论文部分内容阅读
【摘要】在建设工程中，项目审计工作是保证工程造价能够得到合理、可靠控制的重要环节，同时也是确保工程项目中资金能够合法、合理使用的关键，并且以此来提高整个项目的经济收益。一方面它是强化审计以及经济监督的一种明确体现，同时也是进一步提高投资效益审计的方法所在。随着当前我国市场经济以及社会的空前发展，工程项目投资主体逐渐向着多元化发展，同时利益格局也越来越多样化，在这样的背景下，工程项目的审计工作则显得更加重要和突出。但是由于建设工程涉及到众多方面因素，并且有很多不确定因素存在，导致当前审计工作问题多发。以笔者之见，只有将工程项目中的审计问题加以科学、合理地解决，才能在根本上控制工程审计所面臨的风险，保证企业的经济效益。基于此，本文主要阐述建设工程项目中审计工作的主要问题和缺陷，并给出了相应的风险防范措施，希望能给有关人员和企业可供参考之处。
【关键词】建设工程;项目审计;风险防范
1、引言
审计领域目前已经到达了持续发展的阶段，随着《招投标法》以及《建筑法》的制定与实行，建筑市场也变得越来越规范化、法治化。由于法律保护并肯定了招投标制度，因此，工程招标的范围也发展的越来越广阔，给基础建设的审计工作也带来了更大的工作量。工作越多，所带来了风险也越来越大，包括在进行审计工程项目时所出现的各种错误或者存在着重大的缺陷，或者由于审计单位的内部制度问题而带来的重要漏洞，使工作不能被有效地执行。基于可能存在的风险问题，必须要提高审计工作的风险防范能力。
2、建设项目审计问题和缺陷分析
2.1审计工作人员的综合素质不强
对于很多从事审计工作的工作人员来说，他们的专业理论知识以及实践经验都不足，在实际的建筑工程审计项目中，很可能由于缺乏实践经验而不能在遇到困难时灵活变通，甚至有些人缺乏认真负责的工作精神，在岗位上玩忽职守，导致工作不能够有效地完成。大多数工作人员缺乏工作的主动性和积极性，消极怠工，缺乏创新性和能动性，而且，对于公平性的追求也十分淡薄，使得审计工作缺乏应有的力度，很容易导致施工成本方面的审计工作出现问题。另一方面，全能型的建筑工程审计人才是很少的，大多数的工作人员并不具备良好的推理分析能力，甚至没有系统地学习过相关的知识，对法律法规也不了解，这些问题都对建筑工程审计工作的发展带来了很大的阻碍。建筑工程的审计部门应该加强体系建设，完善内部的管理机制以及奖惩制度，改进当前的工作模式。
2.2 项目审计资料缺乏真实性
在建设项目中，审计资料真实性的欠缺主要是指由于工程由于执行力不高而导致工程规划无法有效落实的问题。通常来说，建筑工程的审计资料主要涉及到会审记录、计划变更书、工程预结算资料、验收报告、技术交底文件以及竣工结算书等等，如果这些审核资料出现科学性的问题，就不能给审计工作提供可靠的依据，从而导致审计不合理问题的发生，无法保证建筑工程的整体质量，甚至给施工人员以及其他人民群众的生命财产安全造成巨大隐患。除此之外，由于工程签证单不齐全或者是设计费用的变更将会导致建筑工期被严重延误，损耗项目的成本资金。
2.3 审计过程较为繁琐
根据笔者的观察和研究，很多建筑工程中的审计工作都没有重视工程前期的审计，并且不能在全过程中对其进行跟踪审计，而在一些情况下又过于关注造价审核，却忽视了方案设计、施工合同签订等方面的审计。而在审计人员自身，甚至不能认识到建设工程中审计工作的重要性，无法体会到其艰巨而长期的特点。而对于建设单位内部来说，往往缺乏审计方面的深入控制管理，甚至存在着走后门、徇私舞弊、暗箱操作等现象违法乱纪的腐败现象，很多干部也身陷其中，因此在根源上铲除这种问题是存在一定难度的，并且由于招投标法律方面的欠缺，导致民众的信任感大幅度降低，这些都是阻碍企业经济和社会效益实现的因素和原因。
2.4建设项目审计工作协调性不高
