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近年来，会计信息失真现象严重，虚假会计信息不仅影响了相关利益主体对企业经营状况的判断，也影响了宏观经济决策及国民经济的健康发展和有序进行。建立有效的内部审计、充分发挥内部审计的功能是提高会计信息质量的根本保证。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理其有效性，帮助组织实现目标。本文就内部审计的功能进行了研究。
一、内部审计作用的理论分析
（一）直接作用
1.内部审计通过监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观地会计核算并及时、真实地披露会计信息，保证财务报告的可靠性。
2.内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平的变化而不断发展。现在，内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”，即内部审计充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理者提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，在实质上促进财务报告内容和质量的提高。
（二）间接作用
l.促进公司结构的完善和有效性，提高会计信息的质量。根据国外有关上市公司的要求，一个公司若要上市必须设置内部审计机构，以便显示其内部治理机构的完善性。由于证券监管部门在会计信息披露责任方面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责。因此，利用内部审计实行日常监督与控制，减少风险、保证会计信息加工、传递和揭示的可靠性。
2.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段，同时，也借助于审计委员会发挥自己的职能及其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项职能，包括报告和监管职能，而这两项职能的实现都必须借助于内部审计的有效工作。因此，内部审计保证了审计委员会职责的完成，促进对会计信息失真的治理。当然，有效的审计委员会也强有力地保证了内部审计的地位和权威，从而提高了它的独立性，使审计结果得高度重视，发挥在会计信息失真治理中的作用。
3.为外部审计师打下良好的基础，降低审计风险，从而有利于注册会计师对企业财务报告形成和披露的监督。不论是以制度为基础的审计，还是以风险为导向的审计，注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。有效的内部审计有利于减少控制风险，进而减少固定风险，使审计工作更有效率，结果更有保障。
二、内部审计作用不佳的原因分析
（一）法律规定不明确
我国法律对企业会计责任的规定，责任主体不明确，责任内容也不一致、不具体。同时，规定的可操作性差，尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设，使得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效，会计信息真实与否，有时还有意识地提供虚假会计信息。
（二）对内部审计的指导不力
内部审计作为对企业管理和社会主义市场经济建设具有重要作用的职业，除了审计署按照有关法律的规定外，其他部门并未提出规范意见，实际上处于无人指导的境地，没有统一、具体的职业要求，使得内部审计未能得到应有的职业尊重。
（三）企业控制环境不理想
1.企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够。企业管理者对内审的认识和重视程度决定了其在公司的实际地位和效果。而企业管理者内审态度又涉及到其自身的哲学观念、品德、对公众和其他信息使用者的态度以及对遵纪守法的认识。如果企业管理者对自身、股东及他人利益都有一个正确的认识，能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，其自然会重视内部审计，努力实现内部审计的目标。而事实上，多数情况下，会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。
2.企业文化。企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业人员对内部审计的看法。优秀的企业文化包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，使内部审计得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。
3.企业内部控制。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况，同时，又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此，企业内部控制完善、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。我国设置内部控制的企业很多，但由于没有较高认识，内部控制没有能够跟上时代的发展。此外，企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核，实际运行中很难发挥应有的功效。
（四）地位不高严重影响内部审计作用的发挥
在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往都是在政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口情况下成立的。因此，其在企业、单位内部往往很被动，地位也不高，这决定了内部审计的独立性和权威性受损。内部审计虽不像外部审计那样完全独立于企业和企业管理当局，但是同样存在一个独立性问题。即相对独立性，它是相对于除内部审计外的其他部门而言的，代表董事会或管理当局对非内部会计部门人员的业务活动及成果、内部控制执行情况及效果进行监管。但在我国，企业内部审计独立性实际上大大削弱，许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起，这种情况严重影响了内部审计的独立性。
