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[摘 要]随着一系列医疗卫生改革政策和相关法律法规的出台，给医院财务管理工作带来更多的挑战和机遇，如何在日益激烈的医疗市场中占据一席之地，是每个医疗单位面临的重要研究课题。医院实施全成本核算管理是发展的必然趋势，是医疗体制改革下医院发展建设的必由之路，也是单位响应国家号召解决人民群众“看病贵，看病难”问题的重要举措。根据调查统计结果显示，医院在实施成本核算管理后，成本投入有所降低，成本收益却明显增加，药品收益占净收入比例明显降低，由此可见，医院成本核算管理可实现单位增收减支、提高成本收益率的目标。
[关键词]医院；全成本核算；管理
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.007
[中图分类号]R197.323 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）10-00-02
0 引 言
近年来，医院全成本核算、全成本控制分析及全成本日常管理工作的重要性日益突出，深化和完善医院全成本核算管理应用是我国医疗事业发展的必然趋势，不会以个人意志为转移。医院实施全成本核算管理有利于改变过去“以药补医”的不良发展模式，有利于节省成本、提高效益，促使医疗服务更加规范化和标准化，向社会提供更多、更好的卫生服务，同时也在一定程度上降低了患者的经济负担。基于此，各医院应正确认识全成本核算管理这一概念，重视其在单位发展中发挥的重要作用，认真分析全成本核算管理工作开展中遇到的问题，并寻找科学的解决之策。
1 医院全成本核算管理的内涵
医院全成本核算管理是指对医院各项成本费用进行分类、记录、分析、考核、控制的一种管理行为和方法，符合国家提出的医院要走“优质”“高效”“低耗”的可持续发展道路，也是促进医院实现由粗放管理向精细管理转变、由数量规模型向质量效益型转变、由依赖传统经验向依靠现代科技转变的重要举措，更是提高公立医院社会效益和经济效益，实现管理规范化、精细化、科学化的重要手段之一。随着全面取消药品加成，卫生材料加成降低，分级诊疗制度等医改政策不断推行，医院推行全成本核算管理应用迫在眉睫。医院采用全成本核算管理的目的是通過分类、归集及确认医疗服务和消耗成本费用，全面了解单位各个科室和项目的收支情况，并真实、客观地反映医疗活动的财务状况和经营成果，在规范单位日常经济管理的同时，有效控制支出，节能减耗，降低医疗运营成本，提高医院服务水平，确保医院良性运行和持续发展，促进整个医疗卫生事业繁荣发展。
2 医院实施全成本核算的必要性
2.1 满足社会经济发展的客观需求
全面推进医院全成本核算管理应用是社会主义体制下公立医院的基本任务，是社会经济发展的客观需求。“十二五”医改规划明确指出医院应加强成本核算与控制，提高医院成本管理和服务水平，公立医院收入补偿方式由服务收费、药品加成收入和财政补助3个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道，其中，财政补助仅占5%左右，主要收入还要依靠医院自身。此时，全成本核算应运而生，其适应了新时代公立医院的发展方式，从根本上控制了医疗组织的成本，提高了医院的服务水平，在降低患者医疗负担的同时还能为单位带来更多的收益。医院全成本核算管理是医疗事业发展的必然产物，是医院建设科学发展的必由之路，是提升医疗服务水平的有力抓手，符合艰苦奋斗的政治要求，符合建设节约型社会的长远目标，符合医院减支增益的发展要求，是当前社会经济发展的客观需求。
2.2 满足我国医疗卫生事业发展形势的需求
