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摘要：随着我国经济的迅速发展，经济交易管理的准则也在不断发生变化。本文从多个层面对新旧收入准则进行比较分析，探讨新收入准则的实施对特定交易事项（或事项）收入的影响，以期为新收入准则的顺利实施提供帮助，为推进企业会计发展作出贡献。
关键词：收入准则;特定交易;收入影响
随着经济一体化，产业国际化的发展，我国企业会计准则要持续与国际准则同步，财政部结合我国会计处理实务，2017年修订并发布的《企业会计准则第14号--收入》，新的收入准则在2018年1月1日正式施行。因此，在这样的背景下，研究新收入准则变化对特定事项的影响具有深刻的现实性意义。
一、新收入准则概述
新收入准则适用于大多数与客户间合同的收入确认，它取代了企业会计准则中现有的相关指引。
此次的收入准则管理变革内容有以下几点：
（一）首先是统一数據模型的确认，将现行收入和建造两项准则纳入统一的收入确认模型。新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。并且在实际确认过程中，能够及时的将收入管理的确定进行专门的政策实施管控。
（二）其次是以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准，在实际转移过程中，要注重对转移中的权益与义务管理。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求在履行中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映收入确认过程。
（三）最后是新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。在实际准则的实施过程中，注重对准则实施的特定交易事项的影响进行分析，这些将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性，全面有效的将相关的管理工作实施好，并且保障准则的实施能够为收入管理带来新的机遇和挑战。
二、新准则修订的背景和必要性
随着市场经济的日益发展，交易事项的日趋复杂，这种情况下的市场管理中，会计处理实务中收入确认和计量面临越来越多的问题，因此需要从客观角度出发，进行专门的交易准则管理实施，要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。
2014年美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会共同发布新收入准则的背景下，我国财政部及时修订并发布了新的收入准则，使得我国会计准则与国际会计报告准则保持持续趋同，与国际接轨。
三、新修订收入准则与现行收入准则的对比
（一）现行收入准则遵循采用风险报酬模型确认收入，遵循“收入费用观”，
它强调的是商品所有权上的风险和报酬转移给对方。新修订收入采用权利义务模型确认收入，遵循的是“资产负债观”，强调的是与商品所有权上的控制权转移给对方。
（二）现行收入准则是按五要素确认收入，核心要素是风险和报酬的转移。
1.企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。3.相关的经济利益很可能流入企业。4.收入的金额能够可靠计量。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
新修订收入准则对收入确认的原则是根据控制权的移交确认收入。分为五个步骤：第一步：识别与客户订立的合同;第二步：识别合同中的单项履约义务;第三步：确定交易价格;第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务;第五步：履行各单项履约义务时确认收入。
四、新收入准则对特定交易事项的收入影响
新收入准则在确认交易价格时，要根据合同条款和商业惯例确认，还要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。其中影响最大的是可变对价和重大融资成分，因此下面针对这两个方面的确认进行重点分析：
（一）可变对价。在新收入准则中存在着可变对价这个因素，因此对企业的价值要素进行专门的计量对价管理。新准则中规定，合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。每个资产负债表日，按企业重新估计应计入交易价格的可变对价数额。在我国，因为估值技术相对滞后，所以企业获取公允价值信息比较难，加之又要考虑现金折扣和销售等不确定因素的影响，所以在趋同国际会计准则的同时，还要结合我国实际情况作出调整，更有利于我国企业会计信息的真实性。