在当前阶段，我国建设工程项目中，各方面协调工作的不到位也是审计工作的主要问题之一。这种问题最直观的体现就在于审计工作无法在工程实施期间发挥应用的作用，最终出现审计工作漏洞百出的现象。并且部分工作的负责人不能有效处理好监理、建设、审计与施工方之间的关系，无法维持其平衡状态，而且审计人员在审计过程中往往不能进行有效的沟通和交流，导致信息传递发生堵塞，不利于提高审计工作质量。除此之外，没有给予征地拆迁阶段的审计工作充分重视也是一个较大的缺陷和问题，由于征地拆迁补助的不透明问题，居民的切身利益受到严重损害，更有甚者，企业延迟发放尾款、拖欠补偿金等恶劣问题也时常有之。总而言之，政府以及企业相关部门的人员要对上述问题给予充分的重视和灌注。
3、建设工程审计风险控制措施分析
3.1 建立健全审计机制，提高审计控制质量。
要想在根本上减少审计工作所出现的徇私舞弊问题以及其他审计风险，首先要做的就是建立一套科学的审计机制，并在不断的实践和应用中加以完善，为风险控制提供制度方面的保障。在该体系中，质量的控制是审计工作极其重要的组成部分，并且应占有核心的地位。审计机构要不断提高内部运行机制以及质量控制体系的重视程度，不断完善各项规章制度，并严格的加以落实，对执行情况进行有效的监督。同时可以在审计质量的考核方面进行创新，及时发现审计工作的错误和失误，并第一时间加以解决，减少由于工作人员而产生的误差，为审计工作质量的提高和风险控制提供充分保障。
3.2提高审计调查和取证力度
审计的调查和取证的过程中可以采用现场测量的方式，这样可以保证审计证据的即时收集，从而保证了证据的充分性和全面性，这是其他方式所达不到的效果。只有给出足够的证据，才能够保证审计意见的公平公正。在进行实地取证时，必须要有三方的代表同时在场，即建设单位代表、审计人员以及施工单位代表。在取证过程中需要注意的是，一定要保证操作方法是合理合法的，并且是科学严谨的，得到测量结果后，需要经过三方代表确认签字之后才能生效。为了保证审计结果的全面充分与准确，审计人员还要充分熟悉当前的市场环境，并且对各类材料的价格都保持足够的敏感度，能够判断出材料的价位范围，这样能够防止施工单位在此方面以虚报价格、滥竽充数的方式来提高自身的利益。 3.3 推行社会审计与内部审计结合方式
建设工程中审计工作的顺利实施实际上是将工程与财会的知识以及技术进行了高度的融合，因此对于审计人员的综合素质有着较高的要求，专业和技术必须能够融会贯通，并且由于建设项目的审计工作受到多方面因素的共同影响，因此对于一个部门来说其工作难度通常是较高的。因此项目的预结算审计工作不可避免地存在着一定的风险。与此同时，在外部审计方面却有着较多的人才，审计人员往往对工程中的各个施工特点都较为了解，熟悉工程所涉及到的预结算技能，并且在机构方面也较为齐全。在这样的情况下，对于建设部门来说可以利用外部审计的优点和资源，对于那些投资较大、核算过程和技术较为复杂，但是资料较为齐全的复杂工程可以交由外部审计来完成。而对于常规工作来说，可以由基本建设单位先进行审核，将那些较为表面的错误排除。通过这样的方式能够有效降低审计工作的风险，并且在此基础上提高审计工作的质量和效率，同时还有利于减少审计成本，
3.4 加强审计过程管理
3.4.1 建筑工程项目的预审
在对《工程承包合同》进行审查之前，要明确的信息有：项目的承包合同、双方的法人资格和履行合约的能力以及合同的内容是否完整规范，权责划分是否清晰等。如果存在分包工程，还必须要审查《工程分包合同》，并审查工程的施工准备工作的完成情况。在此过程中，要对施工组织的设计是否足够先进、施工队的机械设备的配备情况、指挥部的设置情况以及定员人员的综合素质是否达标等方面进行审查，要求审查工作能够足够高效、合理。对于工程预算的审查，需要考虑到工程项目的成本运算、资金预算以及各种费用的预算，并保证相关的编制依据足够充分、合理、完整。在对内部控制制度的审查方面，要对工程的预算管理、工资管理、合同管理以及成本、设备材料等的管理以及安全质量的管理等方面都进行全面的审查，严格审查各类制度是否完善，并对内部的控制制度进行合理的测试，以降低控制风险。
