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【摘要】 企业内部会计控制制度是指各单位的会计核算系统,通过日常会计工作,对本单位的经济活动进行管理和制约的规定。本文主要论述了实行企业内部会计控制制度的必要性,造成企业内部会计控制制度失灵的原因及如何强化企业内部会计控制制度。目前会计信息失真具有普遍性,已引起国家的高度重视,前国务院总理朱镕基在为国家会计学院题写校训中指出“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账。”那么,在实际工作中,如何防止会计信息失真的问题,本文认为,强化企业内部会计控制制度是解决此问题的有效途径。
【关键词】 内部控制;内部控制防范;
前言：随着社会主义经济的快速发展，为了加强自身的管理能力。一些企事业单位都在一定程度、一定范围建立了自己的内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循，但还有一部分企业未意识到内部控制的重要性，企业内部会计监督不健全，管理和控制弱化，经济业务随意性大。主要表现在：业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，财产清查、内部审计等没有制度，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑等。因此在新的经济形势下，必须高度重视企业内控制度建设问题，建立科学、严密、有效的会计内控制度，只有这样，才有利于保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。从源头和制度上有效防范风险，保障企业财产物资的安全与完整；确保会计信息的真实性和准确性。为企业决策提供组织保障。促进企业的有效经营。
一、实行企业内部会计控制制度的必要性
1.实行企业内部会计控制制度是深入实施新《会计法》的需要。会计资料真实完整是新《会计法》的灵魂和核心,而内部会计控制制度是保证会计资料真实完整的必要手段。
2.实行企业内部会计控制制度是与国际会计准则接轨的需要。随着国際经济一体化的加剧,国际间的相互交往日益增多,国际会计已日益成为全球经济生活中的重要组成部分,就我国目前会计界而言,不仅要加快企业会计制度的改革,尽快与国际惯例接轨,而且要加快会计标准规范体系建设,使之不断完善,确保会计资料真实、客观、透明、公允。
3.实行企业内部会计控制制度是保证企业生存和发展的需要。完善的企业内部会计控制制度是保证企业会计资料真实可靠的前提。会计资料真实与否关系企业的生存与发展的大计,只有真实可靠的会计资料,才能为企业的管理者提供有用的信息,确保管理者做出正确的经营决策,才能保证企业持续经营并不断发展壮大。
4.实行企业内部会计控制制度是保证企业资产安全的需要。健全而有效的内部会计控制制度可以保证企业的货币资金合理使用,促使产、供、销步入良性循环的轨道;可以保证企业的各项投资符合国家规定,遵守统一的游戏规则,确保各项投资安全稳健,最大限度地降低各项投资风险;可以有效地杜绝贪污受贿,挪用公款等违法乱纪现象的发生。
二、企业内部会计控制制度的现状及存在的问题
（一）企业内部会计控制缺乏执行性。有些企业对建立内部会计控制还没有引起足够的认识。企业内部会计控制制度不完整，无法起到应有的作用，或者虽有其中几项制度，实际上也未认真贯彻实施。一些企业内控制度建设滞后，没有及时完善、补充内控制度的内容，制度流于形式。
（二）企业内部会计控制制度弱化，会计信息失真。近年来，会计核算不实造成的信息失真现象较为严重，有的企业不严格执行会计核算制度，形成了大量失真的财务信息，影响了企业经营的真实可靠性；
（三）费用支出失控，潜在亏损增加。企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再有企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，制度形同虚设。
三、加强企业内控制度建设的几点建议
（一）贯彻实施企业内控制度领导是关键
《会计法》要求单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
建立内部会计控制并不是企业哪一个部门的事情，而是事关企业整体经营管理效益的一项全局性的工作，单凭会计或财务部门是无法实施的。企业负责人要深刻认识到实施内部会计控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措。
（二）加强企业各方面的内部牵制制度
内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。另外在内部牵制中，还必须采取工作轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，可揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，这样才能更好地达到牵制的效果。
（三）加强企业财务内部控制
１、建立货币资金的内控制度。根据财政部发布实施的《内部会计控制规范――货币资金》的要求，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度。首先应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。其次，要建立严格的授权批准制度，审批不得超越审批权限。单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度。此外，单位应加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责职限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。银行的预留印鉴、财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。这是最基本的内部会计控制。