近年来，我国的改革工作一直在如火如荼地进行，医疗卫生事业亦如此。改革意味着变化，为适应变化就要做出相应调整，特别是新型农村合作医疗和医疗保险制度的改革。改革后，医院要更加广泛地面向社会，为更多的对象提供服务，同时还要解决成本效益、市场竞争力等方面存在的问题。公立医院作为社会公益事业，要承担社会责任，为群众提供就医便利，改革后虽然在财政上有一定补贴，但全国平均值不到5%，单位的主要经济来源还是医疗收入，如果核算方式没有与时俱进，不能及时把收支核算改为成本核算，将很难满足新医改的发展需要。
2.3 响应国家号召，解决“看病贵、看病难”的问题
新医改破除了以往以药补医的弊端，完善了补偿机制，调整了医院收入渠道，同时还发挥了医保的补偿和控费作用，降低了药品和高值医用耗材价格，降低了大型医用设备检查价格，合理提高诊疗费、护理费、手术费等医疗服务价格，体现医疗服务的合理成本和医务人员的技术劳务价值。这一改革举措旨在解决人民群众“看病贵、看病难”的问题，是一项利国利民的工程。在此背景下，医院要保证自身的生存和发展，有必要采用全成本核算，能很好地解决高成本和低收入之间的矛盾，在支持国家降价、减少医院收入的同时还能确保经济收入。在开展全成本核算工作的过程中，医院要建立科学完善的计划成本控制体系，在实践中正确运用成本控制理论和核算方法，确保医疗成本费用在可控范围内，同时还要规范诊疗行为，提高服务质量，降低病人的医疗负担，推进医院实现可持续发展。
2.4 提高医院的竞争力
成本管理是检验医院管理水平的重要指标，水平越高意味着市场竞争力越强，医院只有加强成本控制和管理，才能做到增收节支，提高市场竞争力。实行医院全成本核算管理的核心依据是成本动因分析，充分体现了具体情况具体分析的道理，从而保证医院的成本分配更加精准，有利于降低成本、减少消耗、提高效益。
3 医院开展全成本核算管理的对策
3.1 完善成本核算体系
2016年，对河南省200多家公立医院的调查显示：有36%的医院建立了全成本核算体系，但多数没有建立完善的全成本核算体系，还有些单位虽然没有全成本核算体系，但也不同程度地开展了相关工作。在这种情况下，相关单位应重视全成本核算的作用，摒弃传统成本管理理念，正确认识全成本核算，以便更好地开展相关工作。第一，加强对全成本核算的理解，不能仅局限于行业部门的硬性规定上；第二，严格执行权责发生制，同时要保留收付实现制的痕迹；第三，提高成本核算的信息化程度；第四，完善全成本核算体系，部分单位有成本控制、预算及医保支付、综合全成本核算等相分离的情况，需要相关单位重视并予以解决。 3.2 加强医疗服务质量成本管理
在医改背景下，药品和高值医用耗材价格不断下降，医院检查费用也不断下调，减少了医院的经济收入。医院是公益性单位，以病人为主、以质量为核心、以效益为根本，为避免出现因片面追求经济效益而过度节约影响服务质量的现象，单位应制定严格的奖惩制度，以综合绩效考评为指引，正确处理好质量和效益的关系，减少对相关科室效益评估和利益分配的影响因素，最大限度地减少实施成本核算过程中的负面效应，全面提高医疗服务质量和水平，提高病人的就医满意度，从根本上有效预防医疗风险。
3.3 正确处理全成本核算管理与医疗技术创新的关系
医院技术水平是医院综合实力的反映。新技术的发明、创新与应用，需要投入大量的人力、财力和物力，而医疗技术水平的提高和新技术的应用会节约成本费用。因此，医院在进行创新和提高新技术水平时要有成本观念，加强成本分析，把经济分析与技术分析结合起来，从经济效益的角度评价采取的技术措施，从而通过改进技术降低成本，提高经济效益。
4 全成本核算管理在医院的具体应用
4.1 树立成本核算管理观念
