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通过对商业承兑汇票特点与运用的介绍，以期在企业中推行商业承兑汇票的使用，对企业缓解资金紧张状况，规避风险起到一定作用。
2006年央行发布《关于促进商业承兑汇票业务发展的指导意见》要求，商业银行要转变观念，创新商业承兑汇票业务的开展形式，企业要积极签发、接受商业承兑汇票。因此，商业承兑汇票作为一种结算手段和信用工具，在企业之间被使用得越来越频繁，而作为企业的财务人员在使用商业承兑汇票过程中更应了解其特点和用途，才可规避票据风险。
商业承兑汇票的特点
商业承兑汇票是商业汇票的一种，是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。
商业承兑汇票的特点有：它既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过六个月，每张汇票的金额一般不超过五千万元。付款单位承兑时，无须填写承兑协议，也不通过银行办理，因而也就无须向银行支付手续费，只需在商业承兑汇票的第二联正面签署“承兑”字样并加盖预留银行的印签后，交给收款单位。由收款人签发的商业承兑汇票，应先交付款单位承兑，再交收款单位专类保管。
使用商业承兑汇票的具体步骤有：
(1)签发汇票。商业承兑汇票按照双方协定，可以由付款单位签发，也可以由收款人签发。商业承兑汇票由付款单位承兑。付款单位承兑时，无须填写承兑协议，也不通过银行办理，因而也就无须向银行支付手续费，只需在商业承兑汇票的第二联正面签署“承兑”字样并加盖预留银行的印签后，交给收款单位。由收款人签发的商业承兑汇票，应先交付款单位承兑，再交收款单位专类保管。
(2)委托银行收款。作为收款单位，计算从本单位至付款人开户银行的邮程，在汇票到期前，提前委托银行收款。委托银行收款时，应填写一式五联的“委托收款凭证”，在其中“委托收款凭证名称”栏内注明“商业承兑汇票”字样及汇票号码，在商业承兑汇票第二联背面加盖收款单位公章后，一并送交开户银行。开户银行审查后办理有关收款手续，并将盖章后的“委托收款凭证”第一联退回给收款单位保存。
(3)到期兑付。商业承兑汇票到期，付款单位存款账户无款支付或不足支付时，付款单位开户银行将按规定按照商业承兑汇票的票面金额的5%收取罚金，不足50元的按50元收取，并通知付款单位送回委托收款凭证及所附商业承兑汇票。付款单位应在接到通知的次日起2天内将委托收款凭证第五联及商业承兑汇票第二联退回开户银行。付款单位开户银行收到付款单位退回的委托收款凭证和商业承兑汇票后，应在其收存的委托收款凭证第三联和第四联“转账原因”栏注明“无款支付”字样并加盖银行业务公章后，一并退回收款单位开户银行转交给收款单位，再由收款单位和付款单位自行协商票款的清偿问题。如果付款单位财务部门已将委托收款凭证第五联及商业承兑汇票第二联作了账务处理因而无法退回时，可以填制一式二联“应付款项证明单”，将其第一联送付款单位开户银行，由其连同其他凭证一并退回收款单位开户银行再转交收款单位。
(4)贴现。贴现的商业承兑汇票到期，由贴现银行向付款单位收取款项。如汇票到期而付款单位存款不足或无款支付时，按《支付结算办法》规定，银行将商业承兑汇票退回贴现申请人，并从贴现申请人(收款单位)账户收取已贴现票款，收款单位收到银行特种传票后，可立即向付款单位追索票款。如果申请贴现单位的银行存款余额不足，银行将作逾期贷款处理。因此，商业承兑汇票的申请贴现还存在着一个“或有负债”的问题，即申请贴现的企业负有一种潜在的、可能发生的债务。
(5)遗失及注销。商业承兑汇票遗失或未使用办理注销，不须向银行办理注销手续，而由收付款单位双方自行联系处理。
