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【摘 要】 简述IPO概念及IPO的财务规范对财务核算的影响，分析IPO过程中存在的会计核算和税务财务规范问题，结合我国政策动向及证券市场环境，提出实现IPO财务规范的有效途径。
【关键词】企业财务规范；IPO；财务核算；财务风险管理
一、企业财务规范与IPO的概述
1. IPO的概念
IPO是首次公开募股的英文简称，是指一家企业或公司（股份有限公司）第一次将其股份向公众出售（首次公开发行，指股份公司首次向社会公众公开招股的发行方式）。一般情况下，上市公司的股份是依证券会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过经纪商进行销售。在首次公开上市后，该公司就可申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。
企业IPO财务审核首要目标在于判断申报企业是否符合IPO条件及财务规范标准，而判断申报公司是否符合IPO条件和财务规范标准的方法众多，比如需要判断该公司最近3年内财务会计文件是否存在虚假陈述、是否存在严重偷逃税或被税务部门严重处罚、是否存在严重依赖税收优惠现象；申报企业资产评估中是否严格遵守《国有资产评估管理办法》及资产评估准则；申报公司是否存在评估增值幅度较大的资产项目；以及稽核股利分配问题等。
2.IPO的财务规范对财务核算的影响
（1）重视财务风险管理
企业IPO存在的财务风险比较大，比如赛轮股份在招股说明书（申报稿）中显示其募股资金投向之一是生产半钢子午线轮胎，80%用于出口，但在2009年9月美国“轮胎特保案”中对国内轮胎行业出口提出限制，宣布对产自中国的轮胎实施3年惩罚性关税，赛轮股份也在规制内，尽管该公司制定了较为充分的应对计划，但仍然无法完全消除美国特保案对公司生产经营带来的负面影响。另外，公司生产的轮胎主要原料天然橡胶价格波动剧烈，导致募股项目新增产能存在较大不确定性，盈利能力持续性不足，而赛轮股份本身也不属于创业板公司。IPO的财务规范对财务风险管理有一定的影响，对于投资项目可行性和项目评价科学专业性需加强调查和审议，尽最大力将风险概率降低到最小程度。
（2）重视会计集中核算
会计集中核算直接影响会计信息是否失真。以农业企业为例，尤其是种植养殖业无法提供成本资料，会计核算难以规范，容易存在会计信息失真问题。会计集中核算则能较好处理会计信息问题，由财务管理公司集团设计集中财务会计和控制解决方案，以合理规划和设计公司财务会计结构，对企业实行财务信息交换、共享与集中管理。
（3）完善新股发行制度
在较为成熟的资本市场环境下，IPO过程中传递信号的主要机制为跨级操控权和股权保留比例，其作用在于适当减少因信息不对称导致的一系列问题。倘若发行公司采用信号机制以提高发行价格，则市场便能对此动机作出有效判断，为发行公司带去巨额成本。但随着我国资本市场新股发行制度及定价方式的逐步完善，价格上，一级市场与二级市场间存在较大差价，一旦发生风险，中小投资者利益将难以得到保障。基于此，IPO的财务规范须完善新股发行制度，将一级市场与二级市场之间存在的较大差价逐步消除。
二、 IPO过程中存在的财务规范问题
1.会计核算方面的不规范
（1）存在两套账
一些企业（以民营企业居多）在上市之前由于竞争较大、中国税负重，使得企业经营压力较大，加之法制观念较为薄弱，企业为节约成本进行避税、省税的动机较大，为应付检查便制作两份套账，而想着上市后，才想办法将两账合一。
（2）原始凭证填制不规范
原始凭证有着严格的格式限制，但部分企业由于不了解原始凭证的填制方法或从外单位取得的原始凭证不符要求，导致摘要、大小写、日期、单位名称等基本要素填制不齐全；购买大宗办公用品未开清单、验收证明；支付款项没有单位和收款人收据；编制发放劳务费等款项人员名单表缺乏完整的劳动起止时间、内容、领款人身份证号码等栏目，只有领款人及领款时间简单栏目，这根本无法全面记录经济业务的完整过程。
（3）随意填写会计记账凭证
