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摘 要：中小制造企业的发展越来越成为当代经济的重要支撑，通过研究和分析目标成本法的应用，以及中小制造业在产品生产过程的现状，构建出一种有效的控制成本法。通过对旺达公司进行探究与推敲，将理论知识和现实情况进行结合，分析出中小制造企业怎样构建运用目标成本达成降低成本的思路。通过市场上的竞争，促成企业在发展轨道上的最高价值追求，得到更大的利润。
关键词：
目标成本法；中小制造企业；成本控制；应用
中图分类号：
F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）23015403
1 目标成本法的优势分析
目标成本法是一种以市场为导向，利润计划和成本管理办法独立的产品的制造过程。从市场前景方面以研究类似新产品为模式，依据客户满意度和竞争优势的预期上，掌握到在未来的某一时间点市场上亮出的目标价格，去除企业目标利润综合展现出企业的目标成本。
目标成本法最大的优势在于它更能体现职员业绩水平、综合能力，考验职员办事效率和对产品性能比的掌握，找出每个资源的来龙去脉，每一项作业对整体目标的贡献，供应链工作密切与客户的需求结合起来，保证了供应链的企业和产品特定的功能，成本和生产质量，然后以一个特定的价格和满意的利润出售。作为企业顶梁柱的目标成本法，通过进行大批量的研究分析表明其目标成本的发展有利于提高劳动力效率，减少无谓的生产廉价劳动力，从而缩减企业该有的成本，为企业创造可观的利润，拓展了成本管理理念，提倡扩大成本范畴。
2 中小制造企业成本控制现状及问题
2.1 成本控制在中小制造业的现状
中小制造业的快速发展多数都以粗放为特点的增长模式，缺少科学系统的管理，共同点在于过分依靠某几个突出的生产要素进行控制成本。所以，中小制造企业存在着一些奇特的成本缺陷，致使这些企业在未来发展的道路上存在着严重性的绊脚石。
2.1.1 采购方式狭窄，难以全面到位
多数中小制造企业常规运行不是不合理就是合理的方法不用，把重点放在销售，从而忽视科学管理，缺乏行之有效的成本制度。在旺达公司的产品销售上，公司的管理层只关注产品订单量，认为销售量增加企业利润就会增加。重要的是旺达公司在材料采购上也存在着问题，在材料采购时，依据发票计算入库，不考虑对数量和质量的检验，这样对原辅材料的实际可用数量造成重大影响，使成本攀高。
2.1.2 缺乏科学性，产品设计落后
旺达公司整体的市场价值观念落后，意识不到供过于求处于饱和状态，成本将会超出市场平均水平。也就意味着成本控制缺少一定的真实依据，有一定的缺陷，实践经验比较薄弱。同时，旺达公司主管缺乏改进创新，不能合理制定产品设计方案，产品多方面缺乏严谨性，从而造成材料使用不合理，也不能很好地在生产中节省成本。
2.1.3 成本观念模糊，管理方法陈旧
当下，绝大多数中小制造企业的成本控制理念还有些模糊，以为企业壮大是通过增加产量而同时增加收入来实现的，反倒对费用与成本的损耗持忽略态度。旺达公司在产品的整体管理理念上模糊不清，具体的不足显现在管理成本主体、范畴及手段等方面。管理成本推给了部分管理者和财会人员，认为其应该负责企业成本规划与获得更大的效益，而对于基层部门的态度不端正。
2.2 中小制造企业成本控制现存问题
2.2.1 产品设计成本不足
企业生产的开始就是产品的设计，产品设计是否符合实际，对产品的生产和质量水平、材料损耗都产生重大影响，也关联着产品的产程和使用效果。对旺达公司这种中小制造企业来说，往往心有余而力不足。第一，完成产品的设计缺少足够的资金来源，完成设计后也很难做到对新产品广阔的市场调查和反馈。第二，对于正处于初级加工阶段的企业，自行开发能力还不够雄厚，对现成的图纸的依赖性强，同时对创新研发新产品宣传力度不够。
2.2.2 采购制度不健全