商业承兑汇票在企业中的运用
（一）融资
利用商业承兑汇票进行融资活动，主要是利用商业承兑汇票可向银行贴现的特点，即债权企业用商业承兑汇票向银行贴现而取得款项。这种利用商业承兑汇票进行融资的方法，对于票据的债权企业和债务企业都可能会使用，至于它们各自的具体操作，分述如下：
1.债权企业融资。为了解决临时的资金周转困难，获得足够的流动资金，票据债权企业可以将持有的应收票据向银行申请贴现，从而从银行取得一笔款项。这种活动的实质相当于用应收票据这种权属凭证作为质押物向银行取得一笔质押借款，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低。另外，对于银行限定了贷款额度的企业，利用应收票据贴现这种途径可获得借款，其实质相当于企业从银行获得更多贷款额度。
2.债务企业融资。在具有良好的业务合作关系的企业之间，特别是在关联企业之间，由于债务企业无法按时支付货款，因此由债务企业开据商业承兑汇票，债权企业用商业承兑汇票向银行贴现取得资金，缓解资金紧张状况。
（二）提前抵扣进项税，获取时间价值
这种方法主要是票据债务人为商业企业时采用，主要存在于有良好业务合作关系的企业之间。我国税法有关条款规定，商业企业购进货物，需等到所购货物的货款支付完毕以后才能够抵扣增值税进项税额，同时又规定，商业企业在开出商业承兑汇票之后即可以抵扣进项税额。于是，商业企业购进货物时，由于资金紧张，无法及时付款的企业，可以向销售方开具商业承兑汇票，以缓解付款的短期压力，同时，因为账款已不在“应付账款”科目中核算，而是在“应付票据”科目中核算，因此，可以及时的抵扣增值税进项税额。因为如果在“应付账款”科目中核算，则企业不能够立即抵扣进项税额，但是如果是在“应付票据”科目中核算，那么企业就可以在当期抵扣进项税额了，而不必为了少交一点增值税在其他途径方面绞尽脑汁、提心吊胆。试想，如果每期都这样提前抵扣，就相当于将应纳税额中的一部分永远地递延下去了，而一直这样递延下去的结果就是相当于少交了这部分税款。况且，这部分金额的货币时间价值也不是一笔小数目。
（三）避免计提坏账准备
企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。因为应收票据可不计提坏账准备，在不涉及会计估计的变更，能保持一贯性原则的情况下，获取一定的商业承兑汇票，这样，会减少管理费用支出，利润增加。对于债权人来说，可避免销售风险，同时也可保证正确的核算利润。
企业应如何避免商业汇票存在的风险
由于我单位属于产量不均衡生产企业，每年的上半年经常会出现资金短缺的情况，为了盘活资金，解决企业资金紧张局面，我单位于2006年与一些长年销货单位之间推行了商业承兑汇票业务，取得了一些成效。但在使用中也发现了一些问题，比如过期承兑和背书转让增加了资金风险，提前承兑无法达到缓解资金紧张状况等。因此，为了使商业承兑汇票得到更广泛的运用，提出一些措施和建议：
加强票据业务监管，明确监管责任。及时登记商业承兑汇票台账，并不定期进行检查，对逾期未承兑的汇票应及时与对方单位联系，及时注销过期商业承兑汇票。
广泛宣传商业承兑汇票有关知识，使企业认识到使用商业承兑汇票的优越性，进而积极使用商业承兑汇票。
进一步加强与银行的业务联系，加强对不符合、不规范的票据认识，提高业务水平。
为了降低背书转让存在的风险，出票人（必须是由我单位出票）在商业承兑汇票上注明“不得转让”，其后手不得再转让。
与业务往来单位签定商业承兑汇票协议，用协议规定了商业承兑汇票的使用范围及要求。
合理编制资金预算，避免出现商业承兑汇票到期无法支付情况的发生。