医院管理人员必须深刻认识到全成本核算在成本管理以及推进医院经济管理体制改革发展中的重要作用，在全院加强宣傳学习，使全体员工对全成本核算有一定的了解，并通过完善单位内部绩效考核机制促使医务人员将节约资源和降低成本的观念应用在实际工作中，从而提高医院的经济效益和医疗服务水平。同时，医院还要健全科学的全成本核算管理制度，规范工作行为，平衡财务收支，以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。
4.2 合理分摊相关成本
医院要想做好全成本核算管理工作，必须做好数据的收集准备和成本基础工作，对医院各科室核算单元进行划分，参照“谁受益谁承担”的原则对相关成本进行分摊。同时，医院要根据业务活动内容将可直接计入科室的成本归集到相应科室，对于发生的不能直接计入科室的支出，如电梯、公共照明用电、公共维修费等，由成本核算会计在月底按一定的标准细分到相应科室，计入相应成本。成本分摊也应实行四级分摊原则，即管理成本分摊、医疗辅助成本分摊、医疗技术成本分摊、全成本分摊。全院各科室都应积极参与，共同努力携手做好单位全成本核算管理工作。
4.3 医院全成本核算管理信息化应用
在信息化时代，医院财务工作应借力于信息化，通过信息化技术管理成本数据和财务信息。成本数据是医改需要的关键数据，财务信息是医院管理层决策的重要依据。2019年，全国将全面推进公立医院信息化建设，深化数据系统管理建设。为了进一步促进我国医疗卫生事业的发展进步，也为了更好地提高医疗服务水平和单位经济效益，预算管理和全成本核算管理已成为医院精细化管理的重要措施。全成本核算工作的持续推进离不开业务科室、管理科室、医院领导层以及卫计委等层面的支持，因此，医院要以资金实时管控为核心，加强内部控制和成本管理，完善医院精细化运营手段，做好全成本核算管理工作。
5 结 语
医院实施全成本核算管理是适应改革发展的需要之举，能够为公众提供更好的医疗服务。事实证明，实施全成本核算以后，医院收入不断增加，提高了卫生资源使用率，在调整成本结构、降低医疗成本上取得了明显的成效，促进了我国医疗卫生事业稳定进步。
主要参考文献
[1]郑园.医院成本核算管理的分析与应用的探讨[J].中国医药导刊，2016（3）.
[2]李自娟.医院全成本核算应用探讨[J].合作经济与科技，2015（13）.
[3]章伟.过程控制视角下医院全成本管理探析[J].财会学习，2018（30）.
[关键词]医院；全成本核算；管理
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.007
[中图分类号]R197.323 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）10-00-02
0 引 言
近年来，医院全成本核算、全成本控制分析及全成本日常管理工作的重要性日益突出，深化和完善医院全成本核算管理应用是我国医疗事业发展的必然趋势，不会以个人意志为转移。医院实施全成本核算管理有利于改变过去“以药补医”的不良发展模式，有利于节省成本、提高效益，促使医疗服务更加规范化和标准化，向社会提供更多、更好的卫生服务，同时也在一定程度上降低了患者的经济负担。基于此，各医院应正确认识全成本核算管理这一概念，重视其在单位发展中发挥的重要作用，认真分析全成本核算管理工作开展中遇到的问题，并寻找科学的解决之策。
1 医院全成本核算管理的内涵
医院全成本核算管理是指对医院各项成本费用进行分类、记录、分析、考核、控制的一种管理行为和方法，符合国家提出的医院要走“优质”“高效”“低耗”的可持续发展道路，也是促进医院实现由粗放管理向精细管理转变、由数量规模型向质量效益型转变、由依赖传统经验向依靠现代科技转变的重要举措，更是提高公立医院社会效益和经济效益，实现管理规范化、精细化、科学化的重要手段之一。随着全面取消药品加成，卫生材料加成降低，分级诊疗制度等医改政策不断推行，医院推行全成本核算管理应用迫在眉睫。医院采用全成本核算管理的目的是通過分类、归集及确认医疗服务和消耗成本费用，全面了解单位各个科室和项目的收支情况，并真实、客观地反映医疗活动的财务状况和经营成果，在规范单位日常经济管理的同时，有效控制支出，节能减耗，降低医疗运营成本，提高医院服务水平，确保医院良性运行和持续发展，促进整个医疗卫生事业繁荣发展。