（五）内部审计人员素质不高
内部审计人员完成使命的一个重要前提就是审计人员必须具有足够的知识、技能和审计判断水平，熟悉企业经济活动，了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，具有与他人沟通的技巧等。而我国内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能适应内部审计业务发展的需要。
三、进一步发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用
针对上述情况，充分发挥内部审计的作用，可采取如下措施：
（一）加强理论研究
明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计应具有“双向”职能，即监督和服务。其中，内部审计监督职能是有限的，它有别于外部审计的监督职能，并不代表国家或其他政府机构的监督，只是在企业内部代表企业管理者或董事会对其他部门和人员的经济活动及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此，内部审计应更重视发挥“服务”职能，以提供信息服务为主。
（二）理顺关系
应理顺内部审计与有关方面的关系，尤其是内部审计与外部审计审计委员会和管理当局的关系。
首先，内外部审计的关系。内部审计与外部审计的关系包括内部审计与社会审计和政府审计的关系，尤其是与政府审计的关系。审计署于1996年颁发了《审计署指导监督内部审计业务的规定》，但是，审计机关直接指导监督内部审计效果却不一定理想，这涉及到对内部审计性质及其地位的认识。事实上，审计机关对有些企业不可能进行直接管理，如私有企业，即使国有企业，审计机关也应是强化企业最高领导人的责任，通过企业最高管理人来促进内部审计工作，而不是直接对内部审计进行单独的指导监督。
其次，企业内部关系。内部审计部门属于企业内部的职能部门，代表企业管理者或董事会对其他部门和人员进行审计。为了保证其独立性，有效地开展内审工作，审计委员会应发挥积极作用，同时要求内部审计向其报告工作，保证内部审计的双向服务。
（三）优化控制环境
环境因素是其他一切要素的核心。因此，应促进企业环境的改进，提高董事会、企业管理者的责任意识和品德修养，提高全体员工的参与意识，调动其积极性，为内部审计的高效工作提供良好的外在条件。优化控制环境应加强企业文化建设，企业文化是一种无形的力量，影响着员工的思维方式、习惯和行为方式，加强企业文化建设，使得从董事会到员工都具备优秀的文化意识，从而促进内部控制工作的有效进行。
（四）完善企业（公司）治理结构，建立有效的审计委员会
完善的公司治理结构，有效的审计委员会可以保证内部审计的独立性和权威性，从而有利于内审作用的发挥。健全有效的企业治理结构一方面能够保证企业有一个负责任的董事会，使其有效防范财务风险，既保障股东和企业的财产，又保证企业公布的会计信息的准确性和真实可靠性，加强内部审计工作。另一方面保证审计委员会作用的充分发挥，提高内部审计的地位和独立性，维护必要的内部审计权威，从而充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用。
（五）完善内部控制信息披露制度
首先，规定公司董事会和管理者对内部控制制度负责，并在其年度报告中对企业内部控制的健全有效性进行评价并做出保证。其次，规范内部控制信息披露的具体内容，包括企业内部控制设计和评价依据、程序、监督及其有效性等。
（六）强化企业管理者的法律责任，促进内部审计职能的全面实现
1.从责任承担者来说，企业董事会和管理者除了对外承担全部责任，也应包括内部控制的建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任。国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》（2001）指出“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持”。因此，内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任。
2.从内部审计职能来看，内部审计的职能主要是服务。内部审计一方面代表企业管理者或董事会开展监督工作，另一方面，也是更主要的方面，通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告真实可靠性和法规遵守情况进行评价，帮助企业管理者进行决策和管理，促进企业文化建设，提高会计信息质量。
3.我国《审计署内部审计工作的规定》虽然注意到了领导内部审计责任者这个问题，但缺少一项非常重要的规定，即在本单位主要负责人或权力机构不支持内部控制的情况下应该采取的对策。所以，应不断完善企业管理者的法律责任，并在实际中严格执行，实行重罚，从而使他们意识到必须提供真实可靠的会计信息，促使其重视并加强内部审计工作。
（七）加强教育培训，促进内外审人员交流和业务交流，提高内部审计人员的素质
随着经济全球化的到来，跨国经营已成为企业发展的大趋势。企业经济管理活动越来越复杂，内部审计的外部环境更加具有不确定性，风险基础审计已成为内部审计的发展趋势。在对内部审计人员的素质提出了几个方面的要求：1.很高的道德修养。内部审计人员应具有诚实、正直的人品。2.丰富的知识。这种知识既包括理论方面的知识，比如会计、审计、财务管理、税务、资本市场等知识，也包括实践知识。此外，在知识内容上，内部审计更应熟悉企业的经营管理活动，了解业务活动内容、程序和方法，积极开展专业审计。3.很强的相关技能。包括风险的识别、评价和控制，信息技术的运用，与他人的沟通和信息交流，判断分析、总结报告以及多种语言的应用等。4.不断学习，勇于创新。现代企业本身就应是一个学习型组织，成员应不断学习新的知识、技术，随环境的变化不断创新。5.熟悉法律、法规制度。内部审计人员应及时学习有关制度、准则和法律、法规、行业标准，只有熟悉这些标准，才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价，从而实现其目标。
