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【摘 要】新《预算法》规定，各级政府财政部门在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制财政决算草案，财政部门编制的决算草案，经本级政府审计部门审计后，报本级政府审定，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。首次从法律上明确规定决算草案审定前必须先审计的制度。本文结合笔者工作实践，通过分析财政决算草案审计的涵义，就如何更好地开展财政决算草案审计工作，谈谈几点肤浅薄的认识。
【关键词】财政；决算草案；审计
一、财政决算草案审计涵义
财政决算草案审计是指审计机关依法对本级财政部门编制的政府决算草案在报政府批准前实施审计监督并发表意见的审计行为。通过对财政收支决算中收入、支出、结余情况的审计，客观公正地反映和评价国民经济活动的结果；通过对资金来源、分配、结存进行审计监督，可以反映、评价其活动的合理、合规、效益，促使财政资金有效使用。财政决算草案审计对于纠正违反财政预决算制度、财务制度和税收法规的行为，维护财政决算的真实性、合法性、准确性，维护国家整体利益和各级地方的合法权益，促进国家财经政策和宏观调控措施的落实，加强财政管理，完善财政法规，具有十分重要的意义。财政决算草案审计具体包括对决算草案报告及报表内容的审计和编制过程的审计。
财政决算草案审计主要以财政决算报表为基础，通过对构成政府财政决算报表各个项目内容的检查评价政府决算草案的真实性和完整性，从总体上发表审计意见，同时对相关预算执行活动的合法性和效益性做出评价。它与预算执行审计都是以相关的财务会计资料为载体，对政府的财政财务收支活动真实、合法和效益性进行的检查，二者在检查执行国家政策法规情况、分析与预算的差异情况、评价财政资金的使用效益方面有许多相同之处，可以说对预算资金的批复、拨付、管理、使用效益方面的检查内容大部分是重合的。因此，二者在查处重大违法违规问题，维护财经秩序，推动预算公开和财政管理的规范化，促进提高预算执行效果和财政资金使用效率，促进将所有政府收支纳入预算管理，推动建立完整协调的政府预算体系等审计目标上是统一的。
二、开展财政决算草案审计的方法
财政决算草案审计主要审查决算草案收入、支出的完整性和真实性，审查重点事项（如重大调整、重大支出项目）的报告情况，审查决算草案是否全面反映了预算执行的结果，审查决算草案编制过程的合法合规性等。笔者认为应采取几种方法开展审计。
1.掌握总体情况
收集财政部门决算编制过程的通知等制度文件资料调取完整的总预算会计账簿资料、指标文件资料、结余结转確认资料、预算调整方案及明细、同级人大和政府有关预算执行和决算的全部批复文件，取得同级人民银行的全库报表。
2.对账审查
审计组在预算执行情况审计的基础上，分析查找决算草案的主要内容和数据与向同级人大做的预算执行情况报告的差异，查找原因，并继续调取有关资料和审批文件。通过审查总预算会计账务处理结果，与决草案对账，按科目检查差异和调整情况。通过审查金库报表，与决算草案收入数据对账，检查决算草案反映收入的真实性。通过审查本级部门决算、与上下级转移支付结算等文件，检查决算结余结转资金确认的准确性和真实性，检查上下级结算事项的合规性。
3.重点核查
对于决算草案编制中出现的重大数据差异和重要事项信息披露的不完整等情况，审计组要进行重点延伸核查，查阅原始文件等资料，查找真实原因。
三、开展财政决算草案审计的主要内容
新《预算法》第七十九条清楚地列明了县级以上各级人大对本级决算草案，重点审查的内容，包括预算收入情况、支出政策实施情况和重点支出、重大投资项目资金使用及绩效情况，结转资金使用情况，资金结余情况，本级预算调整及执行情况，财政转移支付安排执行情况，经批准举借债务的规模、结构、使用、偿还等情况，本级预算周转金规模和使用情况，本级预备费使用情况，超收收入安排情况、预算稳定调节基金的规模和使用情况等共十二项内容。上述内容既是加强国家预算收支管理的需要，也是今后财政审计工作的重点和发展方向。而财政决算草案审计工作的开展可重点关注以下几个方面：
1.审查决算草案编制过程和程序