对中小制造企业来说，采购成本作为主力，占据着主要的地位。对于旺达公司这种成本控制结构不完善的中小制造企业管理采购制度不是很严谨，长久以来缺少健全制度的束缚，可能就会存在腐败现象。旺达公司的采购现状也反映了我国中小制造企业由于体制尚未完全建立，往往缺少相似的采购管理成本机制。
2.2.3 缺乏长效的成本控制机制
控制成本不能在一时半会儿内完成的，要坚持不懈的在设计新样式中进行，还要在老样式中改进，旺达公司才会更具有较强的生产竞争能力，更加需要一个持久有效的机制加以保证。
3 中小制造企业构建目标成本法控制系统-以通化旺达石油机械有限公司80T承力体产品案例分析
3.1 建立目标成本控制前馈子系统
3.1.1 80T承力体产品目标成本的确定
要想制定完善、合理的目标成本，最妥善的环节就是据理力争的加强对目标成本法的施行，也就是说目标成本法是企业在寻找利润的一个点睛之笔。运用科学经验和市场行情实际来准确估算是十分必要的。对于预测方法众多的目标成本法，以下将详细分析利润与成本预测分析法，这也将适用于旺达公司，所以，确定目标利润与销售收入来展现的原理就是目标成本=销售收入-目标利润。以下为具体过程：（1）收集整理成本相关信息。主要涉及销售定额成本、产品定价与定位、市场发展前景、市场需求量、新产品的组织结构等信息。（2）进行转变信息。对了解的市场前景、竞争理念等信息进行筛选，确定基于顾客满意的销售成本价格。并精确计算出新产品在一系列产品设计上、产品模型和各种市场价格成本等方面的数据。（3）预测目标成本。通过总结的目标利润，去除掉依法缴税的国家规定的税金、企业在经营管理过程中出现的期间费用和既定将来要发生的费用支出，最后得出产品的目标生产成本。 3.1.2 80T承力体目标成本预测与分解
（1）80T承力体产品的确定过程是目标成本法的首要掌握范畴，它处于核心领域。80T承力体产品是为单节井架修井机而准备的配件产品，通过市场调查，旺达公司以每件不含税6500.7元的价格进行出售，由于该单节井架修井机的销售量预计为1000辆，其中旺达公司平均每年预计生产供应约300件，预计80T承力体产品销售3年，将会达到约200万元的现收。
参照分析法，对80T承力体产品进行预测分析得出目标成本的利润，旺达公司的期望利润计算：于2013年，旺达公司用15%的利润率比例计算得出，单件产品80T承力体的预期利润=6500.7*0.15=975.11元。
税金计算：旺达公司的所得税税率为25%，需缴纳的所得税=6500.7*0.15/（1-25%）*0.25=325.04元。
期间费用测算：2013年在该业务上决定期间费用占公司不含税销售收入的比例为12.5%。可见2013年旺达公司的目标期间费用=6500.7*12.5%=81259元
生产车间的年度降价测算：
参照常规，后两年每年下游客户将以3%-5%为降价区间降价，估计到该相关产品会以以前年度3%降价，因此80T承力体产品以后两年设定以3%降价。则80T承力体产品的降价部分=6500.7*0.03*2=390.04元。
综合上述4项的计算结果，80T承力体产品的目标生产成本=6500.7-975.11-325.04-812.59-39004=3997.92元。
为方便对比计算，上述产品将换算成单位面积的目标成本，计算后，每平方米目标成本=3997.92/3.3=1211.50元。旺达公司年生产的产品的成本为1351.20元/平方米，为达到目标成本旺达公司设法使产品成本降低139.7元/平方米。
（2）80T承力体产品目标成本分解。
如何把80T承力体产品在过程控制中将每吨成本降低139.7元。第一，目标成本指标的分解，根据各部门关于80T承力体的成本设计，财务部的职责是分解其目标成本：在产品制造上，市场采用变动人员档案，转变信息，生产工具等方式对企业进行重新部署；采购部门更是通过合理与供应商及上下游企业协商合作，确保企业在设计产品研发方面能够顺利进行。