（二）重大融资成分。在新修订的收入准则中，将收入的融资成分给与了重新的确定。新修订收入准则规定，合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时按现金支付而需支付的金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额应当在合同期间内采用实际利率法摊销。在新准则中，明确了合同期限的付款确认收入如果超过1年，就需要及时的判断收款时点和销售时点的时间间隔，及时判断它们之间的差异，按市场利率折现确认收入，全面的将市场管理利率进行测算，掌握好融资成分。
五、企业应对新收入准则的措施
新收入准则对企业的影响是深远广泛的，在执行新收入准则中，企业各层次、各部门都会受到不同程度的影响。为了企业新旧准则平稳过渡，企业应做好以下几个方面工作：
（一）加大培训力度，熟悉新收入准则的内容。
新收入准则变动比较大，影响面广，企业可以通过举办讲座、专题培训等方式，就新旧准则的变化、新旧准则的衔接、新收入准则的具体实务实施等进行培训解读，上至企业管理层，下至基层财务人员，熟悉解读新收入准则，切实掌握新准则精髓，以更好地应用于业务实践。
（二）强化风险防控，更新信息系统。
新收入准则体现对契约精神的尊重，规定企业必须基于与客户之间的合同履行确认收入，这就要求相关业务人员强化企业合同意识，加强合同管理，评估准则变化给企业带来的风险。企业将内部的信息系统尽快更新，将之前旧的信息系统中不适应的地方进行改善调整，使得信息披露和共享速度都有所提升。
（三）准备充足的资金，精确实施财务预算。
新收入准则从确认、计量、报告等方面进行了全面的更新，但因财政部尚未出台具体的应用指南，企业应该在资金上做好充足的准备，避免应对新收入准则给企业带来资金上的困境，这就要求企业财务人员准确领会新准则带来的变化，要求他们在会计估计和职业判断能力上大幅提升，以便适应新准则的变动对会计处理的影响。
总之，社会的进步、经济的发展，都推动着各领域、各行业机制的逐步完善。新收入准则的实施是一个复杂的过程，需要多方协同，才能加快趋同、适应的步伐。对现代企业来说，其会计核算也必须紧跟时代趋势，需要以新收入准则为导向进行完善，以期推进会计核算适应准则的变化，确保企业相应的经济利润和社会效益得到有效提升，从而加强自身的发展速度，提高企业的市场竞争力。
参考文献：
[1] 财政部办公厅.企业会计准则第14号---收入（财会[2017]22号）[Z].2017.
[2] 凌勇。新旧企业会计准则收入的对比研究[J].大众投资指南，2017（8）.
[3] 潘文慧.浅析新收入准则修订对特定交易事项收入的影响.2016.10
[4] 宫兵.浅谈新收入准则中特定交易会计处理的变化.2007.04
[5] 张俊民.关于新收入准则计量中的几个问题.会计之友.2017（20）
作者简介：
李霞（1969-），女，山东淄博人，淄博职业学院会计学院教师，主要从事财务会计和财务管理的研究。
（作者单位：淄博职业学院会计学院）
关键词：收入准则;特定交易;收入影响
随着经济一体化，产业国际化的发展，我国企业会计准则要持续与国际准则同步，财政部结合我国会计处理实务，2017年修订并发布的《企业会计准则第14号--收入》，新的收入准则在2018年1月1日正式施行。因此，在这样的背景下，研究新收入准则变化对特定事项的影响具有深刻的现实性意义。
一、新收入准则概述
新收入准则适用于大多数与客户间合同的收入确认，它取代了企业会计准则中现有的相关指引。
此次的收入准则管理变革内容有以下几点：
（一）首先是统一数據模型的确认，将现行收入和建造两项准则纳入统一的收入确认模型。新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。并且在实际确认过程中，能够及时的将收入管理的确定进行专门的政策实施管控。
（二）其次是以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准，在实际转移过程中，要注重对转移中的权益与义务管理。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求在履行中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映收入确认过程。
（三）最后是新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。在实际准则的实施过程中，注重对准则实施的特定交易事项的影响进行分析，这些将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性，全面有效的将相关的管理工作实施好，并且保障准则的实施能够为收入管理带来新的机遇和挑战。
二、新准则修订的背景和必要性
随着市场经济的日益发展，交易事项的日趋复杂，这种情况下的市场管理中，会计处理实务中收入确认和计量面临越来越多的问题，因此需要从客观角度出发，进行专门的交易准则管理实施，要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。
2014年美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会共同发布新收入准则的背景下，我国财政部及时修订并发布了新的收入准则，使得我国会计准则与国际会计报告准则保持持续趋同，与国际接轨。