主要是通过查阅财政部门在编制决算草案过程中的下发通知、编制办法、文件流转程序和时间等，审查是否存在决算草案的编报制度及操作办法尚未制定或不完善，财政部门与预算单位之间、财政部门内部之间不协调；报送程序是否存在违反规定，在未经同级审计部门审计的情况下，直接报本级政府或者先报政府后审计；审查财政部门在对本级各部门决算草案审核过程，是否对其中不符合法律、行政法规规定事项进行纠正。审查决算草案编制依据是否充分，是否在总预算会计尚未完成结账、尚未根据本级政府批准事项完成调整账务处理等情况下编制完成决算草案。同时，也应对财政部门依法配合决算草案审计工作进行完整记录，审查是否存在由于未及时完整提供资料和做出解释而影响审计发表意见的问题。
2.审查决算草案编制内容的完整性和真实性
结合预算执行审计情况，审查决算草案编制内容是否真实、完整，是否存在漏报、错报的问题。审查是否将所有收入和支出事项全部编入决算草案，是否存在隐瞒、少列的问题。与部门决算草案审计相结合，审查决算草案与部门决算是否衔接，财政决算草案是否包含了部门决算中的财政拨款之外的事业收入、经营收入等所有收支内容。审查决算草案是否编制了资产负债表等全部报表内容，反映总预算会计的资产、负债、净资产等政府性资产存量信息。
3.审查决算草案报表核算口径合规性
主要是通过与有关规定对照分析，审查存在由于科目使用不清晰，导致同类工作或支出事项分散在不同科目列报。同一科目又列报了不同类工作或支出事项的问题；审查一般公共预算支出是否其功能分类编列到项，按其经济性质分类编列到款。审查会计核算标准是否统一，是否存在未经批准采用权责发生制和收付实现制两种方式列报，不能准确列示决算支出内容，也无法准确预算支出的实际完成情况的情况。审查结余资金核算处理是否合规，是否存在一般公共预算的结余资金未按规定补充预算稳定调节基金、以增列决算支出等方式变相消化使用结余资金、未按规定将连续两年未用完的结转资金作为结余资金管理等问题。
4.审查决算草案调整事项
主要是关注各种差异情况，审查决算草案是否规定全面反映预算数、调整预算数和决算数：是否对编报预算调整、调剂等变更数据和变更依据，以及重大变更事项做出书面说明；审查决算草案是否披露用以前年度超拨资金抵顶当年支出的重要事项。
总之，财政决算草案审计是各级审计机关年度审计工作的重要内容，也是“两个报告”的重要内容，更是当年各项财政资金审计的综合分析和总结提炼，因此审计机关在年度计划安排上就要确定清晰的审计目标，统筹安排全年审计工作。通过财政决算草案审计，要全面客观地反映决算草案是否真实、完整、准确地反映了预算执行情况，有无瞒报、漏报、多报、错报的情况，能够进一步提高财政的公开性和透明度。
参考文献：
[1]熊挺.浅议新预算法的变化及对财政同级审计的影响，《经济论坛》，2015.
[2]高玉红.《关于政府决算草案的思考》，2011.
[3]《财政审计读本》编写组.财政审计读本，2016.
[4]审计署财政司.财政审计，北京：中国时代经济出版社，2015.
【关键词】财政；决算草案；审计
一、财政决算草案审计涵义
财政决算草案审计是指审计机关依法对本级财政部门编制的政府决算草案在报政府批准前实施审计监督并发表意见的审计行为。通过对财政收支决算中收入、支出、结余情况的审计，客观公正地反映和评价国民经济活动的结果；通过对资金来源、分配、结存进行审计监督，可以反映、评价其活动的合理、合规、效益，促使财政资金有效使用。财政决算草案审计对于纠正违反财政预决算制度、财务制度和税收法规的行为，维护财政决算的真实性、合法性、准确性，维护国家整体利益和各级地方的合法权益，促进国家财经政策和宏观调控措施的落实，加强财政管理，完善财政法规，具有十分重要的意义。财政决算草案审计具体包括对决算草案报告及报表内容的审计和编制过程的审计。
财政决算草案审计主要以财政决算报表为基础，通过对构成政府财政决算报表各个项目内容的检查评价政府决算草案的真实性和完整性，从总体上发表审计意见，同时对相关预算执行活动的合法性和效益性做出评价。它与预算执行审计都是以相关的财务会计资料为载体，对政府的财政财务收支活动真实、合法和效益性进行的检查，二者在检查执行国家政策法规情况、分析与预算的差异情况、评价财政资金的使用效益方面有许多相同之处，可以说对预算资金的批复、拨付、管理、使用效益方面的检查内容大部分是重合的。因此，二者在查处重大违法违规问题，维护财经秩序，推动预算公开和财政管理的规范化，促进提高预算执行效果和财政资金使用效率，促进将所有政府收支纳入预算管理，推动建立完整协调的政府预算体系等审计目标上是统一的。
二、开展财政决算草案审计的方法
财政决算草案审计主要审查决算草案收入、支出的完整性和真实性，审查重点事项（如重大调整、重大支出项目）的报告情况，审查决算草案是否全面反映了预算执行的结果，审查决算草案编制过程的合法合规性等。笔者认为应采取几种方法开展审计。
1.掌握总体情况
