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摘要：企业要想提高自身的整体管理水平，让企业的经营活动更加规范，是离不开内部控制的，本文对完善医药零售连锁企业内部控制提出了一些建议，为企业的管理提供一些借鉴。
关键词：内部控制；现状；对策
前言：世界金融危机爆发，全球经济下滑，中国经济开始新一轮周期调整，直接面对最终消费者的医药零售连锁企业承受的经营压力日趋增大。金融危机形势下医药零售连锁企业的生存与发展是当前面临的主要问题。这一严峻现实迫切要求医药零售连锁企业必须尽快建立健全有效的企业内部控制制度。
一、内部控制的概念
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COS0 《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素构成。
我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。可见，我国审计准则关于内部控制的相关规定与COSO《内部控制统一框架》保持了高度的一致。
二、 研究的意义
经济全球化背景下，尤其是入世后，跨国医药零售业将陆续进入我国市场，我国本土医药连锁业面临着严重的挑战。面对跨国医药连锁巨头，国内医药连锁企业不仅应看到本身的劣势，同时还应看到作为本土企业所具有的地域、历史、人文等方面的优势。国内医药连锁业应进行全面的营销战略分析，更新观念，扬长避短、主动学习、勇于竞争，最终提升国内医药连锁企业的核心竞争力。
三、医药零售连锁企业特征
对医药零售连锁企业来说，下属门店（或加盟店）的实际经营相当分散，内部控制显得尤为重要。由于医药零售连锁企业必须严格执行（GSP）药品经营质量管理规范，否则会面临被取消药品经营许可证的风险。GSP认证的加快推进和强制执行，推动了医药零售连锁企业重视质量管理和提高质量管理水平，也对医药零售连锁企业经营提出更高的要求。因此，医药零售连锁企业内部控制建设必须服从GSP要求。内部控制必须与医药零售连锁企业的连锁经营特点紧密结合。连锁经营是通过对若干零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，从而实现规模经济效益的一种现代流通方式，主要有直营连锁、特许连锁、自由连锁等类型。通常，直营连锁是指各连锁店同属一个投资主体，经营同类商品或提供同样服务，实行进货、价格、配送、管理、形象等方面的统一。
四、当前企业内部控制的现状分析
世界著名会计师事务所之一德勤华永会计师事务所最新中国上市公司内部控制调查分析报告的调查结果显示，近90% 的中国企业在金融危机发生后，提高了对内部控制和风险管理的重视程度。但是，只有约58.82% 的企业为应对金融危机而指定了专门的部门落实风险管理和内部控制工作，仅有23.53% 的企业将内控工作的重点从书面制度转变为落地实施，并且加强了监督管理。同样数量的企业增加了内部控制检查的频率，但仅约17.65% 的企业落实了内部控制考核工作。这在一定程度上表明企业的内控建设更多的是一种“救火式”的管理，没有建成内控工作的长效机制。
五、强化医药企业内部控制的切实对策
1.全面重视内部控制，提高相关从业人员的整体素质。内部控制的有效实施受企业员工控制意识的影响，而企业管理当局对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。现代企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部控制的规划设计与实施，确保企业的每个岗位及人员，每项业务或环节都能按规定的制度办理， 真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓。另一方面，必须提高企业人员的整体素质，强化诚信原则和道德观念。
2.规范和完善公司的治理结构。（1）优化企业股权结构，强化所有者对经营者的有效约束。现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构，而健全的公司治理结构的基础是保持股权结构的优化，使其能保证公司治理结构的有效运转。目前，企业股权结构的关键问题是“一股独大” 导致的所有者缺位。我们应引入多元投资主体，积极营造有利于强化所有者对经营者的有效约束的个人持股、法人持股和国家持股比重适当的股权结构。（2）设置合理的企业组织机构，明确职责范围。现代企业一般都建立董事会、监事会，聘任总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，且缺少必要的常设机构。为此，应建立董事会会议后的办事机构，应推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职， 避免内部人控制现象的出现。加强董事会职能与职责，积极推进独立董事制度。