一、内部审计作用的理论分析
（一）直接作用
1.内部审计通过监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观地会计核算并及时、真实地披露会计信息，保证财务报告的可靠性。
2.内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平的变化而不断发展。现在，内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”，即内部审计充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理者提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，在实质上促进财务报告内容和质量的提高。
（二）间接作用
l.促进公司结构的完善和有效性，提高会计信息的质量。根据国外有关上市公司的要求，一个公司若要上市必须设置内部审计机构，以便显示其内部治理机构的完善性。由于证券监管部门在会计信息披露责任方面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责。因此，利用内部审计实行日常监督与控制，减少风险、保证会计信息加工、传递和揭示的可靠性。
2.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段，同时，也借助于审计委员会发挥自己的职能及其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项职能，包括报告和监管职能，而这两项职能的实现都必须借助于内部审计的有效工作。因此，内部审计保证了审计委员会职责的完成，促进对会计信息失真的治理。当然，有效的审计委员会也强有力地保证了内部审计的地位和权威，从而提高了它的独立性，使审计结果得高度重视，发挥在会计信息失真治理中的作用。
3.为外部审计师打下良好的基础，降低审计风险，从而有利于注册会计师对企业财务报告形成和披露的监督。不论是以制度为基础的审计，还是以风险为导向的审计，注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。有效的内部审计有利于减少控制风险，进而减少固定风险，使审计工作更有效率，结果更有保障。
二、内部审计作用不佳的原因分析
（一）法律规定不明确
我国法律对企业会计责任的规定，责任主体不明确，责任内容也不一致、不具体。同时，规定的可操作性差，尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设，使得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效，会计信息真实与否，有时还有意识地提供虚假会计信息。
（二）对内部审计的指导不力
内部审计作为对企业管理和社会主义市场经济建设具有重要作用的职业，除了审计署按照有关法律的规定外，其他部门并未提出规范意见，实际上处于无人指导的境地，没有统一、具体的职业要求，使得内部审计未能得到应有的职业尊重。
（三）企业控制环境不理想
1.企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够。企业管理者对内审的认识和重视程度决定了其在公司的实际地位和效果。而企业管理者内审态度又涉及到其自身的哲学观念、品德、对公众和其他信息使用者的态度以及对遵纪守法的认识。如果企业管理者对自身、股东及他人利益都有一个正确的认识，能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，其自然会重视内部审计，努力实现内部审计的目标。而事实上，多数情况下，会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。
2.企业文化。企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业人员对内部审计的看法。优秀的企业文化包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，使内部审计得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。
3.企业内部控制。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况，同时，又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此，企业内部控制完善、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。我国设置内部控制的企业很多，但由于没有较高认识，内部控制没有能够跟上时代的发展。此外，企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核，实际运行中很难发挥应有的功效。
（四）地位不高严重影响内部审计作用的发挥
在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往都是在政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口情况下成立的。因此，其在企业、单位内部往往很被动，地位也不高，这决定了内部审计的独立性和权威性受损。内部审计虽不像外部审计那样完全独立于企业和企业管理当局，但是同样存在一个独立性问题。即相对独立性，它是相对于除内部审计外的其他部门而言的，代表董事会或管理当局对非内部会计部门人员的业务活动及成果、内部控制执行情况及效果进行监管。但在我国，企业内部审计独立性实际上大大削弱，许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起，这种情况严重影响了内部审计的独立性。