企业在上市前存在随意填写会计记账凭证的现象，主要表现在：记账凭证缺乏摘要栏目对业务内容缺乏准确描述，附件张数空着未填写或记数不明确，漏盖出纳、审核、符合等人员印鉴；将不同类型原始凭证汇集一处；订正、调整几张凭证未能采取正确方法填制。
2.财务处理常见的问题
IPO过程中存在的财务处理常见问题主要表现在如下八个方面：第一，现金使用违反《现金管理条例》规定，比如坐支现金、超范围使用现金、现金库存超额等；第二，应收票据未能同现金管理将票据及时入账；第三，预付账款方面存在长期挂账不清理现象，对完成交易的事项无法及时取消和收回预付账款；第四，存货核算混乱，存货进销缺乏准确的存明细账，实物与账务之间存在较大差异，对呆滞存货未能及时处理，缺乏提取存货跌价准备；第五，固定资产产权不清，缺乏清晰的固定资产折旧政策；第六，收入确认未能依照《企业会计准则》要求收入确认，而是简单的“开发票”确认收入，容易导致一些高管私设小金库；第七，成本核算不规范，随意归集、分配、结转；第八，会计人员未能编制准确的现金流量表。
3.税务问题
IPO过程中存在的税务问题表现在如下几个方面：第一，存在递延所得税问题，企业上市前的“节税”、“省税”现象普遍化；第二，采购所用的票据未能全部取得增值税专用发票，缺乏入账申报，一些企业存在用于非增值税项目的进项抵扣，核算不清；第三，无法获得正规费用发票，无法进行正确利润核算，缴纳企业所得税。
三、实现IPO财务规范的有效途径
1.加强内部控制
首先，企业必须要认识到加强内部控制的重要性，并培养内控意识，结合企业实际财务状况，改善管理理念，从当前管理理念中寻找不足与缺陷。 其次，企业有必要完善内部控制制度，我国许多企业在上市之前，甚至上市公司在内控上也同样存在轻管理、重经营的现象，该现象越来越普遍化。对此，企业应转变改理念，坚持管理与经营并重，并在企业内部建立完善的内控制度，以加强企业财务管理，确保企业财务报表数据的真实可靠，能实际反映企业经营现状，最终保障企业资产安全。例如，对于企业大股东及高管、经理所借用、占用的资产，应要求其在规定时间内归还所有资产，且还要重视规范性管理，在企业申报期间，应及时做好清理工作，提高企业治理与财务管理的科学有效。
2.规范企业现金使用
规范企业现金使用的关键点在于度企业现金流量进行控制，管理中应明确企业现金使用范围及主要用途，做好预测、评价、分析、控制事项工作，并对企业未来发展定向有所了解。
首先，企业必须加强对现金流量的实时观察，对发生变化的现金流量须以企业经营现状作为参考物，与同行进行比较和做好同期利润分析，以便及时作出政策调整。
其次，企业在财务管理过程中，应掌握现金流量控制关键点，结合企业财务月报表或季度报表，对相关情况作出分析和解释，特别是对企业存在的波动与异常现象，必须对企业业务发展和经营状况作出细致了解，并在企业内控中树立风险防范意识，对可能发生的风险做好相关预备工作。
3.科学解决企业税收问题
首先，企业应加强税收风险提示，落实税收管理事项，做好相关披露工作。先结合企业实际运营状况，对企业经济趋势作出有效控制，然后再到当地税务局咨询相关工作，出具证明，如实在申报文件中体现。
其次，做好税收调整工作，企业内部财务管理人员及会计师、审计师应在制作申报材料时，针对具体纳税情况做好局面认定和审计事项工作，对企业成本管理、收入情况，以对应税收收据为标准，准确计算出企业所得税。
再次，正确处理企业所得税。在企业IPO财务规范管理中，增值税一直是一个不容忽视的问题。要实现IPO财务规范，一般情况下，小额账目可不进行增值税调整，但重大金额就必须对纳税申报金额及账面金额作出整体性分析，合理调整结果，确保纳税情况专项审核报告的井然有序。所以企业在IPO准备中，应以现有法律为衡量标准，加强财务核算，规范财务运作。
四、结论
立足IPO的财务规范对财务核算的影响，分析IPO过程中存在的会计核算方面的不规范、财务处理常见的问题、税务问题三个财务规范问题，最终针对性提出实现IPO财务规范的有效途径，即加强内部控制、规范企业现金使用、科学解决企业税收问题。
参考文献：
[1] 慕容任宁.赛轮股份IPO未过会原因分析[N].经济观察报，2011.
[2] 杜丽敏.民营企业IPO融资财务规范性研究[D].安徽大学，2013.