3.强化日常业务活动的控制。（1）授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。（2）不相容职务相互分离的原则。企业单位的经济活动通常划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。不相容职务的分离是在上述每一步骤由相对独立人员或部门实施，便于内部控制作用的发挥。（3）会计业务记录控制。会计业务记录控制主要包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。
4.提高内部控制的监管力度，确保内部控制发挥应有的作用。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
（1）建立有效的问责制企业普遍存在的问题是内控制度制定时看起来十分完备， 但出现问题时，却不知道找谁负责。所以，必须要明确责任， 实现从软约束的问责制到硬约束的问责。使责任清晰地落实到个人，各个环节有什么样的风险，不同级别人员有多大的权限，都非常清晰，一旦出现问题，就可以很清晰地判断是哪个环节出问题。并通过对相关责任人执行考核，形成内部控制实施效果的评价反馈，从而保障内部控制制度的正常运行。
（2）增强内部审计的独立性和权威性。企业成立隶属于最高领导的内审管理部门，以保证内部审计的独立性和权威性。同时还应配备高素质的管理人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展， 监管机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部监管部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时，内部审计应从事后审计向事前和事中审计转变。
总之，医药零售连锁企业内部控制建设是一个循序渐进、不断完善的过程，建立健全的适应本企业的内部控制需要上下互动、内外结合共同努力来完成。伴随企业规模的扩大、业务的拓展和更新，还必须不断改进和创新内部控制，使内部控制动态化，以使提高内部控制效率和优化内部控制流程，使内部控制真正成为企业永葆生机的有力保证。推动企业提高管理效率和效果，实现企业最大经济效益，促进现代企业健康发展。（作者单位：深圳市海王星辰医药有限公司）
参考文献：
[1]吕玉梅：以风险管理为导向构建企业内部控制[M].技术经济社出版，2007.
[2]任建华：试论企业内控管理[J].管理观察，2010.02.
[3]林寒星：企业内控牵制环的设计[J].财务与会计，2O1O.02
关键词：内部控制；现状；对策
前言：世界金融危机爆发，全球经济下滑，中国经济开始新一轮周期调整，直接面对最终消费者的医药零售连锁企业承受的经营压力日趋增大。金融危机形势下医药零售连锁企业的生存与发展是当前面临的主要问题。这一严峻现实迫切要求医药零售连锁企业必须尽快建立健全有效的企业内部控制制度。
一、内部控制的概念
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COS0 《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素构成。
我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。可见，我国审计准则关于内部控制的相关规定与COSO《内部控制统一框架》保持了高度的一致。
二、 研究的意义
经济全球化背景下，尤其是入世后，跨国医药零售业将陆续进入我国市场，我国本土医药连锁业面临着严重的挑战。面对跨国医药连锁巨头，国内医药连锁企业不仅应看到本身的劣势，同时还应看到作为本土企业所具有的地域、历史、人文等方面的优势。国内医药连锁业应进行全面的营销战略分析，更新观念，扬长避短、主动学习、勇于竞争，最终提升国内医药连锁企业的核心竞争力。
三、医药零售连锁企业特征
对医药零售连锁企业来说，下属门店（或加盟店）的实际经营相当分散，内部控制显得尤为重要。由于医药零售连锁企业必须严格执行（GSP）药品经营质量管理规范，否则会面临被取消药品经营许可证的风险。GSP认证的加快推进和强制执行，推动了医药零售连锁企业重视质量管理和提高质量管理水平，也对医药零售连锁企业经营提出更高的要求。因此，医药零售连锁企业内部控制建设必须服从GSP要求。内部控制必须与医药零售连锁企业的连锁经营特点紧密结合。连锁经营是通过对若干零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，从而实现规模经济效益的一种现代流通方式，主要有直营连锁、特许连锁、自由连锁等类型。通常，直营连锁是指各连锁店同属一个投资主体，经营同类商品或提供同样服务，实行进货、价格、配送、管理、形象等方面的统一。
四、当前企业内部控制的现状分析
