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摘 要：企业对建立内部控制制度不够重视，导致信息失真、秩序混乱以致最后管理失控。本文就企业内部控制效的表现及成因，并提出完善内部控制的一些途径。从而完善内控制度，对防范舞弊，减少损失有积极作用。
关键词：制度;问题;对策
内部控制最早出现在行政部门管理，古代帝王们为了维护封建统治，实行“官职分离”、“钱、物、账分管”的内控制度，内控思想在不断的运用中得到了很好的发展。在我国，由于对提高企业经营效益的持续重视、国家宏观控制的促进和基于内部控制在增加企业价值方面的重要作用，内部控制的地位不断提高，现代公司企业的内部控制制度已基本建立。 内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。我们知道，有关企业经营的失败、信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
一、企业内部控制存在的问题
我国企业内部控制存在的问题主要有：
（一）内部监督机制不到位。（二）不相容职责未分离。（三）往来账目管理混乱。（四）成本费用管理不严。（五）会计人员素质有待提高。
二、既然企业内部控制对企业这么重要，我们就应完善企业内部控制制度，可以从以下几方面做起。
（一）提高管理层内部控制意识。内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析，内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。
（二）风险评估。风险评估的目标在于如何及时发现及识别“免疫系统”的不足，从而控制风险，是提高内部控制效率和效果的关键。如果管理层人员的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，那么抗风险能力低下不能及时发现“免疫系统”的缺陷，常常使组织面临着遭受“病毒侵蚀”的风险。风险评估应综合考虑内部因素和外部因素，内部因素主要包括员工的道德风险、财务风险、环境风险等方面。外面因素主要包括经济风险、法律风险、政策风险、自然灾害风险等。
（三）加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节;现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
（四）完善内部控制制度。企业中有制度不执行的情况比较普遍，很多案例表明，许多问题的发生并不是因为没有制度，而是因为没有严格执行制度。各行各业均有自己的特色，企业应根据上级部门制定的内部控制制度，制定适合自身发展的内部控制制度，否则，制度与执行中的实际情况发生矛盾，会影响制度的严肃性和权威性。建立科学严密的内部控制制度是信息真实、准确的基础。加强内部控制，一要抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门负责人;二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等;四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。
（五）切实加强计算机管理。目前，计算机应用在我国企业发展很快，但计算机方面的内部控制却比较薄弱，如有的企业对进入主机房没有严格的授权制度，主机房管理人员与操作员没有严格分开，为计算机犯罪提供了条件。企业的计算机内部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏计算机方面的专业技术人才，领导层对计算机内部控制不重视。
（六）加强信息与沟通。如同免疫系统的各部分要协调配合一样，一个组织内部的各个部门也要通过及时的信息与沟通，根据内部控制系统反馈的信息，及时发现的问题，并提出建议，促进完善体制机制，更广泛，更全面地解决类似问题。信息包括内部信息和外部信息。组织可以通过财务资料、内部刊物、办公网络等，获取内部信息。也可以通过社会组织、网络媒体等渠道获取外部信息。
参考文献：
[1]虞文钧.企业内部控制制度[M].上海财经大学出版社，2002;
[2]许菊英.浅谈公司内部会计控制制度;今日科苑; 2006;
[3]李群.企业内部控制制度的思考[J].天津财会，2005.
关键词：制度;问题;对策
内部控制最早出现在行政部门管理，古代帝王们为了维护封建统治，实行“官职分离”、“钱、物、账分管”的内控制度，内控思想在不断的运用中得到了很好的发展。在我国，由于对提高企业经营效益的持续重视、国家宏观控制的促进和基于内部控制在增加企业价值方面的重要作用，内部控制的地位不断提高，现代公司企业的内部控制制度已基本建立。 内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。我们知道，有关企业经营的失败、信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
一、企业内部控制存在的问题
我国企业内部控制存在的问题主要有：
（一）内部监督机制不到位。（二）不相容职责未分离。（三）往来账目管理混乱。（四）成本费用管理不严。（五）会计人员素质有待提高。
二、既然企业内部控制对企业这么重要，我们就应完善企业内部控制制度，可以从以下几方面做起。
（一）提高管理层内部控制意识。内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析，内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。
（二）风险评估。风险评估的目标在于如何及时发现及识别“免疫系统”的不足，从而控制风险，是提高内部控制效率和效果的关键。如果管理层人员的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，那么抗风险能力低下不能及时发现“免疫系统”的缺陷，常常使组织面临着遭受“病毒侵蚀”的风险。风险评估应综合考虑内部因素和外部因素，内部因素主要包括员工的道德风险、财务风险、环境风险等方面。外面因素主要包括经济风险、法律风险、政策风险、自然灾害风险等。
（三）加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节;现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
（四）完善内部控制制度。企业中有制度不执行的情况比较普遍，很多案例表明，许多问题的发生并不是因为没有制度，而是因为没有严格执行制度。各行各业均有自己的特色，企业应根据上级部门制定的内部控制制度，制定适合自身发展的内部控制制度，否则，制度与执行中的实际情况发生矛盾，会影响制度的严肃性和权威性。建立科学严密的内部控制制度是信息真实、准确的基础。加强内部控制，一要抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门负责人;二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等;四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。
（五）切实加强计算机管理。目前，计算机应用在我国企业发展很快，但计算机方面的内部控制却比较薄弱，如有的企业对进入主机房没有严格的授权制度，主机房管理人员与操作员没有严格分开，为计算机犯罪提供了条件。企业的计算机内部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏计算机方面的专业技术人才，领导层对计算机内部控制不重视。
（六）加强信息与沟通。如同免疫系统的各部分要协调配合一样，一个组织内部的各个部门也要通过及时的信息与沟通，根据内部控制系统反馈的信息，及时发现的问题，并提出建议，促进完善体制机制，更广泛，更全面地解决类似问题。信息包括内部信息和外部信息。组织可以通过财务资料、内部刊物、办公网络等，获取内部信息。也可以通过社会组织、网络媒体等渠道获取外部信息。
参考文献：
[1]虞文钧.企业内部控制制度[M].上海财经大学出版社，2002;
[2]许菊英.浅谈公司内部会计控制制度;今日科苑; 2006;
[3]李群.企业内部控制制度的思考[J].天津财会，2005.