[3] 吴亚芬.浅谈实现IPO财务规范的有效途径[J].现代商业，2012（30）：213.
【关键词】企业财务规范；IPO；财务核算；财务风险管理
一、企业财务规范与IPO的概述
1. IPO的概念
IPO是首次公开募股的英文简称，是指一家企业或公司（股份有限公司）第一次将其股份向公众出售（首次公开发行，指股份公司首次向社会公众公开招股的发行方式）。一般情况下，上市公司的股份是依证券会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过经纪商进行销售。在首次公开上市后，该公司就可申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。
企业IPO财务审核首要目标在于判断申报企业是否符合IPO条件及财务规范标准，而判断申报公司是否符合IPO条件和财务规范标准的方法众多，比如需要判断该公司最近3年内财务会计文件是否存在虚假陈述、是否存在严重偷逃税或被税务部门严重处罚、是否存在严重依赖税收优惠现象；申报企业资产评估中是否严格遵守《国有资产评估管理办法》及资产评估准则；申报公司是否存在评估增值幅度较大的资产项目；以及稽核股利分配问题等。
2.IPO的财务规范对财务核算的影响
（1）重视财务风险管理
企业IPO存在的财务风险比较大，比如赛轮股份在招股说明书（申报稿）中显示其募股资金投向之一是生产半钢子午线轮胎，80%用于出口，但在2009年9月美国“轮胎特保案”中对国内轮胎行业出口提出限制，宣布对产自中国的轮胎实施3年惩罚性关税，赛轮股份也在规制内，尽管该公司制定了较为充分的应对计划，但仍然无法完全消除美国特保案对公司生产经营带来的负面影响。另外，公司生产的轮胎主要原料天然橡胶价格波动剧烈，导致募股项目新增产能存在较大不确定性，盈利能力持续性不足，而赛轮股份本身也不属于创业板公司。IPO的财务规范对财务风险管理有一定的影响，对于投资项目可行性和项目评价科学专业性需加强调查和审议，尽最大力将风险概率降低到最小程度。
（2）重视会计集中核算
会计集中核算直接影响会计信息是否失真。以农业企业为例，尤其是种植养殖业无法提供成本资料，会计核算难以规范，容易存在会计信息失真问题。会计集中核算则能较好处理会计信息问题，由财务管理公司集团设计集中财务会计和控制解决方案，以合理规划和设计公司财务会计结构，对企业实行财务信息交换、共享与集中管理。
（3）完善新股发行制度
在较为成熟的资本市场环境下，IPO过程中传递信号的主要机制为跨级操控权和股权保留比例，其作用在于适当减少因信息不对称导致的一系列问题。倘若发行公司采用信号机制以提高发行价格，则市场便能对此动机作出有效判断，为发行公司带去巨额成本。但随着我国资本市场新股发行制度及定价方式的逐步完善，价格上，一级市场与二级市场间存在较大差价，一旦发生风险，中小投资者利益将难以得到保障。基于此，IPO的财务规范须完善新股发行制度，将一级市场与二级市场之间存在的较大差价逐步消除。
二、 IPO过程中存在的财务规范问题
1.会计核算方面的不规范
（1）存在两套账
一些企业（以民营企业居多）在上市之前由于竞争较大、中国税负重，使得企业经营压力较大，加之法制观念较为薄弱，企业为节约成本进行避税、省税的动机较大，为应付检查便制作两份套账，而想着上市后，才想办法将两账合一。
（2）原始凭证填制不规范
原始凭证有着严格的格式限制，但部分企业由于不了解原始凭证的填制方法或从外单位取得的原始凭证不符要求，导致摘要、大小写、日期、单位名称等基本要素填制不齐全；购买大宗办公用品未开清单、验收证明；支付款项没有单位和收款人收据；编制发放劳务费等款项人员名单表缺乏完整的劳动起止时间、内容、领款人身份证号码等栏目，只有领款人及领款时间简单栏目，这根本无法全面记录经济业务的完整过程。
（3）随意填写会计记账凭证
企业在上市前存在随意填写会计记账凭证的现象，主要表现在：记账凭证缺乏摘要栏目对业务内容缺乏准确描述，附件张数空着未填写或记数不明确，漏盖出纳、审核、符合等人员印鉴；将不同类型原始凭证汇集一处；订正、调整几张凭证未能采取正确方法填制。
