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作者简介：郑画楼（1975.8-）；性别：女；职称：高级会计师；单位：洛阳北方玻璃技术股份有限公司。
摘要：上市公司的内部审计工作受地区环境、市场环境、行业环境等因素的影响，其审计独立性有着很大的不同。为了保证审计工作的顺利开展，一定要认识到内部审计独立性的重要性，它是保证内部审计工作正常开展的前提条件，对内部审计工作的良性发展起着决定性的作用。
关键词：上市公司；独立性；隶属关系；内部审计内部审计工作是根据公司审计程序，对公司的财务收支、内控制度的建立执行、固定资产和各项资金的管理、使用、经济效益等，进行审计或审计调查。其保持内部审计的独立性是对审计工作的开展有着重要意义。本文从国内上市公司内部审计的发展情况出发，对公司内部审计的独立性进行分析，找出了影响内部审计独立性的重要因素，这对内部审计独立性研究工作的开展有重要的意义。
一、我国上市公司内部审计独立性的发展过程
近年来，随着国内审计制度的改革，上市公司的内部审计独立性也在发生变化。下面，我就根据2002年到2007年间国家规范性文件的发布情况出发，分析一下上市公司内部审计工作的具体变化。在2002年初，中国证劵监督委员会就出台了《上市公司治理准则》，该准则明确规定：上市公司可以设立专门委员会，其职能就是审计公司审计制度，监督审计工作开展情况。召开股东大会是其设立的重要手段。到了2004年，中央国有资产监督委员会又出台了《中央企业内部审计管理暂行办法》，该文件明确规定：为了企业内部审计工作的独立性，要在董事会下设立相对独立的内部审计机构，其工作直接对董事会负责，还要设立审计委员会对其进行监管。而到了2006年，国家对上市公司审计工作的独立性要求越来越高。证劵监督委员会先是完善了《上市公司章程指引》，其内容具体说的是：上市公司要建立完善的审计制度，并实施审计负责人制度，审计负责人承担责任，向董事会直接汇报审计工作开展情况和有关问题。在6月，上海证劵交易所也出台了《上市公司内部控制指引》的规定，其内容也是重点强调公司内部要成立审计工作的监督管理部门，从而做好内部审计工作，进一步完善公司内部审计的工作制度。转至9月，深圳证劵交易所也出台了《上市公司内部控制指引》的规定，其内容略有不同，规定中不仅明确指出了内部审计工作需要实施专人负责制，更强调了公司要成立审计工作评估部门，对审计报告进行管理，对落实情况进行监督。到了2008年，国家审计主管部门联合出台了财会[2008]7号文件《企业内部控制基本规范》，文件中明确规定：“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计”。
从国家审计相关机构出台的相关文件可看出，国家非常重视上市公司内部审计工作的落实和开展情况，特别是内部审计机构的隶属关系问题，因为审计的独立性是审计工作顺利开展的前提条件，只有确保审计工作的独立性，才能提高审计工作的效率，才能让审计工作真正的发挥效应。我们根据2007-2010年间，上市公司审计部门的隶属关系数据得出内部审计工作的独立情况，给国家相关管理部门进行研究和检查上市公司的审计工作有一定的价值。
二、分析隶属关系对审计独立性的影响
审计独立性定义是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。因此，我们可以看出内审机构和人员必须是相对独立的活动，没有其他因素的干预和影响，这样才能保证审计工作的公正。
隶属关系无疑是影响审计独立性的最大因素。因为，审计部门的层次决定着其独立性的大小。只有审计部门的层次越高，其工作独立性越大，审计作用越明显。下面，我们根据上海和深圳2007到2010年间的审计部门隶属关系的有关数据进行分析，对审计独立性进行研究和比照。
1.隶属关系披露情况比照
在2007—2010年间，两城市一共收集了5398个观察值，其中，披露内部审计隶属关系的有3878个，没有披露隶属关系的有1520个，二者比例约2.5/1，这说明了披露率还很低。但是，这几年的隶属关系未披露比例为：2007年占42.49%，2008年占30.25%，2009年占19.46%，2010年占18.12%，从这些数据中我们看出观察值未披露比例在减少。