２、建立企业全面预算管理控制制度。在实际工作中，企业要把一切经济业务纳入全面预算管理，包括资金预算、采购预算、成本预算、费用预算、利润预算、资本支出预算等，特别要做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，并进行分解，控制成本费用差异，考核成本费用完成情况，以降低成本费用。因此，要把推进全面预算管理工作作为完善企业内部控制制度的一项重要内容，要规范预算管理的程序，强化预算的约束力，保证预算收支的严密性。
３、企业财务收支管理控制制度。在收入管理控制制度的各个环节上，把一切收入纳入企业收入管理中，避免资金体外循环。在支出管理控制中要严格执行国家财经法规，结合本企业实际情况，明确财务收支审批人员和审批权限，财务收支审批程序和财务收支审批人员的责任。
４、企业实物资产管理控制制度。主要是找出企业实物资产的采购、验收、入库、领用、发出、盘点、保管、处理等环节的关键控制点，采用授权批准、会计记录和实物保管相互分离和制约措施，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
５、采购与付款、销售与收款等业务环节会计控制制度。企业为实现采购业务会计制度设计的目标，应加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。在销售商品的过程中，加强商品发出和账款回收的会计控制，避免和减少坏账损失。
（四）加强企业内部会计控制制度执行情况的检查与考核。
企业内部应重视定期或不定期对内控制度执行情况的检查和考核，对严格执行内部控制制度的给予奖励，对违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，使各项内控制度落到实处。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
（五）强化企业内部审计，促进企业内部会计控制的完善。
内部审计是通过参与企业内部控制的制定，对内部控制制度实施过程的管理，对企业实施内部控制制度系统的评价，发现问题，查错防弊。企业财会部门，应对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束，并建立内部稽核制度。内部财务审计可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差，及时向企业管理当局提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。
（六）强化企业外部监督，促进企业内控制度的完善。
贯彻实施企业内控制度建设应采取内部与外部相结合的再控制机制，因此在强化内审同时还必须强化企业的外部监督，利用财政、税务、审计等政府部门对企业内部控制制度检查监督，这对于推动、强化和完善企业内部控制制度也会发挥不可忽视的重要作用。
（七）大力提高财会人员内控知识水平
长期以来，无论是正规的学历教育还是继续在职教育，关于内部控制知识的内容都十分浅显，很不系统。财政部门应将内部控制知识作为会计人员继续教育的必备内容，列入会计专业技术资格和注册会计师资格的考核中，那么将极大的推动我国内部控制理论建设和实践。
内部控制制度是为实现企业目标而建立的一种内部管理方法，是有效的执行会计制度的保护性措施。内部控制制度不是会计一个部门的制度，它是企业若干部门共同执行的管理制度，只有企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约，严格贯彻执行内控制度，才能有效保护企业财产安全完整，保证经营活动符合国家法律、法规和内部管理要求，保证有关数据的真实性、正确性和可靠性，提高经营管理效率，抗制风险。建立科学、严密、有效的内部控制制度，企业势在必行。
【关键词】 内部控制;内部控制防范;
前言：随着社会主义经济的快速发展，为了加强自身的管理能力。一些企事业单位都在一定程度、一定范围建立了自己的内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循，但还有一部分企业未意识到内部控制的重要性，企业内部会计监督不健全，管理和控制弱化，经济业务随意性大。主要表现在：业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，财产清查、内部审计等没有制度，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑等。因此在新的经济形势下，必须高度重视企业内控制度建设问题，建立科学、严密、有效的会计内控制度，只有这样，才有利于保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。从源头和制度上有效防范风险，保障企业财产物资的安全与完整；确保会计信息的真实性和准确性。为企业决策提供组织保障。促进企业的有效经营。
一、实行企业内部会计控制制度的必要性
1.实行企业内部会计控制制度是深入实施新《会计法》的需要。会计资料真实完整是新《会计法》的灵魂和核心,而内部会计控制制度是保证会计资料真实完整的必要手段。
2.实行企业内部会计控制制度是与国际会计准则接轨的需要。随着国際经济一体化的加剧,国际间的相互交往日益增多,国际会计已日益成为全球经济生活中的重要组成部分,就我国目前会计界而言,不仅要加快企业会计制度的改革,尽快与国际惯例接轨,而且要加快会计标准规范体系建设,使之不断完善,确保会计资料真实、客观、透明、公允。
3.实行企业内部会计控制制度是保证企业生存和发展的需要。完善的企业内部会计控制制度是保证企业会计资料真实可靠的前提。会计资料真实与否关系企业的生存与发展的大计,只有真实可靠的会计资料,才能为企业的管理者提供有用的信息,确保管理者做出正确的经营决策,才能保证企业持续经营并不断发展壮大。
4.实行企业内部会计控制制度是保证企业资产安全的需要。健全而有效的内部会计控制制度可以保证企业的货币资金合理使用,促使产、供、销步入良性循环的轨道;可以保证企业的各项投资符合国家规定,遵守统一的游戏规则,确保各项投资安全稳健,最大限度地降低各项投资风险;可以有效地杜绝贪污受贿,挪用公款等违法乱纪现象的发生。
二、企业内部会计控制制度的现状及存在的问题
（一）企业内部会计控制缺乏执行性。有些企业对建立内部会计控制还没有引起足够的认识。企业内部会计控制制度不完整，无法起到应有的作用，或者虽有其中几项制度，实际上也未认真贯彻实施。一些企业内控制度建设滞后，没有及时完善、补充内控制度的内容，制度流于形式。