（五）内部审计人员素质不高
内部审计人员完成使命的一个重要前提就是审计人员必须具有足够的知识、技能和审计判断水平，熟悉企业经济活动，了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，具有与他人沟通的技巧等。而我国内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能适应内部审计业务发展的需要。
三、进一步发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用
针对上述情况，充分发挥内部审计的作用，可采取如下措施：
（一）加强理论研究
明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计应具有“双向”职能，即监督和服务。其中，内部审计监督职能是有限的，它有别于外部审计的监督职能，并不代表国家或其他政府机构的监督，只是在企业内部代表企业管理者或董事会对其他部门和人员的经济活动及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此，内部审计应更重视发挥“服务”职能，以提供信息服务为主。
（二）理顺关系
应理顺内部审计与有关方面的关系，尤其是内部审计与外部审计审计委员会和管理当局的关系。
首先，内外部审计的关系。内部审计与外部审计的关系包括内部审计与社会审计和政府审计的关系，尤其是与政府审计的关系。审计署于1996年颁发了《审计署指导监督内部审计业务的规定》，但是，审计机关直接指导监督内部审计效果却不一定理想，这涉及到对内部审计性质及其地位的认识。事实上，审计机关对有些企业不可能进行直接管理，如私有企业，即使国有企业，审计机关也应是强化企业最高领导人的责任，通过企业最高管理人来促进内部审计工作，而不是直接对内部审计进行单独的指导监督。
其次，企业内部关系。内部审计部门属于企业内部的职能部门，代表企业管理者或董事会对其他部门和人员进行审计。为了保证其独立性，有效地开展内审工作，审计委员会应发挥积极作用，同时要求内部审计向其报告工作，保证内部审计的双向服务。
（三）优化控制环境
环境因素是其他一切要素的核心。因此，应促进企业环境的改进，提高董事会、企业管理者的责任意识和品德修养，提高全体员工的参与意识，调动其积极性，为内部审计的高效工作提供良好的外在条件。优化控制环境应加强企业文化建设，企业文化是一种无形的力量，影响着员工的思维方式、习惯和行为方式，加强企业文化建设，使得从董事会到员工都具备优秀的文化意识，从而促进内部控制工作的有效进行。
（四）完善企业（公司）治理结构，建立有效的审计委员会
完善的公司治理结构，有效的审计委员会可以保证内部审计的独立性和权威性，从而有利于内审作用的发挥。健全有效的企业治理结构一方面能够保证企业有一个负责任的董事会，使其有效防范财务风险，既保障股东和企业的财产，又保证企业公布的会计信息的准确性和真实可靠性，加强内部审计工作。另一方面保证审计委员会作用的充分发挥，提高内部审计的地位和独立性，维护必要的内部审计权威，从而充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用。
（五）完善内部控制信息披露制度
首先，规定公司董事会和管理者对内部控制制度负责，并在其年度报告中对企业内部控制的健全有效性进行评价并做出保证。其次，规范内部控制信息披露的具体内容，包括企业内部控制设计和评价依据、程序、监督及其有效性等。
（六）强化企业管理者的法律责任，促进内部审计职能的全面实现
1.从责任承担者来说，企业董事会和管理者除了对外承担全部责任，也应包括内部控制的建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任。国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》（2001）指出“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持”。因此，内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任。
2.从内部审计职能来看，内部审计的职能主要是服务。内部审计一方面代表企业管理者或董事会开展监督工作，另一方面，也是更主要的方面，通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告真实可靠性和法规遵守情况进行评价，帮助企业管理者进行决策和管理，促进企业文化建设，提高会计信息质量。
3.我国《审计署内部审计工作的规定》虽然注意到了领导内部审计责任者这个问题，但缺少一项非常重要的规定，即在本单位主要负责人或权力机构不支持内部控制的情况下应该采取的对策。所以，应不断完善企业管理者的法律责任，并在实际中严格执行，实行重罚，从而使他们意识到必须提供真实可靠的会计信息，促使其重视并加强内部审计工作。
（七）加强教育培训，促进内外审人员交流和业务交流，提高内部审计人员的素质
随着经济全球化的到来，跨国经营已成为企业发展的大趋势。企业经济管理活动越来越复杂，内部审计的外部环境更加具有不确定性，风险基础审计已成为内部审计的发展趋势。在对内部审计人员的素质提出了几个方面的要求：1.很高的道德修养。内部审计人员应具有诚实、正直的人品。2.丰富的知识。这种知识既包括理论方面的知识，比如会计、审计、财务管理、税务、资本市场等知识，也包括实践知识。此外，在知识内容上，内部审计更应熟悉企业的经营管理活动，了解业务活动内容、程序和方法，积极开展专业审计。3.很强的相关技能。包括风险的识别、评价和控制，信息技术的运用，与他人的沟通和信息交流，判断分析、总结报告以及多种语言的应用等。4.不断学习，勇于创新。现代企业本身就应是一个学习型组织，成员应不断学习新的知识、技术，随环境的变化不断创新。5.熟悉法律、法规制度。内部审计人员应及时学习有关制度、准则和法律、法规、行业标准，只有熟悉这些标准，才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价，从而实现其目标。