2.国有公司和民营公司间隶属关系比照
国有公司有政府部门监督和控制，其内部审计部门也需要政府参与进行设立；而民营公司虽然也受政府机构监督，但是其灵活度就很高，其内部审计部门由公司管理层决定，只需要对管理层汇报工作，这就造成了审计隶属层次的比例有些不同。数据显示：国有公司隶属于审计委员会、总经理和其他部门的比例分别为50%、31%和3%；而民营公司隶属于审计委员会、总经理和其他部门的比例分别为54%、24%和4.4%，。从中我们看出审计独立性的不同之处，相对来说，还是民营公司的独立性更高，这对审计工作的开展更有好处，可以提高审计工作的效率。
3.国内各区域上市公司审计隶属关系的差异
我们可以按区域对国内公司进行整体划分，可分为东部地区、中部地区、西部地区和东北地区。下面我们看一下这些地区隶属于董事会、审计委员会、总经理和财务经理的比例情况，我们找出的都是隶属于各部门比例最高的数据：西部地区的比例是隶属于董事会最高的数据；东部地区的比例是隶属于审计委员会最高的数据；东部地区的比例是隶属于总经理最高的数据；东北地区的比例是隶属于财务经理最高的数据。其数据分别为18.%、35%、4.6%和5%。从这些数据中我们可以发现地区间的差异，根据审计部门的隶属情况我们可以看出，东西部地区公司的审计独立性相对更高，这些地区公司的审计工作效果会更好。
三、总结
经过2007—2010年间隶属关系数据看出：1.公司审计部门隶属于董事会的比例最高；2.民营公司比国有公司审计独立性高；3.上海地区的上市公司审计独立性高于深圳地区的上市公司；4.全国上市公司仍有近1/3的公司没有披露审计隶属关系。
经过调查和研究，地区环境、市场环境、行业环境是影响公司审计独立性的重要因素，我们一定要提高上市公司审计的独立性，这样才能充分发挥审计工作的作用，做好监督和管理工作。（作者单位：洛阳北方玻璃技术股份有限公司）
参考文献：
[1]李丹.基于公司治理的审计委员会独立性理论述评[J].财会通讯.2010（21）
[2]田金玉，刘媛.关于加强上市公司内部审计独立性对策研究[J].中国管理信息化.2011（02）
[3]丁保利.国有单位内部审计独立性的实现路径[J].中国内部审计.2012（07）
摘要：上市公司的内部审计工作受地区环境、市场环境、行业环境等因素的影响，其审计独立性有着很大的不同。为了保证审计工作的顺利开展，一定要认识到内部审计独立性的重要性，它是保证内部审计工作正常开展的前提条件，对内部审计工作的良性发展起着决定性的作用。
关键词：上市公司；独立性；隶属关系；内部审计内部审计工作是根据公司审计程序，对公司的财务收支、内控制度的建立执行、固定资产和各项资金的管理、使用、经济效益等，进行审计或审计调查。其保持内部审计的独立性是对审计工作的开展有着重要意义。本文从国内上市公司内部审计的发展情况出发，对公司内部审计的独立性进行分析，找出了影响内部审计独立性的重要因素，这对内部审计独立性研究工作的开展有重要的意义。
一、我国上市公司内部审计独立性的发展过程
近年来，随着国内审计制度的改革，上市公司的内部审计独立性也在发生变化。下面，我就根据2002年到2007年间国家规范性文件的发布情况出发，分析一下上市公司内部审计工作的具体变化。在2002年初，中国证劵监督委员会就出台了《上市公司治理准则》，该准则明确规定：上市公司可以设立专门委员会，其职能就是审计公司审计制度，监督审计工作开展情况。召开股东大会是其设立的重要手段。到了2004年，中央国有资产监督委员会又出台了《中央企业内部审计管理暂行办法》，该文件明确规定：为了企业内部审计工作的独立性，要在董事会下设立相对独立的内部审计机构，其工作直接对董事会负责，还要设立审计委员会对其进行监管。而到了2006年，国家对上市公司审计工作的独立性要求越来越高。证劵监督委员会先是完善了《上市公司章程指引》，其内容具体说的是：上市公司要建立完善的审计制度，并实施审计负责人制度，审计负责人承担责任，向董事会直接汇报审计工作开展情况和有关问题。在6月，上海证劵交易所也出台了《上市公司内部控制指引》的规定，其内容也是重点强调公司内部要成立审计工作的监督管理部门，从而做好内部审计工作，进一步完善公司内部审计的工作制度。转至9月，深圳证劵交易所也出台了《上市公司内部控制指引》的规定，其内容略有不同，规定中不仅明确指出了内部审计工作需要实施专人负责制，更强调了公司要成立审计工作评估部门，对审计报告进行管理，对落实情况进行监督。到了2008年，国家审计主管部门联合出台了财会[2008]7号文件《企业内部控制基本规范》，文件中明确规定：“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计”。
