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作者简介：赵华静，洛阳师范学院商学院，会计学。
摘要：纵观整个市场经济，企业的发展与经济政策、经济环境的作用日益密切。宽松的、良性的经济政策和环境会促进企业快速的发展，反过来，企业的健康发展又会为更加高效的政策制定提供依据。而这种关系需要建立在企业能够提供高质量的会计信息上。当今市场，中小企业的发展正日益成为经济发展的一股不可或缺的力量。然而，由于中小企业规模小、组织结构简单、管理有待改善等特点，其会计信息的质量问题需要引起广泛关注，尤其以城镇中小企业最为突出。本文将以城镇中小企业为例，从中小企业会计信息质量现状、原因及对策等方面进行探讨，旨在为解决城镇中小企业会计状况不规范提供建议，从而促进城镇中小企业的健康发展。
关键词：中小企业；会计信息质量；会计制度
就我国目前状况来说，中小企业占据了相当大的市场份额，并在推动经济发展、提供就业、活跃市场等方面发挥着重要的作用。据不完全统计，我国中小企业数量占据我国企业的80%以上，对新产品、发明专利和GDP的贡献都已超过50%。然而，中小企业有其优势，也有劣势。由于中小企业，尤其以城镇中小企业为代表，特有的规模小、涉及面广、组织制度缺失、人员有限等问题，其会计信息质量明显存在问题，需要引起注意并加以解决。
一、会计信息质量存在的问题
（一）可比性差。会计信息应具有可比性。不同企业应采用规定的会计政策记录相似的会计业务或事项。然而，在大多数中小企业中，会计机构完善程度和会计人员的素质往往存在比较大的差异，因此导致会计信息的披露不完全。此外，即使中小企业的会计核算遵循《企业会计制度》和《小企业会计制度》，但制度中存在的较多备选方案和允许自由选择，会导致会计信息的不可比。再者，在中小企业会计信息的披露方面，由于对其审计的注册会计师的职业水平参差不齐，对同一事项的评价标准也不一致。即使是无保留意见的审计报告，由松紧程度不同的事务所提供的信息含量也会不一致，导致所出具的审计报告不可比。[1]
（二）完整程度低。企业确保会计信息的完整才能准确反映其经营状况、现金流量情况，并为外界评价企业提供依据。然而，城镇中小企业大多由于核算体制的不完善、企业的现金日记账和银行存款日记账等会计事项不能做到日清日结，在一定程度上都使得会计信息的完整性受到影响，大多企业对此没有给予高度重视，致使城镇中小企业会计信息完整性问题突出。
（三）重要性不明确。中小企业对于财务报表的编制，往往存在随意变更资产、负债、所有者权益的确认标准和计量方法，并对重大财务问题采取回避的态度；在会计事项确认和计量方面不明确，发生用太复杂的会计程序方法使会计信息模糊的情况等问题，从而导致中小企业对重要的经济事项及影响不能做出详细地叙述。
二、会计信息质量存在问题的原因
（一）会计基础工作不规范。一方面，中小企业多是由个人出资建立，大多由小逐渐发展壮大，在初期，由于规模小，往往由自己核算业务，从而忽略会计机构建立，即使有会计机构，也非常的不规范。
另一方面，由于成本收益的对比，许多企业不愿拿出过多的费用固定地聘用高技能的财务人员。在相关人员聘用上，小企业大多任用自己的亲属担任出纳，另外再外聘“高手”定期到企业做账，尽量减少成本并保证自身利益。
再者，由于城镇中小企业较低的社会认同度和比较差的工作待遇，优秀的会计人员很少愿意前去工作。
（二）会计文化对于企业信息质量的影响。会计文化是人们在长期的会计实践活动中逐渐创造和形成的行为规范、价值观念、群体意识等精神财富，是会计人员共同信奉并付诸实践的价值观念。[2]会计文化是会计信息质量的深层制约因素，会计文化通过“化人”的基本特征影响会计信息质量，并从反面阐述劣质会计文化是会计信息质量低劣的深层诱因，认为人是影响会计信息质量的决定因素。[3]然而，城镇地区由于缺乏对会计人员的职业道德关注与培养，使得城镇地区会计文化匮乏，会计人员道德标准比较低，从而体现到会计信息的质量上。