收集财政部门决算编制过程的通知等制度文件资料调取完整的总预算会计账簿资料、指标文件资料、结余结转確认资料、预算调整方案及明细、同级人大和政府有关预算执行和决算的全部批复文件，取得同级人民银行的全库报表。
2.对账审查
审计组在预算执行情况审计的基础上，分析查找决算草案的主要内容和数据与向同级人大做的预算执行情况报告的差异，查找原因，并继续调取有关资料和审批文件。通过审查总预算会计账务处理结果，与决草案对账，按科目检查差异和调整情况。通过审查金库报表，与决算草案收入数据对账，检查决算草案反映收入的真实性。通过审查本级部门决算、与上下级转移支付结算等文件，检查决算结余结转资金确认的准确性和真实性，检查上下级结算事项的合规性。
3.重点核查
对于决算草案编制中出现的重大数据差异和重要事项信息披露的不完整等情况，审计组要进行重点延伸核查，查阅原始文件等资料，查找真实原因。
三、开展财政决算草案审计的主要内容
新《预算法》第七十九条清楚地列明了县级以上各级人大对本级决算草案，重点审查的内容，包括预算收入情况、支出政策实施情况和重点支出、重大投资项目资金使用及绩效情况，结转资金使用情况，资金结余情况，本级预算调整及执行情况，财政转移支付安排执行情况，经批准举借债务的规模、结构、使用、偿还等情况，本级预算周转金规模和使用情况，本级预备费使用情况，超收收入安排情况、预算稳定调节基金的规模和使用情况等共十二项内容。上述内容既是加强国家预算收支管理的需要，也是今后财政审计工作的重点和发展方向。而财政决算草案审计工作的开展可重点关注以下几个方面：
1.审查决算草案编制过程和程序
主要是通过查阅财政部门在编制决算草案过程中的下发通知、编制办法、文件流转程序和时间等，审查是否存在决算草案的编报制度及操作办法尚未制定或不完善，财政部门与预算单位之间、财政部门内部之间不协调；报送程序是否存在违反规定，在未经同级审计部门审计的情况下，直接报本级政府或者先报政府后审计；审查财政部门在对本级各部门决算草案审核过程，是否对其中不符合法律、行政法规规定事项进行纠正。审查决算草案编制依据是否充分，是否在总预算会计尚未完成结账、尚未根据本级政府批准事项完成调整账务处理等情况下编制完成决算草案。同时，也应对财政部门依法配合决算草案审计工作进行完整记录，审查是否存在由于未及时完整提供资料和做出解释而影响审计发表意见的问题。
2.审查决算草案编制内容的完整性和真实性
结合预算执行审计情况，审查决算草案编制内容是否真实、完整，是否存在漏报、错报的问题。审查是否将所有收入和支出事项全部编入决算草案，是否存在隐瞒、少列的问题。与部门决算草案审计相结合，审查决算草案与部门决算是否衔接，财政决算草案是否包含了部门决算中的财政拨款之外的事业收入、经营收入等所有收支内容。审查决算草案是否编制了资产负债表等全部报表内容，反映总预算会计的资产、负债、净资产等政府性资产存量信息。
3.审查决算草案报表核算口径合规性
主要是通过与有关规定对照分析，审查存在由于科目使用不清晰，导致同类工作或支出事项分散在不同科目列报。同一科目又列报了不同类工作或支出事项的问题；审查一般公共预算支出是否其功能分类编列到项，按其经济性质分类编列到款。审查会计核算标准是否统一，是否存在未经批准采用权责发生制和收付实现制两种方式列报，不能准确列示决算支出内容，也无法准确预算支出的实际完成情况的情况。审查结余资金核算处理是否合规，是否存在一般公共预算的结余资金未按规定补充预算稳定调节基金、以增列决算支出等方式变相消化使用结余资金、未按规定将连续两年未用完的结转资金作为结余资金管理等问题。
4.审查决算草案调整事项
主要是关注各种差异情况，审查决算草案是否规定全面反映预算数、调整预算数和决算数：是否对编报预算调整、调剂等变更数据和变更依据，以及重大变更事项做出书面说明；审查决算草案是否披露用以前年度超拨资金抵顶当年支出的重要事项。
总之，财政决算草案审计是各级审计机关年度审计工作的重要内容，也是“两个报告”的重要内容，更是当年各项财政资金审计的综合分析和总结提炼，因此审计机关在年度计划安排上就要确定清晰的审计目标，统筹安排全年审计工作。通过财政决算草案审计，要全面客观地反映决算草案是否真实、完整、准确地反映了预算执行情况，有无瞒报、漏报、多报、错报的情况，能够进一步提高财政的公开性和透明度。
参考文献：
[1]熊挺.浅议新预算法的变化及对财政同级审计的影响，《经济论坛》，2015.
[2]高玉红.《关于政府决算草案的思考》，2011.
[3]《财政审计读本》编写组.财政审计读本，2016.
[4]审计署财政司.财政审计，北京：中国时代经济出版社，2015.