在商业银行的推行和发展下，商业承兑汇票作为一种结算方式，将在企业之间的运用将越来越广泛，对缓解企业资金紧张状况和物资购销业务有很大帮助。（作者单位：柳州机车车辆厂）
2006年央行发布《关于促进商业承兑汇票业务发展的指导意见》要求，商业银行要转变观念，创新商业承兑汇票业务的开展形式，企业要积极签发、接受商业承兑汇票。因此，商业承兑汇票作为一种结算手段和信用工具，在企业之间被使用得越来越频繁，而作为企业的财务人员在使用商业承兑汇票过程中更应了解其特点和用途，才可规避票据风险。
商业承兑汇票的特点
商业承兑汇票是商业汇票的一种，是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。
商业承兑汇票的特点有：它既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过六个月，每张汇票的金额一般不超过五千万元。付款单位承兑时，无须填写承兑协议，也不通过银行办理，因而也就无须向银行支付手续费，只需在商业承兑汇票的第二联正面签署“承兑”字样并加盖预留银行的印签后，交给收款单位。由收款人签发的商业承兑汇票，应先交付款单位承兑，再交收款单位专类保管。
使用商业承兑汇票的具体步骤有：
(1)签发汇票。商业承兑汇票按照双方协定，可以由付款单位签发，也可以由收款人签发。商业承兑汇票由付款单位承兑。付款单位承兑时，无须填写承兑协议，也不通过银行办理，因而也就无须向银行支付手续费，只需在商业承兑汇票的第二联正面签署“承兑”字样并加盖预留银行的印签后，交给收款单位。由收款人签发的商业承兑汇票，应先交付款单位承兑，再交收款单位专类保管。
(2)委托银行收款。作为收款单位，计算从本单位至付款人开户银行的邮程，在汇票到期前，提前委托银行收款。委托银行收款时，应填写一式五联的“委托收款凭证”，在其中“委托收款凭证名称”栏内注明“商业承兑汇票”字样及汇票号码，在商业承兑汇票第二联背面加盖收款单位公章后，一并送交开户银行。开户银行审查后办理有关收款手续，并将盖章后的“委托收款凭证”第一联退回给收款单位保存。
(3)到期兑付。商业承兑汇票到期，付款单位存款账户无款支付或不足支付时，付款单位开户银行将按规定按照商业承兑汇票的票面金额的5%收取罚金，不足50元的按50元收取，并通知付款单位送回委托收款凭证及所附商业承兑汇票。付款单位应在接到通知的次日起2天内将委托收款凭证第五联及商业承兑汇票第二联退回开户银行。付款单位开户银行收到付款单位退回的委托收款凭证和商业承兑汇票后，应在其收存的委托收款凭证第三联和第四联“转账原因”栏注明“无款支付”字样并加盖银行业务公章后，一并退回收款单位开户银行转交给收款单位，再由收款单位和付款单位自行协商票款的清偿问题。如果付款单位财务部门已将委托收款凭证第五联及商业承兑汇票第二联作了账务处理因而无法退回时，可以填制一式二联“应付款项证明单”，将其第一联送付款单位开户银行，由其连同其他凭证一并退回收款单位开户银行再转交收款单位。
(4)贴现。贴现的商业承兑汇票到期，由贴现银行向付款单位收取款项。如汇票到期而付款单位存款不足或无款支付时，按《支付结算办法》规定，银行将商业承兑汇票退回贴现申请人，并从贴现申请人(收款单位)账户收取已贴现票款，收款单位收到银行特种传票后，可立即向付款单位追索票款。如果申请贴现单位的银行存款余额不足，银行将作逾期贷款处理。因此，商业承兑汇票的申请贴现还存在着一个“或有负债”的问题，即申请贴现的企业负有一种潜在的、可能发生的债务。
(5)遗失及注销。商业承兑汇票遗失或未使用办理注销，不须向银行办理注销手续，而由收付款单位双方自行联系处理。
商业承兑汇票在企业中的运用
（一）融资