3.4.2 建设工程项目的中期审计
效益的实现是建设项目中期审计的重点所在，并且在项目实施过程中进行严格的监督，最大限度上发挥审计工作的监督效益，如果施工中存在问题可以第一时间加以解决和处理，将这些漏洞和问题尽早解决能够有效降低项目成本，最终提高企业的收益。在成本审查中主要涉及到材料费用、机械使用费用、人工费用、工程间接费用以及其他费用等五个方面，通过详细的审查找出纰漏，为审计工作的改进提供可靠依据。对于内部控制的审查来说，应将重点放在制度的执行有效性方面。而在进度审查方面，要确定项目的实施是否按照预先计划来进行，监督施工单位是否存在为了加快施工进度而忽视生产安全以及工程质量。除此之外还要重点关注违规操作问题，坚决避免由于操作问题而引发安全事故。除了上述方面外还有工程价款真实性、结算合规性、手续完备性、验工计价及时性等方面的重要内容。
3.4.3 建设项目后期审计
在项目的后期审计中，要对安全生产、工程质量、工程绩效、国有资产的安全完整等方面进行严格、仔细的审计，同时客观的评价相关项目负责人的管理绩效。
結语：
在整个建设项目中，审计工作时极其重要的组成环节，针对现阶段审计工作所存在的问题和不足，有针对性的防范相关风险，对质量进行严格的控制管理，对于我国建筑行业的长期稳定发展有着不可忽视的作用，同时也是我国经济持续发展的重要途径。
参考文献：
[1]何国昱.高校基建工程结算审计外包的风险防范[期刊论文]《会计之友》PKU-2010年3期
[2]金光日.浅谈基建审计与风险防范[期刊论文]《管理观察》-2010年23期
[3]万传礼.分包工程管理风险防范初探[会议论文]2007-2007年全国工业建设行业工程项目管理论坛
[4]李国兰，李孝林.内部审计控制与风险防范控制——睡虎地秦简中内部控制方法之四[期刊论文]《会计之友》PKU-2009年15期
作者简介：
许坚，男，1979年生，工程师，主要从事工程造价等工作。
【关键词】建设工程;项目审计;风险防范
1、引言
审计领域目前已经到达了持续发展的阶段，随着《招投标法》以及《建筑法》的制定与实行，建筑市场也变得越来越规范化、法治化。由于法律保护并肯定了招投标制度，因此，工程招标的范围也发展的越来越广阔，给基础建设的审计工作也带来了更大的工作量。工作越多，所带来了风险也越来越大，包括在进行审计工程项目时所出现的各种错误或者存在着重大的缺陷，或者由于审计单位的内部制度问题而带来的重要漏洞，使工作不能被有效地执行。基于可能存在的风险问题，必须要提高审计工作的风险防范能力。
2、建设项目审计问题和缺陷分析
2.1审计工作人员的综合素质不强
对于很多从事审计工作的工作人员来说，他们的专业理论知识以及实践经验都不足，在实际的建筑工程审计项目中，很可能由于缺乏实践经验而不能在遇到困难时灵活变通，甚至有些人缺乏认真负责的工作精神，在岗位上玩忽职守，导致工作不能够有效地完成。大多数工作人员缺乏工作的主动性和积极性，消极怠工，缺乏创新性和能动性，而且，对于公平性的追求也十分淡薄，使得审计工作缺乏应有的力度，很容易导致施工成本方面的审计工作出现问题。另一方面，全能型的建筑工程审计人才是很少的，大多数的工作人员并不具备良好的推理分析能力，甚至没有系统地学习过相关的知识，对法律法规也不了解，这些问题都对建筑工程审计工作的发展带来了很大的阻碍。建筑工程的审计部门应该加强体系建设，完善内部的管理机制以及奖惩制度，改进当前的工作模式。
