医院资金运营活动风险的事后控制
医院除了对资金运营过程进行风险控制外，资金运营活动风险的事后控制也是必不可少的。在一个会计期末或一项经济活动之后，各职能科室要对医院各项经济活动进行考核，使变动状况及时反馈到决策部门，以达到对资金使用权过程的有效监督，保证资金管理目标的科学性。同时，要根据各部门的资金管理状况来评定其工作业绩，并与职工利益挂钩，真正做到资金管理的责、权、利相结合，使资金使用更为合理，更为有效。2
总之，强化资金管理，控制资金风险，保障资金安全，发挥资金规模效益，有利于医院宏观掌握和控制资金筹措、运用及综合平衡，促进医院可持续健康发展。
参考文献：
[1]冯春梅. 谈货币资金的内部控制及实践[J]. 中国集体经济(下半月), 2007,(04). 96
[2]吴忠礼. 浅谈加强医院资金内部控制[J]. 卫生经济研究，1998，9，16
关键词 资金（fund） 风险管控（risk control） 风险分析（risk analysis） 控制措施（control measure）
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是医院生存和发展的重要基础，是正常运转的血液，因此受到高度重视。如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益是维护国家财产安全与完整的重要问题。财政部会同有关部委单独立项制定了《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》规范了货币资金的管理，对防范和化解资金活动相关风险，全面提升经营管理水平提供了科学指导和制度保障。
一、医院资金活动风险管控的必要性
资金活动贯穿医院活动的全过程。医院的运营过程依赖于一定资金支持，运营的结果，也是通过一定形式的资金活动体现出来。流动性越强、控制风险越高。因此，资金管理是医院财务管理的核心内容，是医院管理的重要组成部分。
同时资金活动内部控制通常是医院内部管理的关键薄弱环节。由于货币资金活动的因素很多，流动性强，涉及面广，有很大的不确定性，因此资金活动的管理和控制面临着很大困难。加强和改进资金活动内部控制，正确评价医院的资源条件和未来前景，科学地进行筹资，从资金流转的角度对医院的运营过程进行控制，有利于促使医院规范地开展业务活动，是医院生存和发展的内在需要。
二、医院资金活动风险分析及控制措施
风险控制点是资金活动内部控制的关键。在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，必须关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确资金流程以后，针对流程中的每一个环节、每一个步骤进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。
1、筹资活动的主要风险及其控制措施
医院要实现跨越式发展需要扩大基础设施引入大量医疗设备，在国家投入不足的情况下通过适量的筹资活动，筹集所需资金，从而使运营活动能够顺利进行。对医院筹资业务而言，可能面临的重要风险主要是缺乏完善授权审批制度导致的风险；缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险及缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。筹资活动中各环节的主要风险控制一是要提出筹资方案，筹资方案的内容是否完整、考虑是否周密、测算是否准确等，直接决定着筹资决策的正确性。首先应当建立筹资决策环节的控制制度，对筹资方案的拟订设计、筹资决策程序等作出明确规定，确保筹资方式符合成本效益原则，筹资决策科学、合理；其次应当符合筹资预算要求，明确筹资规模、筹资用途、筹资结构、筹资方式和筹资对象，并对筹资时机选择、预计筹资成本、潜在筹资风险和具体应对措施以及偿债计划等作出安排和说明。二是筹资方案和筹资计划审批，审批中应实行集体决策审议或者联签制度。对筹资方案进行风险评估，形成评估报告，报院务会或职工代表大会审批。三是实施筹资方案。在实施筹资计划的过程中，必须认真做好筹资合同的签订、资金的划拨、使用以及跟踪管理等工作，保证筹资活动按计划进行，妥善管理所筹集的资金，保证资金的安全性。四是筹资后管理。筹集资金到位以后，应该做好筹资费用的计提、支付以及会计核算等工作。筹资费用的管理事关资金提供者的积极性，对培养良好的筹资环境极为重要。
2、资金营运活动风险控制及控制措施
资金营运活动是一种价值运动，为保证资金价值运动的安全、完整、有效，资金营运活动应按照设计严密的流程进行控制。其风险主要有：资金调度不合理，可能导致财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃、或遭受欺诈。总的看来, 货币资金内部控制目标有四个: 一是安全性, 通过有效的内部控制,确保单位资金安全, 预防被盗、诈骗和挪用; 二是完整性, 检查单位收到的货币是否已全部人账, 预防私设“小金库”等侵占收入的违法行为出现; 三是合法性, 检查货币资金取得、使用是否符合财经法规,手续是否齐备; 四是效益性, 合理调度货币资金, 使其发挥最大的效益。1