从国家审计相关机构出台的相关文件可看出，国家非常重视上市公司内部审计工作的落实和开展情况，特别是内部审计机构的隶属关系问题，因为审计的独立性是审计工作顺利开展的前提条件，只有确保审计工作的独立性，才能提高审计工作的效率，才能让审计工作真正的发挥效应。我们根据2007-2010年间，上市公司审计部门的隶属关系数据得出内部审计工作的独立情况，给国家相关管理部门进行研究和检查上市公司的审计工作有一定的价值。
二、分析隶属关系对审计独立性的影响
审计独立性定义是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。因此，我们可以看出内审机构和人员必须是相对独立的活动，没有其他因素的干预和影响，这样才能保证审计工作的公正。
隶属关系无疑是影响审计独立性的最大因素。因为，审计部门的层次决定着其独立性的大小。只有审计部门的层次越高，其工作独立性越大，审计作用越明显。下面，我们根据上海和深圳2007到2010年间的审计部门隶属关系的有关数据进行分析，对审计独立性进行研究和比照。
1.隶属关系披露情况比照
在2007—2010年间，两城市一共收集了5398个观察值，其中，披露内部审计隶属关系的有3878个，没有披露隶属关系的有1520个，二者比例约2.5/1，这说明了披露率还很低。但是，这几年的隶属关系未披露比例为：2007年占42.49%，2008年占30.25%，2009年占19.46%，2010年占18.12%，从这些数据中我们看出观察值未披露比例在减少。
2.国有公司和民营公司间隶属关系比照
国有公司有政府部门监督和控制，其内部审计部门也需要政府参与进行设立；而民营公司虽然也受政府机构监督，但是其灵活度就很高，其内部审计部门由公司管理层决定，只需要对管理层汇报工作，这就造成了审计隶属层次的比例有些不同。数据显示：国有公司隶属于审计委员会、总经理和其他部门的比例分别为50%、31%和3%；而民营公司隶属于审计委员会、总经理和其他部门的比例分别为54%、24%和4.4%，。从中我们看出审计独立性的不同之处，相对来说，还是民营公司的独立性更高，这对审计工作的开展更有好处，可以提高审计工作的效率。
3.国内各区域上市公司审计隶属关系的差异
我们可以按区域对国内公司进行整体划分，可分为东部地区、中部地区、西部地区和东北地区。下面我们看一下这些地区隶属于董事会、审计委员会、总经理和财务经理的比例情况，我们找出的都是隶属于各部门比例最高的数据：西部地区的比例是隶属于董事会最高的数据；东部地区的比例是隶属于审计委员会最高的数据；东部地区的比例是隶属于总经理最高的数据；东北地区的比例是隶属于财务经理最高的数据。其数据分别为18.%、35%、4.6%和5%。从这些数据中我们可以发现地区间的差异，根据审计部门的隶属情况我们可以看出，东西部地区公司的审计独立性相对更高，这些地区公司的审计工作效果会更好。
三、总结
经过2007—2010年间隶属关系数据看出：1.公司审计部门隶属于董事会的比例最高；2.民营公司比国有公司审计独立性高；3.上海地区的上市公司审计独立性高于深圳地区的上市公司；4.全国上市公司仍有近1/3的公司没有披露审计隶属关系。
经过调查和研究，地区环境、市场环境、行业环境是影响公司审计独立性的重要因素，我们一定要提高上市公司审计的独立性，这样才能充分发挥审计工作的作用，做好监督和管理工作。（作者单位：洛阳北方玻璃技术股份有限公司）
参考文献：
[1]李丹.基于公司治理的审计委员会独立性理论述评[J].财会通讯.2010（21）
[2]田金玉，刘媛.关于加强上市公司内部审计独立性对策研究[J].中国管理信息化.2011（02）
[3]丁保利.国有单位内部审计独立性的实现路径[J].中国内部审计.2012（07）