另外，依据产品成本的统计情况，研究分析产品成本组成机构，材料成本占据相对比例在产品成本组成为约80.21%，在持续发展的旺达公司中，成本控制作为主力军已经逐渐发展到其它同步领域的平均绩效，作为重点培养对象。
依据各公司成本形式的划分，运用成本控制理论同时采用成本分解法，通过控制成本法有机地进行配置整合，有效的采取取长补短，缩减范围。旺达公司为139.7元/平方米的目标成本额度，成本额在实际运用中产生的分配配置和分解为28.5与去年/平方米。
3.2 建立目标成本控制过程子系统
3.2.1 旺达公司目标成本的分解
目标成本在进行逐级划分的过程中承上启下的进行实施与推动，达到企业想要的理想效果。尤其是要合理总结和完善目标成本法，并直观的反映出理论实践相结合的成效。
简单介绍旺达公司将按照以下几种目标成本分解方法：（1）按管理职能分解；（2）按产品形成过程分解；（3）按产品成本要素分解；（4）按企业的管理层级分解。
3.2.2 旺达公司目标成本的落实与达成
（1）目标成本的责任落实。
在旺达公司目标成本落实责任时，尽量细化和明确化，便于以后的考核和计量；点出利益共享和责任原则的结合分配，利益大，责任大；责任小，利益小；要确定好目标成本各部门职能责任中心，做好细责的划分；划清界限在于可控成本和不可控成本的区分。
（2）目标成本的控制过程。
旺达公司各个部门职能中心能够全面了解和明确自身的目标成本以后，应依靠企业制定的总目标成本的达成期限，制定出各责任中心成本改善的措施和实施进程，可以具体参照以下进行：明确本责任中心的目标成本；检测出成本实施范畴的基本状况，查找出成本差异的存在，目标成本的控制实施，评价目标成本的达成效果。
3.3 建立目标成本控制反馈子系统
3.3.1 旺达公司目标成本的反馈与考核
企业成本在进行目标控制上，对于目标成本指标的确定具有高效的控制运转能力，将合理运行的目标成本深入到公司内部各个阶层。所以，旺达公司在应用目标成本法上，通过建立完整的反馈考核系统，采用高效的目标成本法来达到公司想要的成效，不断研究分析与考核、促进完善与发展、减少公司目标成本系统带来的一系列管理散漫、推卸滞后等情况的发生，创建一套完善合理的反馈考核机制是目标成本法施行的有利途径。同样的，目标成本的反馈活动也是在控制成本后，对整个目标成本法的施行进行反馈。
3.3.2 旺达公司80T承力体产品目标成本控制效果评价
旺达公司于2015年3月批量购入80T承力体产品，并持续3个月之久，截止到9月底，累计额达到50件，落实了成本控制领域，为成本设计的草案提供了有效的保证。
4 主要建议
4.1 信息化建设
由于旺达公司缺少完善的信息系统，使其在80T承力体产品目标成本控制的方向上存在一定的不足，由此带来的损失阻碍了旺达公司的进一步发展。所以，旺达公司可以采取典型的计算机应用模式，通过整合系统，完善系统，将旺达自身的网络系统与成本会计系统相结合，这样既可以完善旺达公司整个的目标成本法，也可以增强产品设计工作者对计算机领域的了解，更加精准的预测出产品设计的各种成本方案，提高公司的运作效率。
4.2 降低物流成本
在旺达企业中，物流成本占了产品的4%—6%，虽然旺达公司在针对物流成本范畴上采取了一些措施，但是降低的程度不够，没能达到对旺达公司带来有利地位的程度。所以，公司在业务量需要上应尽量做到均衡掌握，控制运输半径，创建完整的生产基地，缩减产品的成本，促进竞争力的发展。目前在控制运输方面，大部分顾客都聚集在东北部，而西北方以及南方地区的市场发展前景不太乐观。公司应同步降低运输成本并综合发展相关成本。
4.3 提倡目标成本控制法
旺达公司在对新产品进行推广的过程中，通过设计新产品，开发老产品的盈利空间，达到目标成本，并在推广公司的新老产品上努力执行下去，确保公司得到合理的利润。因此，公司高效率的发展新产品并发挥成功优势是旺达公司在未来转危为安、扭亏为盈的重要法宝。
参考文献
[1]朱青山.企业加强目标成本法应用探讨[J].行政事业资产与财务，2013，（24）.