（三）企业信息化程度低。城镇中小企业由于所处经济环境的影响，信息化程度比较低，会计电算化发展不完善，大多采用的还是传统的手工记账模式，使得会计资料的记录及保存缺乏有效管理。此外，即使有意向使用电算化软件的企业，在考虑到电算化对于资金、人员的特殊要求后，会降低使用电算化的意愿。
（四）中小企业会计制度意识的缺乏。对中小企业会计相关制度，很多中小企业并没有很强的意愿对其进行了解。很多中小企业的相关会计制度尽管出台了很长时间，可是企业的会计人员并没有主动去了解和熟悉新的制度。同时由于企业缺乏强有力的内外部监管，几乎没有什么违法成本，造成大量中小企业放心大胆地选择遵循自己熟悉的会计制度的要求。
（五）内部监管和内部控制不完善。内部控制质量对会计信息质量有着正的推动作用，同时内部控制中的控制环境也对会计信息质量有积极的影响作用。[4]在城镇中小企业中，由于企业规模小，会计机构设置简单，企业管理人员通常关注于商品的經营和销售地区的开拓，对于本企业的会计事项通常疏于监督，往往将本企业经济往来事项交与会计人员处理，很少进行内部监管，甚至大多时候企业管理人员对会计事项的关心主要集中于对会计人员施加压力，使企业会计人员采取各种方法来使自己少缴税，掩盖财务问题。
三、提高会计信息质量的对策
（一）政府加强对会计人才的支持与培养。城镇地区往往是人才缺乏比较严重的地区，高技能会计人员倾向于选择在大中城市就业，导致城镇会计人才市场质量比较低。因此，城镇政府应采取多种措施吸引会计人才，完善城镇会计人才市场。加强对当地企业会计人员招聘的支持，并实施优惠、帮助措施。建立规范的会计师委员会或会计师协会，组织提高当地企业内外会计人员的专业技能，是当地形成良好的会计文化氛围，提高会计人员的责任意识和职业道德修养，从而确保城镇中小企业会计事项的规范化。
（二）加强中小企业会计制度的完善和实施。城镇政府应不断加强对中小企业会计制度的研究，针对当地中小企业会计方面出现的问题，可向上级反映并请求对相关制度予以补充完善。同时，积极组织相关企业会计从业人员的学习，并不定时加强对相关企业会计事项进行监督检查，对中小企业施加外部监督压力，保证当地会计制度的正常化与规范化。
（三）完善相关法律法规。法律的作用在于对法律主体施加外部压力、强制法律主体按法律规定办事，保证相关活动的合法性和规范性。日前出台的新《会计法》是经过了修改的，它的出台很大程度上加大了国家政府部门的监管实施力度，法规内十分清楚的规定了财政部、税务局、审计厅、银行、工商管理部门、证券交易所、保险部门等等一系列监督部门的监管权限。[5]这在一定程度上加强了企业会计核算的规范化、企业会计信息的正确性，但是，当地镇府还需积极发现本地会计法规实施上的漏洞，不断完善，并监督实施。
（四）企业完善内部监管。首先，企业管理人员必须提高对会计事项重要性的认识，建立完整、规范的会计机构，主动吸引高技能会计人员，提高本企业的会计信息化程度，鼓励企业会计人员不断提高自身技能。同时，企业要发挥内部监管的积极作用，用强有力的内部监管完善企业经营，加强会计控制。
中小企业作为日渐壮大的经济力量，只有保证提供高质量、完整的会计信息，才能发挥其对于经济政策调整的积极作用，尤其是城镇中小企业的会计工作的完善与发展，对于提高当地经济实力、保证当地政策实施的正确性有着不可替代的作用。（作者单位：洛阳师范学院商学院）
参考文献：
[1]颜红.我国中小企业会计信息质量问题研究[J].2012.
[2]周璇，章雁.会计文化对会计信息质量的作用途径探究[J].财务与会计导刊，2014（1）.
[3]刘俊.建设优秀会计文化提高会计信息质量[J].四川会计，1996（12）.
[4]肖智雄.内部控制审计对会计信息质量和融资成本的影响研究[D].重庆：西南大学，2011.
[5]胡绍雨.中小企业会计规范化问题探析[J].财务与金融.2014（12）.