三、新修订收入准则与现行收入准则的对比
（一）现行收入准则遵循采用风险报酬模型确认收入，遵循“收入费用观”，
它强调的是商品所有权上的风险和报酬转移给对方。新修订收入采用权利义务模型确认收入，遵循的是“资产负债观”，强调的是与商品所有权上的控制权转移给对方。
（二）现行收入准则是按五要素确认收入，核心要素是风险和报酬的转移。
1.企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。3.相关的经济利益很可能流入企业。4.收入的金额能够可靠计量。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
新修订收入准则对收入确认的原则是根据控制权的移交确认收入。分为五个步骤：第一步：识别与客户订立的合同;第二步：识别合同中的单项履约义务;第三步：确定交易价格;第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务;第五步：履行各单项履约义务时确认收入。
四、新收入准则对特定交易事项的收入影响
新收入准则在确认交易价格时，要根据合同条款和商业惯例确认，还要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。其中影响最大的是可变对价和重大融资成分，因此下面针对这两个方面的确认进行重点分析：
（一）可变对价。在新收入准则中存在着可变对价这个因素，因此对企业的价值要素进行专门的计量对价管理。新准则中规定，合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。每个资产负债表日，按企业重新估计应计入交易价格的可变对价数额。在我国，因为估值技术相对滞后，所以企业获取公允价值信息比较难，加之又要考虑现金折扣和销售等不确定因素的影响，所以在趋同国际会计准则的同时，还要结合我国实际情况作出调整，更有利于我国企业会计信息的真实性。
（二）重大融资成分。在新修订的收入准则中，将收入的融资成分给与了重新的确定。新修订收入准则规定，合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时按现金支付而需支付的金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额应当在合同期间内采用实际利率法摊销。在新准则中，明确了合同期限的付款确认收入如果超过1年，就需要及时的判断收款时点和销售时点的时间间隔，及时判断它们之间的差异，按市场利率折现确认收入，全面的将市场管理利率进行测算，掌握好融资成分。
五、企业应对新收入准则的措施
新收入准则对企业的影响是深远广泛的，在执行新收入准则中，企业各层次、各部门都会受到不同程度的影响。为了企业新旧准则平稳过渡，企业应做好以下几个方面工作：
（一）加大培训力度，熟悉新收入准则的内容。
新收入准则变动比较大，影响面广，企业可以通过举办讲座、专题培训等方式，就新旧准则的变化、新旧准则的衔接、新收入准则的具体实务实施等进行培训解读，上至企业管理层，下至基层财务人员，熟悉解读新收入准则，切实掌握新准则精髓，以更好地应用于业务实践。
（二）强化风险防控，更新信息系统。
新收入准则体现对契约精神的尊重，规定企业必须基于与客户之间的合同履行确认收入，这就要求相关业务人员强化企业合同意识，加强合同管理，评估准则变化给企业带来的风险。企业将内部的信息系统尽快更新，将之前旧的信息系统中不适应的地方进行改善调整，使得信息披露和共享速度都有所提升。
（三）准备充足的资金，精确实施财务预算。
新收入准则从确认、计量、报告等方面进行了全面的更新，但因财政部尚未出台具体的应用指南，企业应该在资金上做好充足的准备，避免应对新收入准则给企业带来资金上的困境，这就要求企业财务人员准确领会新准则带来的变化，要求他们在会计估计和职业判断能力上大幅提升，以便适应新准则的变动对会计处理的影响。
总之，社会的进步、经济的发展，都推动着各领域、各行业机制的逐步完善。新收入准则的实施是一个复杂的过程，需要多方协同，才能加快趋同、适应的步伐。对现代企业来说，其会计核算也必须紧跟时代趋势，需要以新收入准则为导向进行完善，以期推进会计核算适应准则的变化，确保企业相应的经济利润和社会效益得到有效提升，从而加强自身的发展速度，提高企业的市场竞争力。
参考文献：
[1] 财政部办公厅.企业会计准则第14号---收入（财会[2017]22号）[Z].2017.
[2] 凌勇。新旧企业会计准则收入的对比研究[J].大众投资指南，2017（8）.
[3] 潘文慧.浅析新收入准则修订对特定交易事项收入的影响.2016.10
[4] 宫兵.浅谈新收入准则中特定交易会计处理的变化.2007.04
[5] 张俊民.关于新收入准则计量中的几个问题.会计之友.2017（20）
作者简介：
李霞（1969-），女，山东淄博人，淄博职业学院会计学院教师，主要从事财务会计和财务管理的研究。
（作者单位：淄博职业学院会计学院）