（二）企业内部会计控制制度弱化，会计信息失真。近年来，会计核算不实造成的信息失真现象较为严重，有的企业不严格执行会计核算制度，形成了大量失真的财务信息，影响了企业经营的真实可靠性；
（三）费用支出失控，潜在亏损增加。企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再有企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，制度形同虚设。
三、加强企业内控制度建设的几点建议
（一）贯彻实施企业内控制度领导是关键
《会计法》要求单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
建立内部会计控制并不是企业哪一个部门的事情，而是事关企业整体经营管理效益的一项全局性的工作，单凭会计或财务部门是无法实施的。企业负责人要深刻认识到实施内部会计控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措。
（二）加强企业各方面的内部牵制制度
内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。另外在内部牵制中，还必须采取工作轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，可揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，这样才能更好地达到牵制的效果。
（三）加强企业财务内部控制
１、建立货币资金的内控制度。根据财政部发布实施的《内部会计控制规范――货币资金》的要求，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度。首先应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。其次，要建立严格的授权批准制度，审批不得超越审批权限。单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度。此外，单位应加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责职限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。银行的预留印鉴、财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。这是最基本的内部会计控制。
２、建立企业全面预算管理控制制度。在实际工作中，企业要把一切经济业务纳入全面预算管理，包括资金预算、采购预算、成本预算、费用预算、利润预算、资本支出预算等，特别要做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，并进行分解，控制成本费用差异，考核成本费用完成情况，以降低成本费用。因此，要把推进全面预算管理工作作为完善企业内部控制制度的一项重要内容，要规范预算管理的程序，强化预算的约束力，保证预算收支的严密性。
３、企业财务收支管理控制制度。在收入管理控制制度的各个环节上，把一切收入纳入企业收入管理中，避免资金体外循环。在支出管理控制中要严格执行国家财经法规，结合本企业实际情况，明确财务收支审批人员和审批权限，财务收支审批程序和财务收支审批人员的责任。
４、企业实物资产管理控制制度。主要是找出企业实物资产的采购、验收、入库、领用、发出、盘点、保管、处理等环节的关键控制点，采用授权批准、会计记录和实物保管相互分离和制约措施，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
５、采购与付款、销售与收款等业务环节会计控制制度。企业为实现采购业务会计制度设计的目标，应加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。在销售商品的过程中，加强商品发出和账款回收的会计控制，避免和减少坏账损失。
（四）加强企业内部会计控制制度执行情况的检查与考核。
企业内部应重视定期或不定期对内控制度执行情况的检查和考核，对严格执行内部控制制度的给予奖励，对违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，使各项内控制度落到实处。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
（五）强化企业内部审计，促进企业内部会计控制的完善。
内部审计是通过参与企业内部控制的制定，对内部控制制度实施过程的管理，对企业实施内部控制制度系统的评价，发现问题，查错防弊。企业财会部门，应对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束，并建立内部稽核制度。内部财务审计可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差，及时向企业管理当局提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。
（六）强化企业外部监督，促进企业内控制度的完善。
贯彻实施企业内控制度建设应采取内部与外部相结合的再控制机制，因此在强化内审同时还必须强化企业的外部监督，利用财政、税务、审计等政府部门对企业内部控制制度检查监督，这对于推动、强化和完善企业内部控制制度也会发挥不可忽视的重要作用。
（七）大力提高财会人员内控知识水平
长期以来，无论是正规的学历教育还是继续在职教育，关于内部控制知识的内容都十分浅显，很不系统。财政部门应将内部控制知识作为会计人员继续教育的必备内容，列入会计专业技术资格和注册会计师资格的考核中，那么将极大的推动我国内部控制理论建设和实践。
内部控制制度是为实现企业目标而建立的一种内部管理方法，是有效的执行会计制度的保护性措施。内部控制制度不是会计一个部门的制度，它是企业若干部门共同执行的管理制度，只有企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约，严格贯彻执行内控制度，才能有效保护企业财产安全完整，保证经营活动符合国家法律、法规和内部管理要求，保证有关数据的真实性、正确性和可靠性，提高经营管理效率，抗制风险。建立科学、严密、有效的内部控制制度，企业势在必行。