2.2 项目审计资料缺乏真实性
在建设项目中，审计资料真实性的欠缺主要是指由于工程由于执行力不高而导致工程规划无法有效落实的问题。通常来说，建筑工程的审计资料主要涉及到会审记录、计划变更书、工程预结算资料、验收报告、技术交底文件以及竣工结算书等等，如果这些审核资料出现科学性的问题，就不能给审计工作提供可靠的依据，从而导致审计不合理问题的发生，无法保证建筑工程的整体质量，甚至给施工人员以及其他人民群众的生命财产安全造成巨大隐患。除此之外，由于工程签证单不齐全或者是设计费用的变更将会导致建筑工期被严重延误，损耗项目的成本资金。
2.3 审计过程较为繁琐
根据笔者的观察和研究，很多建筑工程中的审计工作都没有重视工程前期的审计，并且不能在全过程中对其进行跟踪审计，而在一些情况下又过于关注造价审核，却忽视了方案设计、施工合同签订等方面的审计。而在审计人员自身，甚至不能认识到建设工程中审计工作的重要性，无法体会到其艰巨而长期的特点。而对于建设单位内部来说，往往缺乏审计方面的深入控制管理，甚至存在着走后门、徇私舞弊、暗箱操作等现象违法乱纪的腐败现象，很多干部也身陷其中，因此在根源上铲除这种问题是存在一定难度的，并且由于招投标法律方面的欠缺，导致民众的信任感大幅度降低，这些都是阻碍企业经济和社会效益实现的因素和原因。
2.4建设项目审计工作协调性不高
在当前阶段，我国建设工程项目中，各方面协调工作的不到位也是审计工作的主要问题之一。这种问题最直观的体现就在于审计工作无法在工程实施期间发挥应用的作用，最终出现审计工作漏洞百出的现象。并且部分工作的负责人不能有效处理好监理、建设、审计与施工方之间的关系，无法维持其平衡状态，而且审计人员在审计过程中往往不能进行有效的沟通和交流，导致信息传递发生堵塞，不利于提高审计工作质量。除此之外，没有给予征地拆迁阶段的审计工作充分重视也是一个较大的缺陷和问题，由于征地拆迁补助的不透明问题，居民的切身利益受到严重损害，更有甚者，企业延迟发放尾款、拖欠补偿金等恶劣问题也时常有之。总而言之，政府以及企业相关部门的人员要对上述问题给予充分的重视和灌注。
3、建设工程审计风险控制措施分析
3.1 建立健全审计机制，提高审计控制质量。
要想在根本上减少审计工作所出现的徇私舞弊问题以及其他审计风险，首先要做的就是建立一套科学的审计机制，并在不断的实践和应用中加以完善，为风险控制提供制度方面的保障。在该体系中，质量的控制是审计工作极其重要的组成部分，并且应占有核心的地位。审计机构要不断提高内部运行机制以及质量控制体系的重视程度，不断完善各项规章制度，并严格的加以落实，对执行情况进行有效的监督。同时可以在审计质量的考核方面进行创新，及时发现审计工作的错误和失误，并第一时间加以解决，减少由于工作人员而产生的误差，为审计工作质量的提高和风险控制提供充分保障。
3.2提高审计调查和取证力度
审计的调查和取证的过程中可以采用现场测量的方式，这样可以保证审计证据的即时收集，从而保证了证据的充分性和全面性，这是其他方式所达不到的效果。只有给出足够的证据，才能够保证审计意见的公平公正。在进行实地取证时，必须要有三方的代表同时在场，即建设单位代表、审计人员以及施工单位代表。在取证过程中需要注意的是，一定要保证操作方法是合理合法的，并且是科学严谨的，得到测量结果后，需要经过三方代表确认签字之后才能生效。为了保证审计结果的全面充分与准确，审计人员还要充分熟悉当前的市场环境，并且对各类材料的价格都保持足够的敏感度，能够判断出材料的价位范围，这样能够防止施工单位在此方面以虚报价格、滥竽充数的方式来提高自身的利益。 3.3 推行社会审计与内部审计结合方式