摘要：纵观整个市场经济，企业的发展与经济政策、经济环境的作用日益密切。宽松的、良性的经济政策和环境会促进企业快速的发展，反过来，企业的健康发展又会为更加高效的政策制定提供依据。而这种关系需要建立在企业能够提供高质量的会计信息上。当今市场，中小企业的发展正日益成为经济发展的一股不可或缺的力量。然而，由于中小企业规模小、组织结构简单、管理有待改善等特点，其会计信息的质量问题需要引起广泛关注，尤其以城镇中小企业最为突出。本文将以城镇中小企业为例，从中小企业会计信息质量现状、原因及对策等方面进行探讨，旨在为解决城镇中小企业会计状况不规范提供建议，从而促进城镇中小企业的健康发展。
关键词：中小企业；会计信息质量；会计制度
就我国目前状况来说，中小企业占据了相当大的市场份额，并在推动经济发展、提供就业、活跃市场等方面发挥着重要的作用。据不完全统计，我国中小企业数量占据我国企业的80%以上，对新产品、发明专利和GDP的贡献都已超过50%。然而，中小企业有其优势，也有劣势。由于中小企业，尤其以城镇中小企业为代表，特有的规模小、涉及面广、组织制度缺失、人员有限等问题，其会计信息质量明显存在问题，需要引起注意并加以解决。
一、会计信息质量存在的问题
（一）可比性差。会计信息应具有可比性。不同企业应采用规定的会计政策记录相似的会计业务或事项。然而，在大多数中小企业中，会计机构完善程度和会计人员的素质往往存在比较大的差异，因此导致会计信息的披露不完全。此外，即使中小企业的会计核算遵循《企业会计制度》和《小企业会计制度》，但制度中存在的较多备选方案和允许自由选择，会导致会计信息的不可比。再者，在中小企业会计信息的披露方面，由于对其审计的注册会计师的职业水平参差不齐，对同一事项的评价标准也不一致。即使是无保留意见的审计报告，由松紧程度不同的事务所提供的信息含量也会不一致，导致所出具的审计报告不可比。[1]
（二）完整程度低。企业确保会计信息的完整才能准确反映其经营状况、现金流量情况，并为外界评价企业提供依据。然而，城镇中小企业大多由于核算体制的不完善、企业的现金日记账和银行存款日记账等会计事项不能做到日清日结，在一定程度上都使得会计信息的完整性受到影响，大多企业对此没有给予高度重视，致使城镇中小企业会计信息完整性问题突出。
（三）重要性不明确。中小企业对于财务报表的编制，往往存在随意变更资产、负债、所有者权益的确认标准和计量方法，并对重大财务问题采取回避的态度；在会计事项确认和计量方面不明确，发生用太复杂的会计程序方法使会计信息模糊的情况等问题，从而导致中小企业对重要的经济事项及影响不能做出详细地叙述。
二、会计信息质量存在问题的原因
（一）会计基础工作不规范。一方面，中小企业多是由个人出资建立，大多由小逐渐发展壮大，在初期，由于规模小，往往由自己核算业务，从而忽略会计机构建立，即使有会计机构，也非常的不规范。
另一方面，由于成本收益的对比，许多企业不愿拿出过多的费用固定地聘用高技能的财务人员。在相关人员聘用上，小企业大多任用自己的亲属担任出纳，另外再外聘“高手”定期到企业做账，尽量减少成本并保证自身利益。
再者，由于城镇中小企业较低的社会认同度和比较差的工作待遇，优秀的会计人员很少愿意前去工作。
（二）会计文化对于企业信息质量的影响。会计文化是人们在长期的会计实践活动中逐渐创造和形成的行为规范、价值观念、群体意识等精神财富，是会计人员共同信奉并付诸实践的价值观念。[2]会计文化是会计信息质量的深层制约因素，会计文化通过“化人”的基本特征影响会计信息质量，并从反面阐述劣质会计文化是会计信息质量低劣的深层诱因，认为人是影响会计信息质量的决定因素。[3]然而，城镇地区由于缺乏对会计人员的职业道德关注与培养，使得城镇地区会计文化匮乏，会计人员道德标准比较低，从而体现到会计信息的质量上。