2 医院实施全成本核算的必要性
2.1 满足社会经济发展的客观需求
全面推进医院全成本核算管理应用是社会主义体制下公立医院的基本任务，是社会经济发展的客观需求。“十二五”医改规划明确指出医院应加强成本核算与控制，提高医院成本管理和服务水平，公立医院收入补偿方式由服务收费、药品加成收入和财政补助3个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道，其中，财政补助仅占5%左右，主要收入还要依靠医院自身。此时，全成本核算应运而生，其适应了新时代公立医院的发展方式，从根本上控制了医疗组织的成本，提高了医院的服务水平，在降低患者医疗负担的同时还能为单位带来更多的收益。医院全成本核算管理是医疗事业发展的必然产物，是医院建设科学发展的必由之路，是提升医疗服务水平的有力抓手，符合艰苦奋斗的政治要求，符合建设节约型社会的长远目标，符合医院减支增益的发展要求，是当前社会经济发展的客观需求。
2.2 满足我国医疗卫生事业发展形势的需求
近年来，我国的改革工作一直在如火如荼地进行，医疗卫生事业亦如此。改革意味着变化，为适应变化就要做出相应调整，特别是新型农村合作医疗和医疗保险制度的改革。改革后，医院要更加广泛地面向社会，为更多的对象提供服务，同时还要解决成本效益、市场竞争力等方面存在的问题。公立医院作为社会公益事业，要承担社会责任，为群众提供就医便利，改革后虽然在财政上有一定补贴，但全国平均值不到5%，单位的主要经济来源还是医疗收入，如果核算方式没有与时俱进，不能及时把收支核算改为成本核算，将很难满足新医改的发展需要。
2.3 响应国家号召，解决“看病贵、看病难”的问题
新医改破除了以往以药补医的弊端，完善了补偿机制，调整了医院收入渠道，同时还发挥了医保的补偿和控费作用，降低了药品和高值医用耗材价格，降低了大型医用设备检查价格，合理提高诊疗费、护理费、手术费等医疗服务价格，体现医疗服务的合理成本和医务人员的技术劳务价值。这一改革举措旨在解决人民群众“看病贵、看病难”的问题，是一项利国利民的工程。在此背景下，医院要保证自身的生存和发展，有必要采用全成本核算，能很好地解决高成本和低收入之间的矛盾，在支持国家降价、减少医院收入的同时还能确保经济收入。在开展全成本核算工作的过程中，医院要建立科学完善的计划成本控制体系，在实践中正确运用成本控制理论和核算方法，确保医疗成本费用在可控范围内，同时还要规范诊疗行为，提高服务质量，降低病人的医疗负担，推进医院实现可持续发展。
2.4 提高医院的竞争力
成本管理是检验医院管理水平的重要指标，水平越高意味着市场竞争力越强，医院只有加强成本控制和管理，才能做到增收节支，提高市场竞争力。实行医院全成本核算管理的核心依据是成本动因分析，充分体现了具体情况具体分析的道理，从而保证医院的成本分配更加精准，有利于降低成本、减少消耗、提高效益。
3 医院开展全成本核算管理的对策
3.1 完善成本核算体系
2016年，对河南省200多家公立医院的调查显示：有36%的医院建立了全成本核算体系，但多数没有建立完善的全成本核算体系，还有些单位虽然没有全成本核算体系，但也不同程度地开展了相关工作。在这种情况下，相关单位应重视全成本核算的作用，摒弃传统成本管理理念，正确认识全成本核算，以便更好地开展相关工作。第一，加强对全成本核算的理解，不能仅局限于行业部门的硬性规定上；第二，严格执行权责发生制，同时要保留收付实现制的痕迹；第三，提高成本核算的信息化程度；第四，完善全成本核算体系，部分单位有成本控制、预算及医保支付、综合全成本核算等相分离的情况，需要相关单位重视并予以解决。 3.2 加强医疗服务质量成本管理