[2]赵光森.浅谈目标成本法在制造业成本管理中的应用[J].财经界，2013，（22）.
[3]万寿义，任月君.成本会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.
关键词：
目标成本法；中小制造企业；成本控制；应用
中图分类号：
F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）23015403
1 目标成本法的优势分析
目标成本法是一种以市场为导向，利润计划和成本管理办法独立的产品的制造过程。从市场前景方面以研究类似新产品为模式，依据客户满意度和竞争优势的预期上，掌握到在未来的某一时间点市场上亮出的目标价格，去除企业目标利润综合展现出企业的目标成本。
目标成本法最大的优势在于它更能体现职员业绩水平、综合能力，考验职员办事效率和对产品性能比的掌握，找出每个资源的来龙去脉，每一项作业对整体目标的贡献，供应链工作密切与客户的需求结合起来，保证了供应链的企业和产品特定的功能，成本和生产质量，然后以一个特定的价格和满意的利润出售。作为企业顶梁柱的目标成本法，通过进行大批量的研究分析表明其目标成本的发展有利于提高劳动力效率，减少无谓的生产廉价劳动力，从而缩减企业该有的成本，为企业创造可观的利润，拓展了成本管理理念，提倡扩大成本范畴。
2 中小制造企业成本控制现状及问题
2.1 成本控制在中小制造业的现状
中小制造业的快速发展多数都以粗放为特点的增长模式，缺少科学系统的管理，共同点在于过分依靠某几个突出的生产要素进行控制成本。所以，中小制造企业存在着一些奇特的成本缺陷，致使这些企业在未来发展的道路上存在着严重性的绊脚石。
2.1.1 采购方式狭窄，难以全面到位
多数中小制造企业常规运行不是不合理就是合理的方法不用，把重点放在销售，从而忽视科学管理，缺乏行之有效的成本制度。在旺达公司的产品销售上，公司的管理层只关注产品订单量，认为销售量增加企业利润就会增加。重要的是旺达公司在材料采购上也存在着问题，在材料采购时，依据发票计算入库，不考虑对数量和质量的检验，这样对原辅材料的实际可用数量造成重大影响，使成本攀高。
2.1.2 缺乏科学性，产品设计落后
旺达公司整体的市场价值观念落后，意识不到供过于求处于饱和状态，成本将会超出市场平均水平。也就意味着成本控制缺少一定的真实依据，有一定的缺陷，实践经验比较薄弱。同时，旺达公司主管缺乏改进创新，不能合理制定产品设计方案，产品多方面缺乏严谨性，从而造成材料使用不合理，也不能很好地在生产中节省成本。
2.1.3 成本观念模糊，管理方法陈旧
当下，绝大多数中小制造企业的成本控制理念还有些模糊，以为企业壮大是通过增加产量而同时增加收入来实现的，反倒对费用与成本的损耗持忽略态度。旺达公司在产品的整体管理理念上模糊不清，具体的不足显现在管理成本主体、范畴及手段等方面。管理成本推给了部分管理者和财会人员，认为其应该负责企业成本规划与获得更大的效益，而对于基层部门的态度不端正。
2.2 中小制造企业成本控制现存问题
2.2.1 产品设计成本不足
企业生产的开始就是产品的设计，产品设计是否符合实际，对产品的生产和质量水平、材料损耗都产生重大影响，也关联着产品的产程和使用效果。对旺达公司这种中小制造企业来说，往往心有余而力不足。第一，完成产品的设计缺少足够的资金来源，完成设计后也很难做到对新产品广阔的市场调查和反馈。第二，对于正处于初级加工阶段的企业，自行开发能力还不够雄厚，对现成的图纸的依赖性强，同时对创新研发新产品宣传力度不够。
2.2.2 采购制度不健全
对中小制造企业来说，采购成本作为主力，占据着主要的地位。对于旺达公司这种成本控制结构不完善的中小制造企业管理采购制度不是很严谨，长久以来缺少健全制度的束缚，可能就会存在腐败现象。旺达公司的采购现状也反映了我国中小制造企业由于体制尚未完全建立，往往缺少相似的采购管理成本机制。