（三）企业信息化程度低。城镇中小企业由于所处经济环境的影响，信息化程度比较低，会计电算化发展不完善，大多采用的还是传统的手工记账模式，使得会计资料的记录及保存缺乏有效管理。此外，即使有意向使用电算化软件的企业，在考虑到电算化对于资金、人员的特殊要求后，会降低使用电算化的意愿。
（四）中小企业会计制度意识的缺乏。对中小企业会计相关制度，很多中小企业并没有很强的意愿对其进行了解。很多中小企业的相关会计制度尽管出台了很长时间，可是企业的会计人员并没有主动去了解和熟悉新的制度。同时由于企业缺乏强有力的内外部监管，几乎没有什么违法成本，造成大量中小企业放心大胆地选择遵循自己熟悉的会计制度的要求。
（五）内部监管和内部控制不完善。内部控制质量对会计信息质量有着正的推动作用，同时内部控制中的控制环境也对会计信息质量有积极的影响作用。[4]在城镇中小企业中，由于企业规模小，会计机构设置简单，企业管理人员通常关注于商品的經营和销售地区的开拓，对于本企业的会计事项通常疏于监督，往往将本企业经济往来事项交与会计人员处理，很少进行内部监管，甚至大多时候企业管理人员对会计事项的关心主要集中于对会计人员施加压力，使企业会计人员采取各种方法来使自己少缴税，掩盖财务问题。
三、提高会计信息质量的对策
（一）政府加强对会计人才的支持与培养。城镇地区往往是人才缺乏比较严重的地区，高技能会计人员倾向于选择在大中城市就业，导致城镇会计人才市场质量比较低。因此，城镇政府应采取多种措施吸引会计人才，完善城镇会计人才市场。加强对当地企业会计人员招聘的支持，并实施优惠、帮助措施。建立规范的会计师委员会或会计师协会，组织提高当地企业内外会计人员的专业技能，是当地形成良好的会计文化氛围，提高会计人员的责任意识和职业道德修养，从而确保城镇中小企业会计事项的规范化。
（二）加强中小企业会计制度的完善和实施。城镇政府应不断加强对中小企业会计制度的研究，针对当地中小企业会计方面出现的问题，可向上级反映并请求对相关制度予以补充完善。同时，积极组织相关企业会计从业人员的学习，并不定时加强对相关企业会计事项进行监督检查，对中小企业施加外部监督压力，保证当地会计制度的正常化与规范化。
（三）完善相关法律法规。法律的作用在于对法律主体施加外部压力、强制法律主体按法律规定办事，保证相关活动的合法性和规范性。日前出台的新《会计法》是经过了修改的，它的出台很大程度上加大了国家政府部门的监管实施力度，法规内十分清楚的规定了财政部、税务局、审计厅、银行、工商管理部门、证券交易所、保险部门等等一系列监督部门的监管权限。[5]这在一定程度上加强了企业会计核算的规范化、企业会计信息的正确性，但是，当地镇府还需积极发现本地会计法规实施上的漏洞，不断完善，并监督实施。
（四）企业完善内部监管。首先，企业管理人员必须提高对会计事项重要性的认识，建立完整、规范的会计机构，主动吸引高技能会计人员，提高本企业的会计信息化程度，鼓励企业会计人员不断提高自身技能。同时，企业要发挥内部监管的积极作用，用强有力的内部监管完善企业经营，加强会计控制。
中小企业作为日渐壮大的经济力量，只有保证提供高质量、完整的会计信息，才能发挥其对于经济政策调整的积极作用，尤其是城镇中小企业的会计工作的完善与发展，对于提高当地经济实力、保证当地政策实施的正确性有着不可替代的作用。（作者单位：洛阳师范学院商学院）
参考文献：
[1]颜红.我国中小企业会计信息质量问题研究[J].2012.
[2]周璇，章雁.会计文化对会计信息质量的作用途径探究[J].财务与会计导刊，2014（1）.
[3]刘俊.建设优秀会计文化提高会计信息质量[J].四川会计，1996（12）.
[4]肖智雄.内部控制审计对会计信息质量和融资成本的影响研究[D].重庆：西南大学，2011.
[5]胡绍雨.中小企业会计规范化问题探析[J].财务与金融.2014（12）.