3、资金营运内部控制的关键控制主要包括：
（1）把收支审批作为关键点，控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，未经授权的人员不得办理资金收支业务，使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项。资金使用者只有在原始凭证经经办人员签章以及经办部门负责人、主管副院长和财务部门负责人审批并签章后才能使用资金。而对于金额较大的项目，必须有可行性分析报告，相关职能部门审签表，主管领导审批，院务会讨论；资金巨大时需召开职工代表大会讨论。
（2）复核控制是减少错误和舞弊的重要措施。复核关键包括：会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。复核记账凭证可以保证资金收支业务的正确性和会计核算的真实性,防止记账失实和及时纠正收付错误。
（3）收付控制。出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。为了加强资金的收付控制,必须建立严格的出纳责任制,对不相容职务进行分离,即出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支资金,而不能直接根据原始凭证办理资金结算；出纳员不能编制收付记账凭证,不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；非出纳人员不能兼职资金金管理工作等。加强资金收付控制是保证资金实物安全完整的主要环节。
（4）记账控制。出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账，主管会计人员登记总分类账。分工登记账簿可以保证资金收支业务有据可查,并保证各账之间相互制约,及时提供准确的资金核算会计信息，保证账证相符、账账相符、账实相符和账表相符，确保会计资料的真实性。
（5）银行存款控制。严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开设账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行帐户的开立及使用情况，发现问题及时处理。定期核对银行帐户，获取银行对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符，如调节不符，应查明原因，及时处理。单位的一切支出，除日常零星支付外，应当全部通过银行转账结算。每一笔重大支出必须事先提出用款申请并经过审批，单位的所有现金收入应及时存入银行，同时必须及时入帐，不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得帐外设帐，严禁收款不入帐。
（6）票据控制。明确各种票据的购买、保管、领用、使用、背书转让、核销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失和被盗用，空白票据不得事先签名盖章，并定期对票据的保管、使用和入账情况进行审查；明确票据领用人员，落实责任到每人。
（7）印章控制。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与法人章分管，严格履行签字或盖章手续，必须履行相关的审批手续并印章使用登记簿进行登记备查。
再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然掌握了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，财会部门应严格按照规定，加强对资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究，分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。
3、医院资金运营活动风险的事后控制
医院除了对资金运营过程进行风险控制外，资金运营活动风险的事后控制也是必不可少的。在一个会计期末或一项经济活动之后，各职能科室要对医院各项经济活动进行考核，使变动状况及时反馈到决策部门，以达到对资金使用权过程的有效监督，保证资金管理目标的科学性。同时，要根据各部门的资金管理状况来评定其工作业绩，并与职工利益挂钩，真正做到资金管理的责、权、利相结合，使资金使用更为合理，更为有效。2
总之，强化资金管理，控制资金风险，保障资金安全，发挥资金规模效益，有利于医院宏观掌握和控制资金筹措、运用及综合平衡，促进医院可持续健康发展。
参考文献：
[1]冯春梅. 谈货币资金的内部控制及实践[J]. 中国集体经济(下半月), 2007,(04). 96
[2]吴忠礼. 浅谈加强医院资金内部控制[J]. 卫生经济研究，1998，9，16