2.2.3 缺乏长效的成本控制机制
控制成本不能在一时半会儿内完成的，要坚持不懈的在设计新样式中进行，还要在老样式中改进，旺达公司才会更具有较强的生产竞争能力，更加需要一个持久有效的机制加以保证。
3 中小制造企业构建目标成本法控制系统-以通化旺达石油机械有限公司80T承力体产品案例分析
3.1 建立目标成本控制前馈子系统
3.1.1 80T承力体产品目标成本的确定
要想制定完善、合理的目标成本，最妥善的环节就是据理力争的加强对目标成本法的施行，也就是说目标成本法是企业在寻找利润的一个点睛之笔。运用科学经验和市场行情实际来准确估算是十分必要的。对于预测方法众多的目标成本法，以下将详细分析利润与成本预测分析法，这也将适用于旺达公司，所以，确定目标利润与销售收入来展现的原理就是目标成本=销售收入-目标利润。以下为具体过程：（1）收集整理成本相关信息。主要涉及销售定额成本、产品定价与定位、市场发展前景、市场需求量、新产品的组织结构等信息。（2）进行转变信息。对了解的市场前景、竞争理念等信息进行筛选，确定基于顾客满意的销售成本价格。并精确计算出新产品在一系列产品设计上、产品模型和各种市场价格成本等方面的数据。（3）预测目标成本。通过总结的目标利润，去除掉依法缴税的国家规定的税金、企业在经营管理过程中出现的期间费用和既定将来要发生的费用支出，最后得出产品的目标生产成本。 3.1.2 80T承力体目标成本预测与分解
（1）80T承力体产品的确定过程是目标成本法的首要掌握范畴，它处于核心领域。80T承力体产品是为单节井架修井机而准备的配件产品，通过市场调查，旺达公司以每件不含税6500.7元的价格进行出售，由于该单节井架修井机的销售量预计为1000辆，其中旺达公司平均每年预计生产供应约300件，预计80T承力体产品销售3年，将会达到约200万元的现收。
参照分析法，对80T承力体产品进行预测分析得出目标成本的利润，旺达公司的期望利润计算：于2013年，旺达公司用15%的利润率比例计算得出，单件产品80T承力体的预期利润=6500.7*0.15=975.11元。
税金计算：旺达公司的所得税税率为25%，需缴纳的所得税=6500.7*0.15/（1-25%）*0.25=325.04元。
期间费用测算：2013年在该业务上决定期间费用占公司不含税销售收入的比例为12.5%。可见2013年旺达公司的目标期间费用=6500.7*12.5%=81259元
生产车间的年度降价测算：
参照常规，后两年每年下游客户将以3%-5%为降价区间降价，估计到该相关产品会以以前年度3%降价，因此80T承力体产品以后两年设定以3%降价。则80T承力体产品的降价部分=6500.7*0.03*2=390.04元。
综合上述4项的计算结果，80T承力体产品的目标生产成本=6500.7-975.11-325.04-812.59-39004=3997.92元。
为方便对比计算，上述产品将换算成单位面积的目标成本，计算后，每平方米目标成本=3997.92/3.3=1211.50元。旺达公司年生产的产品的成本为1351.20元/平方米，为达到目标成本旺达公司设法使产品成本降低139.7元/平方米。
（2）80T承力体产品目标成本分解。
如何把80T承力体产品在过程控制中将每吨成本降低139.7元。第一，目标成本指标的分解，根据各部门关于80T承力体的成本设计，财务部的职责是分解其目标成本：在产品制造上，市场采用变动人员档案，转变信息，生产工具等方式对企业进行重新部署；采购部门更是通过合理与供应商及上下游企业协商合作，确保企业在设计产品研发方面能够顺利进行。
另外，依据产品成本的统计情况，研究分析产品成本组成机构，材料成本占据相对比例在产品成本组成为约80.21%，在持续发展的旺达公司中，成本控制作为主力军已经逐渐发展到其它同步领域的平均绩效，作为重点培养对象。