世界著名会计师事务所之一德勤华永会计师事务所最新中国上市公司内部控制调查分析报告的调查结果显示，近90% 的中国企业在金融危机发生后，提高了对内部控制和风险管理的重视程度。但是，只有约58.82% 的企业为应对金融危机而指定了专门的部门落实风险管理和内部控制工作，仅有23.53% 的企业将内控工作的重点从书面制度转变为落地实施，并且加强了监督管理。同样数量的企业增加了内部控制检查的频率，但仅约17.65% 的企业落实了内部控制考核工作。这在一定程度上表明企业的内控建设更多的是一种“救火式”的管理，没有建成内控工作的长效机制。
五、强化医药企业内部控制的切实对策
1.全面重视内部控制，提高相关从业人员的整体素质。内部控制的有效实施受企业员工控制意识的影响，而企业管理当局对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。现代企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部控制的规划设计与实施，确保企业的每个岗位及人员，每项业务或环节都能按规定的制度办理， 真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓。另一方面，必须提高企业人员的整体素质，强化诚信原则和道德观念。
2.规范和完善公司的治理结构。（1）优化企业股权结构，强化所有者对经营者的有效约束。现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构，而健全的公司治理结构的基础是保持股权结构的优化，使其能保证公司治理结构的有效运转。目前，企业股权结构的关键问题是“一股独大” 导致的所有者缺位。我们应引入多元投资主体，积极营造有利于强化所有者对经营者的有效约束的个人持股、法人持股和国家持股比重适当的股权结构。（2）设置合理的企业组织机构，明确职责范围。现代企业一般都建立董事会、监事会，聘任总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，且缺少必要的常设机构。为此，应建立董事会会议后的办事机构，应推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职， 避免内部人控制现象的出现。加强董事会职能与职责，积极推进独立董事制度。
3.强化日常业务活动的控制。（1）授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。（2）不相容职务相互分离的原则。企业单位的经济活动通常划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。不相容职务的分离是在上述每一步骤由相对独立人员或部门实施，便于内部控制作用的发挥。（3）会计业务记录控制。会计业务记录控制主要包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。
4.提高内部控制的监管力度，确保内部控制发挥应有的作用。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
（1）建立有效的问责制企业普遍存在的问题是内控制度制定时看起来十分完备， 但出现问题时，却不知道找谁负责。所以，必须要明确责任， 实现从软约束的问责制到硬约束的问责。使责任清晰地落实到个人，各个环节有什么样的风险，不同级别人员有多大的权限，都非常清晰，一旦出现问题，就可以很清晰地判断是哪个环节出问题。并通过对相关责任人执行考核，形成内部控制实施效果的评价反馈，从而保障内部控制制度的正常运行。
（2）增强内部审计的独立性和权威性。企业成立隶属于最高领导的内审管理部门，以保证内部审计的独立性和权威性。同时还应配备高素质的管理人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展， 监管机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部监管部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时，内部审计应从事后审计向事前和事中审计转变。
总之，医药零售连锁企业内部控制建设是一个循序渐进、不断完善的过程，建立健全的适应本企业的内部控制需要上下互动、内外结合共同努力来完成。伴随企业规模的扩大、业务的拓展和更新，还必须不断改进和创新内部控制，使内部控制动态化，以使提高内部控制效率和优化内部控制流程，使内部控制真正成为企业永葆生机的有力保证。推动企业提高管理效率和效果，实现企业最大经济效益，促进现代企业健康发展。（作者单位：深圳市海王星辰医药有限公司）
参考文献：
[1]吕玉梅：以风险管理为导向构建企业内部控制[M].技术经济社出版，2007.
[2]任建华：试论企业内控管理[J].管理观察，2010.02.
[3]林寒星：企业内控牵制环的设计[J].财务与会计，2O1O.02