利用商业承兑汇票进行融资活动，主要是利用商业承兑汇票可向银行贴现的特点，即债权企业用商业承兑汇票向银行贴现而取得款项。这种利用商业承兑汇票进行融资的方法，对于票据的债权企业和债务企业都可能会使用，至于它们各自的具体操作，分述如下：
1.债权企业融资。为了解决临时的资金周转困难，获得足够的流动资金，票据债权企业可以将持有的应收票据向银行申请贴现，从而从银行取得一笔款项。这种活动的实质相当于用应收票据这种权属凭证作为质押物向银行取得一笔质押借款，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低。另外，对于银行限定了贷款额度的企业，利用应收票据贴现这种途径可获得借款，其实质相当于企业从银行获得更多贷款额度。
2.债务企业融资。在具有良好的业务合作关系的企业之间，特别是在关联企业之间，由于债务企业无法按时支付货款，因此由债务企业开据商业承兑汇票，债权企业用商业承兑汇票向银行贴现取得资金，缓解资金紧张状况。
（二）提前抵扣进项税，获取时间价值
这种方法主要是票据债务人为商业企业时采用，主要存在于有良好业务合作关系的企业之间。我国税法有关条款规定，商业企业购进货物，需等到所购货物的货款支付完毕以后才能够抵扣增值税进项税额，同时又规定，商业企业在开出商业承兑汇票之后即可以抵扣进项税额。于是，商业企业购进货物时，由于资金紧张，无法及时付款的企业，可以向销售方开具商业承兑汇票，以缓解付款的短期压力，同时，因为账款已不在“应付账款”科目中核算，而是在“应付票据”科目中核算，因此，可以及时的抵扣增值税进项税额。因为如果在“应付账款”科目中核算，则企业不能够立即抵扣进项税额，但是如果是在“应付票据”科目中核算，那么企业就可以在当期抵扣进项税额了，而不必为了少交一点增值税在其他途径方面绞尽脑汁、提心吊胆。试想，如果每期都这样提前抵扣，就相当于将应纳税额中的一部分永远地递延下去了，而一直这样递延下去的结果就是相当于少交了这部分税款。况且，这部分金额的货币时间价值也不是一笔小数目。
（三）避免计提坏账准备
企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。因为应收票据可不计提坏账准备，在不涉及会计估计的变更，能保持一贯性原则的情况下，获取一定的商业承兑汇票，这样，会减少管理费用支出，利润增加。对于债权人来说，可避免销售风险，同时也可保证正确的核算利润。
企业应如何避免商业汇票存在的风险
由于我单位属于产量不均衡生产企业，每年的上半年经常会出现资金短缺的情况，为了盘活资金，解决企业资金紧张局面，我单位于2006年与一些长年销货单位之间推行了商业承兑汇票业务，取得了一些成效。但在使用中也发现了一些问题，比如过期承兑和背书转让增加了资金风险，提前承兑无法达到缓解资金紧张状况等。因此，为了使商业承兑汇票得到更广泛的运用，提出一些措施和建议：
加强票据业务监管，明确监管责任。及时登记商业承兑汇票台账，并不定期进行检查，对逾期未承兑的汇票应及时与对方单位联系，及时注销过期商业承兑汇票。
广泛宣传商业承兑汇票有关知识，使企业认识到使用商业承兑汇票的优越性，进而积极使用商业承兑汇票。
进一步加强与银行的业务联系，加强对不符合、不规范的票据认识，提高业务水平。
为了降低背书转让存在的风险，出票人（必须是由我单位出票）在商业承兑汇票上注明“不得转让”，其后手不得再转让。
与业务往来单位签定商业承兑汇票协议，用协议规定了商业承兑汇票的使用范围及要求。
合理编制资金预算，避免出现商业承兑汇票到期无法支付情况的发生。
在商业银行的推行和发展下，商业承兑汇票作为一种结算方式，将在企业之间的运用将越来越广泛，对缓解企业资金紧张状况和物资购销业务有很大帮助。（作者单位：柳州机车车辆厂）