依据各公司成本形式的划分，运用成本控制理论同时采用成本分解法，通过控制成本法有机地进行配置整合，有效的采取取长补短，缩减范围。旺达公司为139.7元/平方米的目标成本额度，成本额在实际运用中产生的分配配置和分解为28.5与去年/平方米。
3.2 建立目标成本控制过程子系统
3.2.1 旺达公司目标成本的分解
目标成本在进行逐级划分的过程中承上启下的进行实施与推动，达到企业想要的理想效果。尤其是要合理总结和完善目标成本法，并直观的反映出理论实践相结合的成效。
简单介绍旺达公司将按照以下几种目标成本分解方法：（1）按管理职能分解；（2）按产品形成过程分解；（3）按产品成本要素分解；（4）按企业的管理层级分解。
3.2.2 旺达公司目标成本的落实与达成
（1）目标成本的责任落实。
在旺达公司目标成本落实责任时，尽量细化和明确化，便于以后的考核和计量；点出利益共享和责任原则的结合分配，利益大，责任大；责任小，利益小；要确定好目标成本各部门职能责任中心，做好细责的划分；划清界限在于可控成本和不可控成本的区分。
（2）目标成本的控制过程。
旺达公司各个部门职能中心能够全面了解和明确自身的目标成本以后，应依靠企业制定的总目标成本的达成期限，制定出各责任中心成本改善的措施和实施进程，可以具体参照以下进行：明确本责任中心的目标成本；检测出成本实施范畴的基本状况，查找出成本差异的存在，目标成本的控制实施，评价目标成本的达成效果。
3.3 建立目标成本控制反馈子系统
3.3.1 旺达公司目标成本的反馈与考核
企业成本在进行目标控制上，对于目标成本指标的确定具有高效的控制运转能力，将合理运行的目标成本深入到公司内部各个阶层。所以，旺达公司在应用目标成本法上，通过建立完整的反馈考核系统，采用高效的目标成本法来达到公司想要的成效，不断研究分析与考核、促进完善与发展、减少公司目标成本系统带来的一系列管理散漫、推卸滞后等情况的发生，创建一套完善合理的反馈考核机制是目标成本法施行的有利途径。同样的，目标成本的反馈活动也是在控制成本后，对整个目标成本法的施行进行反馈。
3.3.2 旺达公司80T承力体产品目标成本控制效果评价
旺达公司于2015年3月批量购入80T承力体产品，并持续3个月之久，截止到9月底，累计额达到50件，落实了成本控制领域，为成本设计的草案提供了有效的保证。
4 主要建议
4.1 信息化建设
由于旺达公司缺少完善的信息系统，使其在80T承力体产品目标成本控制的方向上存在一定的不足，由此带来的损失阻碍了旺达公司的进一步发展。所以，旺达公司可以采取典型的计算机应用模式，通过整合系统，完善系统，将旺达自身的网络系统与成本会计系统相结合，这样既可以完善旺达公司整个的目标成本法，也可以增强产品设计工作者对计算机领域的了解，更加精准的预测出产品设计的各种成本方案，提高公司的运作效率。
4.2 降低物流成本
在旺达企业中，物流成本占了产品的4%—6%，虽然旺达公司在针对物流成本范畴上采取了一些措施，但是降低的程度不够，没能达到对旺达公司带来有利地位的程度。所以，公司在业务量需要上应尽量做到均衡掌握，控制运输半径，创建完整的生产基地，缩减产品的成本，促进竞争力的发展。目前在控制运输方面，大部分顾客都聚集在东北部，而西北方以及南方地区的市场发展前景不太乐观。公司应同步降低运输成本并综合发展相关成本。
4.3 提倡目标成本控制法
旺达公司在对新产品进行推广的过程中，通过设计新产品，开发老产品的盈利空间，达到目标成本，并在推广公司的新老产品上努力执行下去，确保公司得到合理的利润。因此，公司高效率的发展新产品并发挥成功优势是旺达公司在未来转危为安、扭亏为盈的重要法宝。
参考文献
[1]朱青山.企业加强目标成本法应用探讨[J].行政事业资产与财务，2013，（24）.
[2]赵光森.浅谈目标成本法在制造业成本管理中的应用[J].财经界，2013，（22）.
[3]万寿义，任月君.成本会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.