2.财务处理常见的问题
IPO过程中存在的财务处理常见问题主要表现在如下八个方面：第一，现金使用违反《现金管理条例》规定，比如坐支现金、超范围使用现金、现金库存超额等；第二，应收票据未能同现金管理将票据及时入账；第三，预付账款方面存在长期挂账不清理现象，对完成交易的事项无法及时取消和收回预付账款；第四，存货核算混乱，存货进销缺乏准确的存明细账，实物与账务之间存在较大差异，对呆滞存货未能及时处理，缺乏提取存货跌价准备；第五，固定资产产权不清，缺乏清晰的固定资产折旧政策；第六，收入确认未能依照《企业会计准则》要求收入确认，而是简单的“开发票”确认收入，容易导致一些高管私设小金库；第七，成本核算不规范，随意归集、分配、结转；第八，会计人员未能编制准确的现金流量表。
3.税务问题
IPO过程中存在的税务问题表现在如下几个方面：第一，存在递延所得税问题，企业上市前的“节税”、“省税”现象普遍化；第二，采购所用的票据未能全部取得增值税专用发票，缺乏入账申报，一些企业存在用于非增值税项目的进项抵扣，核算不清；第三，无法获得正规费用发票，无法进行正确利润核算，缴纳企业所得税。
三、实现IPO财务规范的有效途径
1.加强内部控制
首先，企业必须要认识到加强内部控制的重要性，并培养内控意识，结合企业实际财务状况，改善管理理念，从当前管理理念中寻找不足与缺陷。 其次，企业有必要完善内部控制制度，我国许多企业在上市之前，甚至上市公司在内控上也同样存在轻管理、重经营的现象，该现象越来越普遍化。对此，企业应转变改理念，坚持管理与经营并重，并在企业内部建立完善的内控制度，以加强企业财务管理，确保企业财务报表数据的真实可靠，能实际反映企业经营现状，最终保障企业资产安全。例如，对于企业大股东及高管、经理所借用、占用的资产，应要求其在规定时间内归还所有资产，且还要重视规范性管理，在企业申报期间，应及时做好清理工作，提高企业治理与财务管理的科学有效。
2.规范企业现金使用
规范企业现金使用的关键点在于度企业现金流量进行控制，管理中应明确企业现金使用范围及主要用途，做好预测、评价、分析、控制事项工作，并对企业未来发展定向有所了解。
首先，企业必须加强对现金流量的实时观察，对发生变化的现金流量须以企业经营现状作为参考物，与同行进行比较和做好同期利润分析，以便及时作出政策调整。
其次，企业在财务管理过程中，应掌握现金流量控制关键点，结合企业财务月报表或季度报表，对相关情况作出分析和解释，特别是对企业存在的波动与异常现象，必须对企业业务发展和经营状况作出细致了解，并在企业内控中树立风险防范意识，对可能发生的风险做好相关预备工作。
3.科学解决企业税收问题
首先，企业应加强税收风险提示，落实税收管理事项，做好相关披露工作。先结合企业实际运营状况，对企业经济趋势作出有效控制，然后再到当地税务局咨询相关工作，出具证明，如实在申报文件中体现。
其次，做好税收调整工作，企业内部财务管理人员及会计师、审计师应在制作申报材料时，针对具体纳税情况做好局面认定和审计事项工作，对企业成本管理、收入情况，以对应税收收据为标准，准确计算出企业所得税。
再次，正确处理企业所得税。在企业IPO财务规范管理中，增值税一直是一个不容忽视的问题。要实现IPO财务规范，一般情况下，小额账目可不进行增值税调整，但重大金额就必须对纳税申报金额及账面金额作出整体性分析，合理调整结果，确保纳税情况专项审核报告的井然有序。所以企业在IPO准备中，应以现有法律为衡量标准，加强财务核算，规范财务运作。
四、结论
立足IPO的财务规范对财务核算的影响，分析IPO过程中存在的会计核算方面的不规范、财务处理常见的问题、税务问题三个财务规范问题，最终针对性提出实现IPO财务规范的有效途径，即加强内部控制、规范企业现金使用、科学解决企业税收问题。
参考文献：
[1] 慕容任宁.赛轮股份IPO未过会原因分析[N].经济观察报，2011.
[2] 杜丽敏.民营企业IPO融资财务规范性研究[D].安徽大学，2013.
[3] 吴亚芬.浅谈实现IPO财务规范的有效途径[J].现代商业，2012（30）：213.