建设工程中审计工作的顺利实施实际上是将工程与财会的知识以及技术进行了高度的融合，因此对于审计人员的综合素质有着较高的要求，专业和技术必须能够融会贯通，并且由于建设项目的审计工作受到多方面因素的共同影响，因此对于一个部门来说其工作难度通常是较高的。因此项目的预结算审计工作不可避免地存在着一定的风险。与此同时，在外部审计方面却有着较多的人才，审计人员往往对工程中的各个施工特点都较为了解，熟悉工程所涉及到的预结算技能，并且在机构方面也较为齐全。在这样的情况下，对于建设部门来说可以利用外部审计的优点和资源，对于那些投资较大、核算过程和技术较为复杂，但是资料较为齐全的复杂工程可以交由外部审计来完成。而对于常规工作来说，可以由基本建设单位先进行审核，将那些较为表面的错误排除。通过这样的方式能够有效降低审计工作的风险，并且在此基础上提高审计工作的质量和效率，同时还有利于减少审计成本，
3.4 加强审计过程管理
3.4.1 建筑工程项目的预审
在对《工程承包合同》进行审查之前，要明确的信息有：项目的承包合同、双方的法人资格和履行合约的能力以及合同的内容是否完整规范，权责划分是否清晰等。如果存在分包工程，还必须要审查《工程分包合同》，并审查工程的施工准备工作的完成情况。在此过程中，要对施工组织的设计是否足够先进、施工队的机械设备的配备情况、指挥部的设置情况以及定员人员的综合素质是否达标等方面进行审查，要求审查工作能够足够高效、合理。对于工程预算的审查，需要考虑到工程项目的成本运算、资金预算以及各种费用的预算，并保证相关的编制依据足够充分、合理、完整。在对内部控制制度的审查方面，要对工程的预算管理、工资管理、合同管理以及成本、设备材料等的管理以及安全质量的管理等方面都进行全面的审查，严格审查各类制度是否完善，并对内部的控制制度进行合理的测试，以降低控制风险。
3.4.2 建设工程项目的中期审计
效益的实现是建设项目中期审计的重点所在，并且在项目实施过程中进行严格的监督，最大限度上发挥审计工作的监督效益，如果施工中存在问题可以第一时间加以解决和处理，将这些漏洞和问题尽早解决能够有效降低项目成本，最终提高企业的收益。在成本审查中主要涉及到材料费用、机械使用费用、人工费用、工程间接费用以及其他费用等五个方面，通过详细的审查找出纰漏，为审计工作的改进提供可靠依据。对于内部控制的审查来说，应将重点放在制度的执行有效性方面。而在进度审查方面，要确定项目的实施是否按照预先计划来进行，监督施工单位是否存在为了加快施工进度而忽视生产安全以及工程质量。除此之外还要重点关注违规操作问题，坚决避免由于操作问题而引发安全事故。除了上述方面外还有工程价款真实性、结算合规性、手续完备性、验工计价及时性等方面的重要内容。
3.4.3 建设项目后期审计
在项目的后期审计中，要对安全生产、工程质量、工程绩效、国有资产的安全完整等方面进行严格、仔细的审计，同时客观的评价相关项目负责人的管理绩效。
結语：
在整个建设项目中，审计工作时极其重要的组成环节，针对现阶段审计工作所存在的问题和不足，有针对性的防范相关风险，对质量进行严格的控制管理，对于我国建筑行业的长期稳定发展有着不可忽视的作用，同时也是我国经济持续发展的重要途径。
参考文献：
[1]何国昱.高校基建工程结算审计外包的风险防范[期刊论文]《会计之友》PKU-2010年3期
[2]金光日.浅谈基建审计与风险防范[期刊论文]《管理观察》-2010年23期
[3]万传礼.分包工程管理风险防范初探[会议论文]2007-2007年全国工业建设行业工程项目管理论坛
[4]李国兰，李孝林.内部审计控制与风险防范控制——睡虎地秦简中内部控制方法之四[期刊论文]《会计之友》PKU-2009年15期
作者简介：
许坚，男，1979年生，工程师，主要从事工程造价等工作。