在医改背景下，药品和高值医用耗材价格不断下降，医院检查费用也不断下调，减少了医院的经济收入。医院是公益性单位，以病人为主、以质量为核心、以效益为根本，为避免出现因片面追求经济效益而过度节约影响服务质量的现象，单位应制定严格的奖惩制度，以综合绩效考评为指引，正确处理好质量和效益的关系，减少对相关科室效益评估和利益分配的影响因素，最大限度地减少实施成本核算过程中的负面效应，全面提高医疗服务质量和水平，提高病人的就医满意度，从根本上有效预防医疗风险。
3.3 正确处理全成本核算管理与医疗技术创新的关系
医院技术水平是医院综合实力的反映。新技术的发明、创新与应用，需要投入大量的人力、财力和物力，而医疗技术水平的提高和新技术的应用会节约成本费用。因此，医院在进行创新和提高新技术水平时要有成本观念，加强成本分析，把经济分析与技术分析结合起来，从经济效益的角度评价采取的技术措施，从而通过改进技术降低成本，提高经济效益。
4 全成本核算管理在医院的具体应用
4.1 树立成本核算管理观念
医院管理人员必须深刻认识到全成本核算在成本管理以及推进医院经济管理体制改革发展中的重要作用，在全院加强宣傳学习，使全体员工对全成本核算有一定的了解，并通过完善单位内部绩效考核机制促使医务人员将节约资源和降低成本的观念应用在实际工作中，从而提高医院的经济效益和医疗服务水平。同时，医院还要健全科学的全成本核算管理制度，规范工作行为，平衡财务收支，以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。
4.2 合理分摊相关成本
医院要想做好全成本核算管理工作，必须做好数据的收集准备和成本基础工作，对医院各科室核算单元进行划分，参照“谁受益谁承担”的原则对相关成本进行分摊。同时，医院要根据业务活动内容将可直接计入科室的成本归集到相应科室，对于发生的不能直接计入科室的支出，如电梯、公共照明用电、公共维修费等，由成本核算会计在月底按一定的标准细分到相应科室，计入相应成本。成本分摊也应实行四级分摊原则，即管理成本分摊、医疗辅助成本分摊、医疗技术成本分摊、全成本分摊。全院各科室都应积极参与，共同努力携手做好单位全成本核算管理工作。
4.3 医院全成本核算管理信息化应用
在信息化时代，医院财务工作应借力于信息化，通过信息化技术管理成本数据和财务信息。成本数据是医改需要的关键数据，财务信息是医院管理层决策的重要依据。2019年，全国将全面推进公立医院信息化建设，深化数据系统管理建设。为了进一步促进我国医疗卫生事业的发展进步，也为了更好地提高医疗服务水平和单位经济效益，预算管理和全成本核算管理已成为医院精细化管理的重要措施。全成本核算工作的持续推进离不开业务科室、管理科室、医院领导层以及卫计委等层面的支持，因此，医院要以资金实时管控为核心，加强内部控制和成本管理，完善医院精细化运营手段，做好全成本核算管理工作。
5 结 语
医院实施全成本核算管理是适应改革发展的需要之举，能够为公众提供更好的医疗服务。事实证明，实施全成本核算以后，医院收入不断增加，提高了卫生资源使用率，在调整成本结构、降低医疗成本上取得了明显的成效，促进了我国医疗卫生事业稳定进步。
主要参考文献
[1]郑园.医院成本核算管理的分析与应用的探讨[J].中国医药导刊，2016（3）.
[2]李自娟.医院全成本核算应用探讨[J].合作经济与科技，2015（13）.
[3]章伟.过程控制视角下医院全成本管理探析[J].财会学习，2018（30）.